孫成德

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控與外控的一種重要手段，積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展提供有力的依據(jù)。文章通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行分析，提出一些對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任;責(zé)任審計(jì);審計(jì)問(wèn)題;審計(jì)措施

引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，因?qū)μ囟▽徲?jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)而承擔(dān)責(zé)任或遭受損失的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，審計(jì)的結(jié)果有助于衡量黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，有助于考察其工作績(jī)效的真實(shí)性。涉及黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的自身利益，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性

通過(guò)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)前發(fā)展的分析，目前工作中的主要目的是進(jìn)行對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)察、判別工作，也可以進(jìn)行對(duì)于企業(yè)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判定工作，并為其提供法律依據(jù)。在工作中，對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督監(jiān)管工作使得企業(yè)部門(mén)的財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確、合理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)工作。因此，可以說(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種審計(jì)的方案，在人大代表會(huì)議中也對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了更高的要求，明確落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的審計(jì)工作是未來(lái)發(fā)展的必然要求。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部的落實(shí)，可以使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分更加明確，并且可以對(duì)企業(yè)發(fā)展中工作人員和領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)和貢獻(xiàn)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的工作，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也是企業(yè)內(nèi)部公平發(fā)展機(jī)制建立的工作之一，對(duì)企業(yè)的科學(xué)化發(fā)展和廉潔建設(shè)工作中都做出了突出的貢獻(xiàn)。對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展和落實(shí)工作中存在的問(wèn)題要加以針對(duì)性的解決的工作，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展更加順利，從而促進(jìn)企業(yè)全面和穩(wěn)定的發(fā)展。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題

2.1審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足

一是對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)操作技術(shù)以及法律知識(shí)掌握有所不足，二是審計(jì)人員在溝通能力和交流技巧方面仍有待提高。另外，很多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題嚴(yán)重，缺乏堅(jiān)定的信念，甚至?xí)谝恍├嬲T惑，從而影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確和公正性。

2.2時(shí)效性低

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體工作就是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的責(zé)任和離任之后的責(zé)任進(jìn)行全面的分析工作，針對(duì)性審計(jì)工作的進(jìn)行使得工作中責(zé)任落實(shí)更加到位。在目前的工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要方面是進(jìn)行離崗審計(jì)工作，但是在離任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在著明顯脫節(jié)的現(xiàn)象，也就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際工作意義不強(qiáng)。另外，新任領(lǐng)導(dǎo)和前任領(lǐng)導(dǎo)之間的責(zé)任相互推脫的現(xiàn)象也十分嚴(yán)重，前任不配合離崗審計(jì)工作進(jìn)行，對(duì)于后期就職的領(lǐng)導(dǎo)干部也和前期業(yè)務(wù)工作等沒(méi)有關(guān)聯(lián)，審計(jì)工作的落實(shí)存在著困難。對(duì)于責(zé)任劃分和崗期責(zé)任的分配工作還需要進(jìn)行更加科學(xué)化的處理。

2.3審計(jì)制度不科學(xué)

對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核主要依托于已有的評(píng)價(jià)體系。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系較為混亂，沒(méi)有形成相應(yīng)的細(xì)則，這無(wú)疑增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)水平。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)是《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》中的，該細(xì)則主要從以下四個(gè)方面對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)：財(cái)務(wù)效益情況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力以及發(fā)展能力，并且分為三個(gè)層次：八個(gè)基本指標(biāo)、十二個(gè)修正指標(biāo)、八個(gè)評(píng)議指標(biāo)。該體系通過(guò)專(zhuān)家打分得到定量指標(biāo)的分值，然后將個(gè)指標(biāo)的分?jǐn)?shù)與其對(duì)應(yīng)的權(quán)重相乘，所得結(jié)果為定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的和，同時(shí)也是被評(píng)價(jià)企業(yè)的最終得分。

2.4 審計(jì)跨度時(shí)間長(zhǎng)，審計(jì)事項(xiàng)繁多

企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以離任審計(jì)為主，審計(jì)時(shí)間的跨度長(zhǎng)并且具有很大的不確定性，貫穿黨政領(lǐng)導(dǎo)干部整個(gè)任職期間，有的甚至更長(zhǎng)。由于時(shí)間跨度大，不可避免地有政策性文件的改革更新，財(cái)會(huì)人員變換，重要事項(xiàng)的口徑遺忘等，造成審計(jì)目標(biāo)多，范圍廣，重點(diǎn)不聚焦，難度大，責(zé)任界定困難。

3提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平的有效措施

3.1提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

第一，要求審計(jì)人員應(yīng)具備相關(guān)證件，保證持證上崗，對(duì)于一些重要審計(jì)職位的負(fù)責(zé)人員還應(yīng)要求審計(jì)人員具備等級(jí)職稱(chēng)證書(shū)或者會(huì)計(jì)師證書(shū)等，篩選掉一些不合格的審計(jì)人員。第二，要求審計(jì)人員能依據(jù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)更新和儲(chǔ)存新的審計(jì)知識(shí)。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)也要加強(qiáng)高素質(zhì)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，通過(guò)開(kāi)展各類(lèi)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和知識(shí)講座等，全面提高審計(jì)人員職業(yè)水平。第三，根據(jù)目前網(wǎng)絡(luò)信息及時(shí)的發(fā)展情況，要求審計(jì)人員至少掌握基礎(chǔ)性現(xiàn)代信息技術(shù)，學(xué)會(huì)利用信息技術(shù)拓展審計(jì)信息收集渠道。最后，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，也要積極依靠群眾力量，集思廣益，獲取最真實(shí)、最完整的審計(jì)資料，以此減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因資料不真實(shí)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.2推行大數(shù)據(jù)審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效界定工作可以通過(guò)大數(shù)據(jù)界定的科學(xué)性方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，在強(qiáng)化運(yùn)行技術(shù)的工作中，要進(jìn)行各種信息數(shù)據(jù)的處理工作，通過(guò)積極有效的科學(xué)處理方法，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的工作量，也降低工作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)分析工作的加強(qiáng)，可以使得審計(jì)力度和質(zhì)量大大提升。在高水平的數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上的審計(jì)工作報(bào)告，可以幫助審計(jì)工作獲得更加全面的數(shù)據(jù)信息，增強(qiáng)審計(jì)工作的客觀性。

3.3建立完善的審計(jì)體系

只有建立一套健全完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，才能形成有效而準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，所以其重要性是不言而喻的。建立一套健全完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題：一是要重點(diǎn)鮮明，堅(jiān)持原則。二是要聯(lián)系實(shí)際，科學(xué)規(guī)劃，要對(duì)不同地區(qū)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行深入了解并準(zhǔn)確分析。三是要實(shí)事求是，客觀公正。審計(jì)工作要全面地反映真實(shí)情況。綜上所述，建立一套完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷摸索，不斷學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)，不斷對(duì)現(xiàn)有的評(píng)價(jià)體系進(jìn)行修改和完善，最大限度地保證該指標(biāo)體系的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)及合理規(guī)范。

3.4 適當(dāng)縮短審計(jì)時(shí)間跨度，建立審計(jì)工作臺(tái)賬輔助管理

針對(duì)于目前，我國(guó)企事業(yè)單位以領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)為主的現(xiàn)狀，可以由審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)建立審計(jì)工作臺(tái)賬，自領(lǐng)導(dǎo)干部任免上崗開(kāi)始建立臺(tái)賬。將任期內(nèi)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的重要事項(xiàng)進(jìn)行記錄備案，對(duì)于任期內(nèi)開(kāi)展的其他業(yè)務(wù)檢查，審計(jì)等也可進(jìn)行記錄備案，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供有效依據(jù)，這樣不僅可以有效降低時(shí)間跨度過(guò)大，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)于被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)重大事項(xiàng)有充分了解，保障審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性。

3.5注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范、謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是否客觀公正，直接關(guān)系到企業(yè)管理者任期工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)是否準(zhǔn)確、真實(shí)，審計(jì)工作是否得到有效落實(shí)。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目的審計(jì)。因此，需要對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，同時(shí)加強(qiáng)立法，進(jìn)一步健全相關(guān)性的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，一定要以事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)及規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，科學(xué)合理、客觀公正地進(jìn)行評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)中遵循謹(jǐn)慎原則，在審計(jì)時(shí)如遇取證不足及審計(jì)范圍受限等其他因素影響，無(wú)法做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)時(shí)，寧缺毋濫，不可妄下結(jié)論。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，構(gòu)建有效的制度體系框架確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序有效開(kāi)展，能夠從某方面樹(shù)立正確的思想意識(shí)，保證工作人員在愛(ài)工作中能夠遵紀(jì)守法、恪盡職守，提高資產(chǎn)安全的管理水平，對(duì)此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下還應(yīng)該重視制度建設(shè)、人員素質(zhì)提升、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)管等方面的落實(shí)。

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