胡冰嫻

摘?要：荷蘭自然資源匱乏，人口較少，但卻是全球第 17 大經(jīng)濟(jì)體、歐盟第六大經(jīng)濟(jì)體，其經(jīng)濟(jì)成就不但歸結(jié)于優(yōu)越的戰(zhàn)略區(qū)位優(yōu)勢(shì)、完善的商業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施和高水平的勞動(dòng)力受教育程度;更多是受益于荷蘭政府持續(xù)多年的稅收治理實(shí)踐，尤其是公司所得稅的優(yōu)惠制度。本文就通過(guò)政府出臺(tái)的公司所得稅制度，比較分析有突出優(yōu)勢(shì)的優(yōu)惠政策，淺析其對(duì)吸引投資，鼓勵(lì)創(chuàng)新研發(fā)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)發(fā)展方面產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：公司所得稅?優(yōu)惠制度?經(jīng)濟(jì)發(fā)展

中圖分類號(hào)：F13/17??文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A????文章編號(hào)：1003-9082（2020）08-00-01

荷蘭作為歐盟第六大經(jīng)濟(jì)體，在眾多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域持續(xù)取得良好的成績(jī)，其中農(nóng)業(yè)高度集約化、現(xiàn)代化，農(nóng)產(chǎn)品出口額居世界前列;高端制造產(chǎn)業(yè)不斷更新發(fā)展，吸引眾多家外資企業(yè)在此注冊(cè)成立，同時(shí)荷蘭政府立足本國(guó)實(shí)際情況， 將其打造成為一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)際化營(yíng)商地，在福布斯發(fā)布的《最適合經(jīng)商的國(guó)家和地區(qū)》排行榜中名列第四。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成就得益于基礎(chǔ)優(yōu)勢(shì)，更重要的是政策的良好引導(dǎo)作用。

一、稅收優(yōu)惠制度

1.公司所得稅稅率

目前荷蘭居民企業(yè)公司所得稅應(yīng)稅收入20萬(wàn)歐元以下的企業(yè)稅率為19%（2020-2021年此稅率將降至16%）應(yīng)稅收入超過(guò)20萬(wàn)歐元的企業(yè)適用稅率為24%（2020-2021 年此稅率將降至21%）此公司所得稅稅率在歐洲非常具有競(jìng)爭(zhēng)力，低于西歐主要國(guó)家如英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)等。如果符合標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政投資基金按照 0%公司所得稅納稅，在一定的條件下，特定的投資基金可以擁有免除公司所得稅的資格。

2.收入確認(rèn)中稅務(wù)豁免—參股所得免稅

參股所得免稅即對(duì)從合格持股所得紅利與轉(zhuǎn)讓合格股權(quán)的資本收益不征稅。其主要目的在于，當(dāng)子公司的利潤(rùn)分配給應(yīng)納公司稅的母公司時(shí)，避免因此而產(chǎn)生的雙重征稅。適用于母公司至少持有子公司 5%的股份，且子公司資產(chǎn)中得自由組合不得超過(guò) 50%，則母公司獲得子公司的所有紅利與資本利得，只要滿足三個(gè)持股條件之一即可免稅，如：子公司并非僅是投資組合;基于本國(guó)稅收政策，子公司適用合理的有效稅率（繳稅測(cè)試）;按市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值中，子公司擁有的“消極”資產(chǎn)（例如債務(wù)）低于其總資產(chǎn)的 50%， 如果不適用參股免稅，則可以取得稅收抵免。這一措施的主要特點(diǎn)在于：所有來(lái)自持有股份的收益均免稅。

3.投資研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的稅務(wù)激勵(lì)

荷蘭是一個(gè)對(duì)研發(fā)工作、投資企業(yè)非常具有吸引力的國(guó)家，創(chuàng)新激勵(lì)是一個(gè)與利潤(rùn)相關(guān)的機(jī)制，納稅人享受“創(chuàng)新盒”稅收優(yōu)惠，若企業(yè)有自主研發(fā)活動(dòng)，獲得專利的無(wú)形資產(chǎn)和由納稅人開(kāi)發(fā)并獲得研發(fā)認(rèn)證的無(wú)形資產(chǎn)，可被認(rèn)為是“創(chuàng)新盒”所得，符合內(nèi)部開(kāi)發(fā)的技術(shù)創(chuàng)新條件，可享受稅收優(yōu)惠。將較低的實(shí)際稅率應(yīng)用于這些無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得，通過(guò)減少計(jì)稅基礎(chǔ)，創(chuàng)新激勵(lì)的實(shí)際稅率為 7%。此外，與無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)相關(guān)的成本和經(jīng)營(yíng)虧損，仍可按 25%的公司所得稅稅率抵減應(yīng)稅利潤(rùn)。這些激勵(lì)政策對(duì)于開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)十分重要，通常這類型企業(yè)在前期對(duì)于研發(fā)創(chuàng)新投入的成本很大，且投資結(jié)果存在很大的不確定性。

4.雙重征稅減免

目前荷蘭已經(jīng)簽署了100個(gè)避免國(guó)際上進(jìn)行雙重征稅的稅收條約，有歐盟最廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，居民企業(yè)就其全球收入繳納公司所得稅，如果沒(méi)有適用的雙重征稅條約，政府通常會(huì)單方面提供雙重征稅減免。納稅人的全球利潤(rùn)根據(jù)荷蘭稅收標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，減去等同于每個(gè)國(guó)家“來(lái)源于境外的正負(fù)收入”的金額。符合條件的收入項(xiàng)目包括歸屬于境外常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，以及來(lái)自另一締約國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)取得的收入。

二、對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

1.吸引大型跨國(guó)公司

影響大型跨國(guó)公司注冊(cè)地的重大因素就是其國(guó)家的稅收制度是否有利于企業(yè)減少成本，合理避稅。荷蘭依靠慷慨的稅務(wù)體制、良好的地理位置、優(yōu)越的物流和技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施，吸引了大批跨國(guó)公司搬遷至此。在荷蘭，跨國(guó)公司營(yíng)業(yè)額占私營(yíng)部門的三分之二，其中外國(guó)跨國(guó)公司占 40%，本土跨國(guó)公司則占 25%。在國(guó)際貨物貿(mào)易中，跨國(guó)公司占據(jù)的份額高達(dá) 80%左右。其中，外國(guó)跨國(guó)公司占進(jìn)口和出口的份額均為五成，而荷蘭本土跨國(guó)公司則占出口額的三分之一、進(jìn)口額的 30%。隨著英國(guó)脫歐的實(shí)現(xiàn)，大批原本在英國(guó)的跨國(guó)公司考慮將搬遷至荷蘭，這務(wù)必使荷蘭吸引跨國(guó)公司的能力大幅提升，不僅是英國(guó)的公司，原

本在英國(guó)設(shè)立公司的北美、亞洲和澳大利亞的公司也在考慮將企業(yè)搬遷至荷蘭。

2.創(chuàng)新企業(yè)蓬勃發(fā)展

荷蘭的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)主要包括農(nóng)產(chǎn)品、信息技術(shù)、化工、高科技系統(tǒng)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、醫(yī)療保健、能源等，這些重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)都離不開(kāi)創(chuàng)新活動(dòng)，在高科技領(lǐng)域，荷蘭是世界上最具創(chuàng)新力的國(guó)家之一。在大力發(fā)展大企業(yè)創(chuàng)新的同時(shí)，鼓勵(lì)更多的中小企業(yè)參與創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)，并且企業(yè)與學(xué)校產(chǎn)生了密切的合作關(guān)系。一個(gè)國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不僅在于幾個(gè)重點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域的科研力量，更在于全民創(chuàng)新意識(shí)與能力，企業(yè)與高校聯(lián)合研發(fā)創(chuàng)新，不但能創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，解決社會(huì)問(wèn)題，還能擁有更多與時(shí)俱進(jìn)創(chuàng)新型人才，使社會(huì)關(guān)系更加穩(wěn)固，這種合作關(guān)系建立帶來(lái)的良好效應(yīng)值得其他國(guó)家學(xué)習(xí)。

3.建立良性循環(huán)經(jīng)濟(jì)體制

在荷蘭，政府在稅務(wù)方面建立了有效的商議制度，包括重大投資項(xiàng)目提案稅務(wù)后果的事前明確性，高度易用與配合性的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)，加之政府辦事高效，國(guó)家政治穩(wěn)定，在營(yíng)商環(huán)境方面建立了良好的循環(huán)體制，這種做法保持對(duì)投資者的持續(xù)吸引力，最大限度地減少企業(yè)的障礙，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合與透明度，提高國(guó)家政府形象，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

綜上，荷蘭公司所得稅制度中的突出優(yōu)勢(shì)，無(wú)論是在對(duì)大型跨國(guó)公司，還是對(duì)荷蘭重點(diǎn)支柱企業(yè)都產(chǎn)生直接深遠(yuǎn)的有利影響，同時(shí)政府積極投身于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，持續(xù)改善營(yíng)商環(huán)境，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王韌，吳瑤，黃明煥等.國(guó)外政府支持中小企業(yè)創(chuàng)新的制度研究——以荷蘭創(chuàng)新獎(jiǎng)券制度為例[J].科技管理研究，2008，28（10）：26-28.