賈俊 武志濤 王少寧 李洪旭

[摘 要] 經(jīng)過多年工作實踐，對于如何做好審計工作，相信廣大審計人員各有心得。根據(jù)多年的觀察和研究，文章闡述了做好審計工作的點滴感悟，是“內(nèi)外兼修、剛?cè)嵯酀?jì)、承創(chuàng)并舉”，這是做好審計工作的必修課。

[摘 要] 內(nèi)外兼修；剛?cè)嵯酀?jì)；承創(chuàng)并舉；審計心理素養(yǎng)。

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

內(nèi)外兼修是指審計部門和審計人員對內(nèi)要提高素質(zhì)、強(qiáng)化管理，練好審計內(nèi)功，對外要努力優(yōu)化審計環(huán)境，樹立良好審計形象，這是做好審計工作的基礎(chǔ)；剛?cè)嵯酀?jì)是指審計部門和審計人員在審計工作中既要嚴(yán)格依法施審，又要講究策略，爭取最佳審計效果，這是做好審計工作的根本；承創(chuàng)并舉是指審計部門和審計人員在審計工作中既要繼承和發(fā)揚(yáng)過去成果的做法，又要適應(yīng)形勢和任務(wù)的變化不斷創(chuàng)新，這是做好審計工作的基本要求。

一、夯實基礎(chǔ)，樹好形象

高素質(zhì)的審計人員隊伍、健全的審計法規(guī)體系、先進(jìn)的審計技術(shù)方法、嚴(yán)格的審計業(yè)務(wù)管理，構(gòu)成審計工作的基礎(chǔ)，也鑄成審計的形象。其中最關(guān)鍵的、起能動作用的是人的因素。

過硬的素質(zhì)、良好的形象是做好審計工作的最基本前提。審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，需要比審計對象有更豐富的知識、更高超的技能；審計是執(zhí)法活動，審計部門和審計人員是以執(zhí)法者的形象出現(xiàn)的，需要有更高的思想道德水準(zhǔn)、政策水平和分析判斷能力；審計是超然獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，不管錢不管物不管人，少了審計對象所擁有的“權(quán)”和“利”，需要有淡泊名利的心態(tài)；審計監(jiān)督會觸動某些單位、部門或人的利益，關(guān)鍵時候有人求、有人壓、有人干擾，需要有智者的謀略、勇者的精神。

所以，審計人員要耐得住寂寞、守得住清貧、經(jīng)得起誘惑、受得住榮辱、頂?shù)米毫?。?yīng)具有思維分析能力，善于學(xué)習(xí)新知識、研究新問題，能透過現(xiàn)象看本質(zhì)；學(xué)習(xí)、研究能力，善于學(xué)習(xí)新知識、研究新問題、掌握新技術(shù)；實踐能力，善于解決復(fù)雜的現(xiàn)實問題；公關(guān)能力，善于交流、溝通，取得審計對象對審計的理解、關(guān)心、支持和配合；協(xié)調(diào)能力，善于組織、管理審計工作，調(diào)和審計矛盾，協(xié)調(diào)各方關(guān)系。

那么，審計的形象又是什么呢？作為審計人員，應(yīng)該是正直、負(fù)責(zé)、睿智、協(xié)作和謙和的，即為人正派，有很強(qiáng)的責(zé)任心，有勇有謀，善于合作，有較強(qiáng)的人格魅力。作為審計部門，應(yīng)該是廉潔、高效、求實、民主、公信的，即不以審謀私，不以權(quán)壓人，辦事公道，實事求是，善于聽取不同意見，有良好的社會聲譽(yù)，在與“外”打交道時不卑不亢、平等待人，信守原則、有理有節(jié)，堅持操守、不作交易，注意小節(jié)、不拘小節(jié)。

二、爭取支持，以“為”求“位”

審計是存在于一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中的一種社會活動，受制于一定社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其理想環(huán)境狀態(tài)是：單位重視，群眾支持，審計對象理解、配合。這一是由社會分工決定的，審計和審計對象一樣，都是職能部門，不能包打天下，沒有工作對象的配合，沒有群眾的支持，審計孤掌難鳴；二是由審計關(guān)系決定的，審計存在三個方面的關(guān)系人，即審計委托人、被審計人、審計人，這三者不是簡單、孤立地存在的，而是相互作用、相互影響的。喪失了環(huán)境條件，審計的職能作用將難以發(fā)揮。

為此，一方面要加大宣傳，一是向單位領(lǐng)導(dǎo)多請示匯報，多灌輸審計理念，讓審計能擺上議事日程，進(jìn)入工作計劃，形成工作制度；二是向?qū)徲媽ο蠼榻B審計知識、審計法規(guī)，宣揚(yáng)審計成果，讓審計能深入人心。重要的知識往往是簡單的，而簡單的知識往往是不容易明白的。要通過宣傳，讓廣大群眾明白一個道理，這就是加強(qiáng)審計可以使官僚主義更少一些、經(jīng)濟(jì)決策更準(zhǔn)一些、廉潔自律更好一些；群眾疑慮更少一些、經(jīng)濟(jì)民主更大一些。進(jìn)而形成理解審計、支持審計、重視審計的良好環(huán)境。

另一方面要加大作為，有作為才能有地位。一是加大審計監(jiān)督力度，多出審計成果，以成果證明審計的作用和實力，以成果贏得地位；二是加大審計協(xié)調(diào)力度，爭取單位和其他職能部門出臺的規(guī)范性文件、信息系統(tǒng)于審計有利。

三、堅持原則，講究策略

原則是生命，不講原則的審計不僅沒有任何積極意義，相反還會造成很壞的消極影響。但堅持原則不等于蠻干、不等于生硬、不等于不能有暫時的妥協(xié)，在審計工作中要敢于碰硬，但不能硬碰。任何工作都必須講究策略，審計也是如此，原則性、靈活性必須適度結(jié)合。作為審計人員，要有原則底線，也要學(xué)會保護(hù)自己。作為單位領(lǐng)導(dǎo)，要用好審計人員，也要愛護(hù)審計人員，既要要求堅持原則、敢查敢究，又要指導(dǎo)部屬善查善究，既要讓部屬在風(fēng)口浪尖上得到鍛煉，又要避免使部屬陷入矛盾漩渦，產(chǎn)生不必要的損耗。

策略一：不打無準(zhǔn)備之仗。實現(xiàn)評估審計項目的難易程度、復(fù)雜程度、風(fēng)險程度、影響程度、人們關(guān)注程度，有針對性地做好基礎(chǔ)工作，營造良好環(huán)境和條件，事先化解矛盾，保證審計項目順利完成。

策略二：步步為營。邊實施審計邊協(xié)調(diào)矛盾，必要時借助外力或作有限讓步。如遇被審計單位不配合時，可請其上級單位領(lǐng)導(dǎo)或主管部門領(lǐng)導(dǎo)出面做工作，或暫作退讓，不采取強(qiáng)制措施，待其覺悟時再行審計，力求雙贏。

策略三：暫不作為。當(dāng)有些審計項目在條件不成熟時不要倉促上馬，可靜觀矛盾發(fā)展，尋找有利時機(jī)。

四、依法審計，正確履責(zé)

依法審計是審計的一項基本原則，實施審計的具體行為，如調(diào)查取證等，要有依據(jù)——審計行為依據(jù)；進(jìn)行審計事項的評價，如衡量審計事實，要有依據(jù)——審計評價依據(jù)。缺少這些依據(jù)，審計的合法性沒有保障，審計結(jié)論的法律效力將大打折扣。所以，行必有法，言必有據(jù)。

依法審計基本要求之一是正確履責(zé)，做到不缺位、不越位。審計的本質(zhì)是獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。在履行審計職責(zé)、實施具體審計行為的時候還要考慮：審計部門有沒有權(quán)力這樣做。否則就有可能越權(quán)，而越權(quán)是無效的，這是一個基本法則。審計部門不能越權(quán)辦事，不在審計部門權(quán)限范圍內(nèi)的事，應(yīng)建議有權(quán)部門辦理，例如，修訂不合理的規(guī)定、對責(zé)任人進(jìn)行相關(guān)處理等。

五、注重質(zhì)量，防范風(fēng)險

審計質(zhì)量是指依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)確定的審計過程和審計結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計是一種以腦力勞動為主要形式的服務(wù)活動，而服務(wù)質(zhì)量不同于實物產(chǎn)品質(zhì)量，它是一個主觀范疇，取決于服務(wù)需求者對服務(wù)質(zhì)量的期望和實際感知的服務(wù)水平的對比，并不是審計部門自己認(rèn)為的。但服務(wù)需求者的期望和感知不是顯性，所以人們制定一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量服務(wù)的優(yōu)劣程度。

審計風(fēng)險是指審計過程和審計結(jié)論存有的誤差。它常常因給被審計者和審計結(jié)論使用者帶來損失或不利影響，而使審計部門、審計人員承擔(dān)責(zé)任。

質(zhì)量和風(fēng)險是審計工作中兩個核心問題，必須予以充分關(guān)注，其關(guān)鍵是事先進(jìn)行重要性水平評估，事中規(guī)范審計操作，事后嚴(yán)格審計報告審定。

六、把握趨勢，突破創(chuàng)新

審計經(jīng)過這些年的發(fā)展，已經(jīng)積累了較為豐富的審計工作經(jīng)驗，必須保持和發(fā)揚(yáng)。但是，形勢和任務(wù)也在不斷地發(fā)展變化，審計工作在承傳過去經(jīng)驗的同時，必須與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)時代的要求，否則將會失去生存和發(fā)展的空間?？v觀國際國內(nèi)審計的發(fā)展，有以下變化值得關(guān)注。

國家審計的變化：進(jìn)一步突出納稅人的利益，由重視財政收入審計轉(zhuǎn)為收支審計并重，突出績效審計；建立高效廉潔機(jī)構(gòu)，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。在當(dāng)好“國家財產(chǎn)的看門人”的同時，還要當(dāng)好“人民錢袋子的守護(hù)神”。

內(nèi)部審計的變化：內(nèi)部審計的監(jiān)督職能弱化，評價職能得到加強(qiáng)，管理職能日益顯現(xiàn)；內(nèi)部審計人員“經(jīng)濟(jì)警察”“財產(chǎn)衛(wèi)士”的角色逐漸淡化，直至完全消除，取而代之的則是“咨詢顧問”“業(yè)務(wù)伙伴”。

審計模式的變化：更加重視審計效率的提高；嚴(yán)密防范審計風(fēng)險，將由賬項導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)向制度導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并出臺了一系列的審計準(zhǔn)則；舞弊管理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭堰M(jìn)入學(xué)者研究視野。

審計技術(shù)手段的發(fā)展：信息技術(shù)在審計領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，國家審計署實施了金審工程，大力推行計算機(jī)審計，實現(xiàn)審計信息化已是勢在必行，計算機(jī)知識已成為審計人員必備的知識，計算機(jī)審計也將成為審計人員的日常業(yè)務(wù)。下一步，審計人員不懂得計算，將會失去審計的資格。

為適應(yīng)這些變化，審計部門必須積極應(yīng)對，突破創(chuàng)新。要改變審計觀念、改革審計體制、改進(jìn)審計工作制度和管理制度、革新審計方式和手段、調(diào)整審計重點。