黃璐

【摘 要】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的社保費(fèi)用政策，建筑勞務(wù)公司應(yīng)按照農(nóng)民工工資總額的28.5%繳納社保費(fèi)用，農(nóng)民工個(gè)人應(yīng)按照工資總額的10%繳納，總計(jì)38.5%。這一比例對(duì)于建筑勞務(wù)公司而言是一項(xiàng)很高的成本費(fèi)用，因此，建筑勞務(wù)公司在我國(guó)法律制度規(guī)定的范圍之內(nèi)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃，降低社保成本？本文將從以下四個(gè)方面分別闡述建筑勞務(wù)公司在諸多新的稅法政策下應(yīng)如何實(shí)踐操作，節(jié)約社保費(fèi)用，以期能幫助更多的企業(yè)節(jié)約成本，提高利潤(rùn)。

【關(guān)鍵詞】社保費(fèi)用增值稅;企業(yè)所得稅稅前扣除;個(gè)人所得稅

我國(guó)社保政策規(guī)定，建筑勞務(wù)公司的社保成本為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。其中，建筑勞務(wù)公司按照農(nóng)民工工資總額的16%繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，農(nóng)民工按照本人工資收入的8%由建筑勞務(wù)公司代扣代繳?；踞t(yī)療保險(xiǎn)由勞務(wù)公司按照農(nóng)民工工資總額的10%繳納，農(nóng)民工按照本人工資收入的2%由建筑勞務(wù)公司代扣代繳。建筑勞務(wù)公司和農(nóng)民工不需繳納工傷保險(xiǎn)。因?yàn)楦鶕?jù)人社部發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步做好建筑業(yè)工傷保險(xiǎn)工作的意見(jiàn)》第四條的相關(guān)規(guī)定，建筑施工單位要將施工人員的工傷保險(xiǎn)費(fèi)用單獨(dú)列支，不得計(jì)算在工程總費(fèi)用的預(yù)算中，不可作為競(jìng)標(biāo)費(fèi)用即不參與競(jìng)標(biāo)。在該項(xiàng)目施工前統(tǒng)一由施工的總承包方一次性的代繳本項(xiàng)目的包括承包單位、分包單位的所有職工的工傷保險(xiǎn)。由此可知，建筑勞務(wù)公司不需要為農(nóng)民工繳納工傷保險(xiǎn)。失業(yè)保險(xiǎn)由建筑勞務(wù)公司按照農(nóng)民工工資總額的2%繳納，農(nóng)民工不需繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用。生育保險(xiǎn)費(fèi)用由建筑勞務(wù)公司按照農(nóng)民工工資總額的0.5%繳納，將與基本醫(yī)療保險(xiǎn)合并，農(nóng)民工不需交納此項(xiàng)費(fèi)用?；谝陨弦?guī)定，建筑勞務(wù)公司的社保成本為農(nóng)民工工資總額的28.5%，農(nóng)民工自身分擔(dān)的社保成本為工資總額的10%，兩者相加合計(jì)是38.5%。這個(gè)比例對(duì)于任何一家建筑勞務(wù)公司而言，都是很高的一項(xiàng)成本費(fèi)用列支。因此，建筑勞務(wù)公司必須進(jìn)行合理籌劃，節(jié)約社保成本。

建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何籌劃、操作，節(jié)約社保費(fèi)用：

（一）利用小額零星業(yè)務(wù)支出的稅收政策降低社保成本

第一，建筑勞務(wù)公司在與農(nóng)民工簽訂協(xié)議時(shí)，應(yīng)注意農(nóng)民工的選擇和協(xié)議種類的選擇。農(nóng)民工要滿足以下兩個(gè)條件，首先時(shí)間上能與建筑勞務(wù)公司長(zhǎng)期合作;其次，在技術(shù)上要過(guò)硬。協(xié)議的種類應(yīng)為專業(yè)作業(yè)分包協(xié)議，同時(shí)協(xié)議中應(yīng)約定結(jié)算金額和時(shí)間，結(jié)算金額建議約定在20000元以內(nèi)，超過(guò)的部分可以在下個(gè)月結(jié)算，時(shí)間建議約定為按照勞務(wù)工程的工程進(jìn)度來(lái)分期驗(yàn)收結(jié)算。這樣就可以適用小額零星業(yè)務(wù)支出的相關(guān)政策規(guī)定。

第二，在勞務(wù)款結(jié)算時(shí)，若農(nóng)民工從事的是安裝、裝潢業(yè)務(wù)，按照我國(guó)個(gè)人所得稅稅法的規(guī)定，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則建筑勞務(wù)公司每月在支付給農(nóng)民工結(jié)算款時(shí)，需按月預(yù)扣預(yù)繳農(nóng)民工的個(gè)人所得稅。具體操作步驟為：首先，以每次的收入額減除相關(guān)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，以此金額計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。其次，在計(jì)算環(huán)節(jié)中，若勞務(wù)報(bào)酬所得額每次不超過(guò)4千元的，費(fèi)用扣除額按照800元計(jì)算，每次勞務(wù)報(bào)酬所得額超過(guò)4千元的，費(fèi)用扣除額按照所得額的20%計(jì)算。預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬的稅額計(jì)算公式如下所示：

預(yù)扣預(yù)繳的稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)（勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率見(jiàn)表1所示）。

第三，在我國(guó)企業(yè)與員工的用工關(guān)系，從實(shí)踐的角度看，大體可以分為兩種，分別是勞動(dòng)關(guān)系和勞務(wù)關(guān)系。用人單位和勞動(dòng)者之間，在勞動(dòng)用工過(guò)程中依法確立的權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系稱之為勞動(dòng)關(guān)系。若用人單位與勞動(dòng)者簽訂的是勞動(dòng)合同，則按照相關(guān)規(guī)定的要求，用人單位和勞動(dòng)者都需要符合法律主體資格;同時(shí)用人單位需要根據(jù)自身管理的需求，制定一系列的規(guī)章制度約束勞動(dòng)者的行為，勞動(dòng)者也要按照勞動(dòng)合同的規(guī)定，遵守相關(guān)的規(guī)章制度，履行相應(yīng)的義務(wù)，享有獲得報(bào)酬的權(quán)利。而若勞動(dòng)者與用人單位只就勞務(wù)的提供與報(bào)酬的給付所達(dá)成的協(xié)議，則其雙方的關(guān)系為勞務(wù)關(guān)系。在勞務(wù)關(guān)系中，勞動(dòng)者與用人單位雙方地位平等，不會(huì)涉及到人身關(guān)系的管轄和隸屬。雙方基于合同的約定產(chǎn)生彼此相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，雙方的法律關(guān)系受到民事法律規(guī)范的調(diào)整和保護(hù)。那么，這樣也就意味著，如果用人單位與勞動(dòng)者之間訂立的是勞務(wù)關(guān)系，則用人單位是不需要為勞動(dòng)者繳納社保費(fèi)用的，而如果用人單位與勞動(dòng)者簽訂的是勞動(dòng)關(guān)系，則用人單位是有可能需要向勞動(dòng)者繳納社保費(fèi)用。具體應(yīng)分情況處理：若用人單位與勞動(dòng)者簽訂的是非全日制的勞動(dòng)合同，則用人單位仍不需要為勞動(dòng)者繳納社保費(fèi)用;若用人單位與勞動(dòng)者簽訂的是全日制的勞動(dòng)合同，則用人單位就要為勞動(dòng)者繳納社保費(fèi)用。在這種情況下，勞動(dòng)者自身繳納的社保費(fèi)用，由用人單位代扣代繳。鑒于以上規(guī)定，建議建筑勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂勞務(wù)關(guān)系的專業(yè)作業(yè)分包協(xié)議。由于勞務(wù)分包協(xié)議不是勞務(wù)合同，所以建筑勞務(wù)公司不需要向農(nóng)民工繳納社保費(fèi)用，農(nóng)民工也不需要由建筑勞務(wù)公司代扣代繳屬于自己應(yīng)該承擔(dān)的社保費(fèi)用。

【案例舉例】劉猛為一農(nóng)名工，目前在A市的恒源建筑勞務(wù)公司從事家裝業(yè)務(wù)，劉猛由于家庭的原因考慮到工作可能會(huì)有很強(qiáng)的流動(dòng)性，所以決定在戶口所在地的農(nóng)村自行繳納社保費(fèi)用。劉猛一年所發(fā)生的社保費(fèi)用為12000元，一年的專項(xiàng)扣除費(fèi)用為48000元，劉猛每月從恒源建筑勞務(wù)公司取得的勞務(wù)報(bào)酬為13000元，那么，根據(jù)個(gè)人所得稅的最新規(guī)定，劉猛在匯算清繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行個(gè)稅處理？

解析：首先，劉猛在A市的恒源建筑勞務(wù)公司從事的是家裝業(yè)務(wù)，所以需要按照“勞務(wù)報(bào)酬”的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，費(fèi)用按800元計(jì)算;每次收入4000元以上的，費(fèi)用按20%計(jì)算。因此，劉猛在恒源建筑勞務(wù)公司的應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

劉猛在恒源建筑勞務(wù)公司的應(yīng)納稅所得額=13000×80%=10400（元）。

其次，恒源建筑勞務(wù)公司需要每月為劉猛按照勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

根據(jù)前邊表1所示的個(gè)人所得稅預(yù)扣率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅。

劉猛在恒源建筑勞務(wù)公司獲得的勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅=10400×20%×12=24960（元）

最后，恒源建筑勞務(wù)公司對(duì)劉猛的個(gè)人所得稅進(jìn)行匯算清繳。

（1）匯算清繳的條件判斷

劉猛一年的勞務(wù)報(bào)酬綜合所得收入額-12000=13000（1-20%）×12-12000=112800（元）>60000（元），符合匯算清繳的條件。因此，劉猛需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳，且必須在次年的3月1日至6月30日之前。

（2）計(jì)算劉猛一年的應(yīng)納稅所得額。

劉猛一年的應(yīng)納稅所得額=收入額-減除費(fèi)用（60000）-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除=13000（1-20%）×12-60000-12000-48000=4800（元）

因此，劉猛一年的勞務(wù)報(bào)酬收入需繳納個(gè)人所得稅4800元。

（3）劉猛向稅局申請(qǐng)退稅

退稅額=預(yù)扣預(yù)繳稅額-實(shí)際需繳納稅額=24960-4800=20160（元）

通過(guò)以上匯算清繳的計(jì)算，劉猛可以向稅局申請(qǐng)退稅20160元。

（二）利用無(wú)雇工的個(gè)體工商戶開票政策優(yōu)惠降低社保成本

1.社會(huì)保險(xiǎn)法、小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的規(guī)定

建筑勞務(wù)公司可以讓長(zhǎng)期與其合作且工作時(shí)間超過(guò)一年以上的農(nóng)民工，去單獨(dú)注冊(cè)一個(gè)無(wú)雇工的個(gè)體工商戶，無(wú)雇工個(gè)體工商戶到注冊(cè)所在地的稅務(wù)部門購(gòu)買稅控機(jī)和稅控盤，每月給建筑勞務(wù)公司開具10萬(wàn)元以下的普通增值稅發(fā)票。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，這里開具給建筑勞務(wù)公司的一定是10萬(wàn)元以下的普通增值稅發(fā)票，不能是增值稅專用發(fā)票。

2.建筑勞務(wù)公司籌劃操作要點(diǎn)

第一，建筑勞務(wù)公司可要求與其長(zhǎng)期合作且工作時(shí)間超過(guò)一年以上的農(nóng)民工，到其戶籍所在地或?qū)嵐ろ?xiàng)目所在地的工商局注冊(cè)一個(gè)無(wú)雇工的個(gè)體工商戶。

第二，注冊(cè)無(wú)雇工的個(gè)體工商戶后，到注冊(cè)地的稅務(wù)部門購(gòu)買稅控機(jī)和稅控盤，安裝完畢后，向稅務(wù)局購(gòu)買增值稅發(fā)票，每月給建筑勞務(wù)公司開具10萬(wàn)元以下的普通增值稅發(fā)票，享受免增值稅的紅利。

第三，建筑勞務(wù)公司與無(wú)雇工的個(gè)體工商戶簽訂勞務(wù)專業(yè)作業(yè)分包合同。

第四，無(wú)雇工的個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅都是按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的政策規(guī)定，選擇核定定率或核定定額征收個(gè)人所得稅。

（三）利用班組長(zhǎng)去稅局代開發(fā)票的相關(guān)政策降低社保成本

建筑勞務(wù)公司可以與班組長(zhǎng)簽訂勞務(wù)承包、勞務(wù)分包的合同。首先，由于班組長(zhǎng)是自然人，沒(méi)有稅務(wù)登記，所以發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，只能由其到稅務(wù)局代開發(fā)票給建筑勞務(wù)公司入賬。其次，班組長(zhǎng)是個(gè)人不是公司，也不是用人單位，其管轄的每一個(gè)農(nóng)民工無(wú)法進(jìn)行社保登記。因此，班組長(zhǎng)不需為所管轄的每位農(nóng)民工繳納社保費(fèi)用，如果要繳納社保也應(yīng)由農(nóng)民工本人回其戶口所在地自行繳納社保費(fèi)用。關(guān)于班組長(zhǎng)和其管轄的農(nóng)民工的個(gè)稅在代開發(fā)票時(shí)，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的規(guī)定，按照代開發(fā)票的金額（不含增值稅）的一定比例代征個(gè)人所得稅。

2.建筑勞務(wù)公司籌劃操作要點(diǎn)

第一，建筑勞務(wù)公司可以與班組長(zhǎng)個(gè)人簽訂一份關(guān)于勞務(wù)專業(yè)作業(yè)的分包合同。

第二，班組長(zhǎng)到工程所在地的稅務(wù)局代開增值稅普通發(fā)票給勞務(wù)公司計(jì)入成本。

第三，班組長(zhǎng)在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)，會(huì)依據(jù)當(dāng)?shù)卣囊?guī)定，按照開票金額（不含增值稅）的一定比例代征個(gè)人所得稅，建筑勞務(wù)公司不再代扣代繳個(gè)人所得稅。

（四）利用社保政策的相關(guān)規(guī)定降低社保成本

1.社保政策的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)我國(guó)社保政策的相關(guān)規(guī)定，由于進(jìn)城市務(wù)工的農(nóng)民工流動(dòng)性較大，參加城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)有困難，所以農(nóng)民工可以自愿選擇參加戶籍所在地的新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)。基于以上政策，建筑勞務(wù)公司可與其在戶口所在地的社保所已繳納了農(nóng)村社保（農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)和農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)）的農(nóng)民工簽訂全日制的勞動(dòng)合同。

2.建筑勞務(wù)公司籌劃操作要點(diǎn)

第一，建筑勞務(wù)公司與在戶口所在地的社保所已經(jīng)繳納了農(nóng)村社保的農(nóng)民工簽訂全日制的勞動(dòng)合同。

第二，建筑勞務(wù)公司讓農(nóng)民工到期繳納農(nóng)村社保的社保局開出一份已繳納社保的證明單，將該已繳納社保證明單交到建筑勞務(wù)公司辦公室存檔備案。備案這份文件后，建筑勞務(wù)公司就不需要為進(jìn)城市務(wù)工的農(nóng)民工繳納社保費(fèi)用了。

第三，建筑勞務(wù)公司可以在與農(nóng)民簽訂全日制勞動(dòng)合同時(shí)，在勞動(dòng)合同的社保費(fèi)用條款中明確約定：建筑勞務(wù)公司承擔(dān)報(bào)銷農(nóng)民工在其戶口所在地的社保所繳納的社保費(fèi)用（含國(guó)家統(tǒng)籌和個(gè)人承擔(dān)的社保費(fèi)用），農(nóng)民工在其戶口所在地繳納的社保費(fèi)用憑證必須交給建筑勞務(wù)公司作為進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的憑證。

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