茹燕 周師羽

摘要：審計質(zhì)量受到來自于審計目標(biāo)、審計控制、審計實施、審計報告及后續(xù)審計等多個環(huán)節(jié)的多重因素影響。在各個環(huán)節(jié)，審計主體、審計客體、審計內(nèi)容、審計環(huán)境等審計要素又會對審計質(zhì)量產(chǎn)生復(fù)雜、連鎖的影響。針對這一系列影響，本文將以當(dāng)前在審計報告階段會計師事務(wù)所執(zhí)行的審計質(zhì)量控制措施為研究對象，找出其可能存在風(fēng)險的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行針對性的剖析，進(jìn)而提出行之有效的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;審計報告;質(zhì)量控制

一、引言

近幾年高速發(fā)展的經(jīng)濟推動了整個審計行業(yè)的發(fā)展，隨之而來的是會計師事務(wù)所數(shù)量上的大幅增加。要想在競爭愈加激烈的行業(yè)中站穩(wěn)腳跟，關(guān)鍵無疑是保證專業(yè)服務(wù)水平及提高審計質(zhì)量。這使得整個注冊會計師行業(yè)需要根據(jù)行業(yè)的發(fā)展趨勢以及自身特點不斷改進(jìn)并提升其采取的質(zhì)量控制措施。

針對具體審計項目來說，審計質(zhì)量控制覆蓋了審計全過程，即貫穿于審計計劃、審計實施、審計報告及后續(xù)審計等各個階段。本文旨在對審計報告階段審計質(zhì)量控制的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行歸納總結(jié)，并以此為基礎(chǔ)提出有效的政策建議。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）審計質(zhì)量

張慶龍、張娟（2010）提出要想提升當(dāng)前階段會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，就需要提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力、職業(yè)判斷能力、職業(yè)懷疑態(tài)度，上述能力的提升需要注冊會計師不斷地提升自身的知識和技能知識，并養(yǎng)成良好的職業(yè)道德;楊柱俊（2017）提出對審計質(zhì)量形成影響的各種因素的集中體現(xiàn)就是審計質(zhì)量，例如站在會計師事務(wù)所的角度看來，內(nèi)部控制制度的不完善會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，這就導(dǎo)致了審計質(zhì)量問題的出現(xiàn);徐菁霞（2017）提出選擇適當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理模式、提升風(fēng)險控制意識、完善薪酬獎懲制度等是有效提升審計質(zhì)量的著力點。

（二）會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制

沈大龍（2007）研究認(rèn)為審計質(zhì)量控制在會計師事務(wù)所內(nèi)部控制中處于重中之重的位置，是內(nèi)部控制的核心。審計質(zhì)量控制有廣義和狹義之分，傅英（2012）提出廣義的審計質(zhì)量控制包含了行業(yè)監(jiān)管、外部環(huán)境和內(nèi)部管理等多個要素，而狹義的審計質(zhì)量控制重點聚焦于事務(wù)所內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施和制定與實行。

三、會計師事務(wù)所審計報告階段審計質(zhì)量控制中存在的問題

（一）審計質(zhì)量控制意識薄弱

出于利益最大化的追求，加上我國注冊會計師執(zhí)業(yè)制度出臺和執(zhí)行的時間較晚，部分事務(wù)所并不重視審計質(zhì)量控制，許多審計從業(yè)人員重審計現(xiàn)場而輕審計報告，對審計報告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，使得審計報告階段的審計質(zhì)量控制存在明顯的不足和較大風(fēng)險，進(jìn)而對審計結(jié)果的準(zhǔn)確性及有效性產(chǎn)生了負(fù)面影響。與此同時，部分會計師事務(wù)所為滿足被審計單位的不同需求，對審計結(jié)果進(jìn)行粉飾，進(jìn)一步擴大了會計師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險。之所以會存在上述問題，根本原因在于會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量控制的認(rèn)知不深，未能從整體層面對審計質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格要求，從而使得審計意見千篇一律，所提改進(jìn)意見和建議不具有針對性與可行性，審計結(jié)果無法起到應(yīng)有作用。

（二）審計人員的業(yè)務(wù)水平不夠

由于會計師事務(wù)所經(jīng)營性質(zhì)存在特殊性，其在吸納人才過程中難免存在不足并受到諸多限制，因此，會計師事務(wù)所的一些工作人員人員知識結(jié)構(gòu)單一，或知識層面和操作水平可能并未達(dá)到實際要求，這導(dǎo)致他們在審計過程中難以對企業(yè)信息的真實性、有效性進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而對審計報告階段的審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。此外，審計從業(yè)人員在執(zhí)行審計工作時，采取的依然是傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計方法，并將精力過多地放在了會計數(shù)據(jù)的歸納與整理上，加上綜合分析能力有限，難以對審計事項進(jìn)行深入的全面剖析全面深入剖析，發(fā)現(xiàn)被審計單位普遍及具有根本性的問題。因此，審計人員的業(yè)務(wù)水平不足這一問題，一直都是審計質(zhì)量控制的重點薄弱環(huán)節(jié)。

（三）復(fù)核制度落實不到位

現(xiàn)階段大部分會計師事務(wù)所采取的是審計質(zhì)量三級復(fù)核制度。然而許多會計師事務(wù)所未對審計復(fù)核給予足夠的重視，復(fù)核人員未形成全面復(fù)核的意識，在實施復(fù)核程序時很多地方做得不到位，一二級拖延時間較長，項目組負(fù)責(zé)人不及時關(guān)注復(fù)核結(jié)果，三級復(fù)核更是流于形式，主任會計師的復(fù)核基本都是無異議，甚至忽略對審計事項相關(guān)事實是否明了以及所出具的審計意見是否適當(dāng)?shù)鹊膹?fù)核。這使得復(fù)核制度難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，審計報告階段的審計質(zhì)量難以得到有效的控制。

四、提高會計師事務(wù)所審計報告階段審計質(zhì)量的措施

（一）形成正確的審計報告階段質(zhì)量控制意識

要想達(dá)到提升審計質(zhì)量的目的，會計師事務(wù)所應(yīng)意識到審計質(zhì)量控制在整個審計過程中的重要地位，形成正確的審計質(zhì)量控制的意識，使得審計質(zhì)量控制理念能夠深入人心，改變重審計現(xiàn)場而輕審計報告的做法，并遵循“突出重點、分步求進(jìn)、講求實效”的原則，找出存在的問題，著重培養(yǎng)審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任感，抓基礎(chǔ)，講實效。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)注重審計人員法律意識的提升，提高員工法律知識掌握程度，使其在審計報告撰寫過程中能夠時刻遵循國家相關(guān)政策與審計準(zhǔn)則要求，避免偽造、篡改行為的發(fā)生。

（二）提高審計人員的綜合素質(zhì)

要保證審計報告階段的審計質(zhì)量，審計人員合格的專業(yè)水平是不可或缺的因素，可從以下方面提升審計人員的綜合素質(zhì)：

站在審計人員的角度，首先一定要重視自身審計專業(yè)知識的不斷更新，提升對于審計技術(shù)的理解與應(yīng)用，從各方面提升自己的審計能力。二是樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。必須樹立強烈的程序意識。審計程序是規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的，如不嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行操作，這一行為將無法發(fā)揮應(yīng)有作用并達(dá)到預(yù)期效果。所以，不能主觀臆斷，簡單從事。在尋找審計線索的時候，既要做到不濫用，又要做到充分利用，縱向?qū)徲嫷降?，橫向?qū)徲嫷竭叄钊胪笍氐貙彶榘l(fā)現(xiàn)的每一個問題。三是會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)鼓勵從業(yè)人員考取相關(guān)資格證，不斷提升自身綜合素養(yǎng)，并對其審計報告撰寫能力進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，為提高審計報告階段的審計質(zhì)量打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）將復(fù)核制度落實到位

要將復(fù)核制度落實到位，實現(xiàn)其應(yīng)有的質(zhì)量控制作用，應(yīng)做到以下兩點：

首先應(yīng)當(dāng)健全相關(guān)制度，在審計過程中將復(fù)核科學(xué)化、實質(zhì)化。現(xiàn)階段大多會計師事務(wù)所審計復(fù)核過程中存在復(fù)核級數(shù)嚴(yán)重不足的問題，根本原因還是未能建立完善的審計復(fù)核制度，因此無法對事務(wù)所的審計復(fù)核執(zhí)行情況進(jìn)行強有力的監(jiān)管。在注冊會計師行業(yè)，要想從經(jīng)驗式的復(fù)核轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)化的復(fù)核，除了需要會計師事務(wù)所自身的努力，財政部門、審計機關(guān)、行業(yè)協(xié)會等，都應(yīng)承擔(dān)起探索制度化的復(fù)核方法的責(zé)任。只有建立起科學(xué)的制度規(guī)范，審計復(fù)核才能有章可循。

二是提高復(fù)核人員專業(yè)能力。事務(wù)所審計復(fù)核的質(zhì)量直接受到參與復(fù)核人員專業(yè)水平的影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視審計復(fù)核人員專業(yè)水平的提升，結(jié)合員工自身的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和專業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定恰當(dāng)?shù)娜肆Y源政策并進(jìn)行科學(xué)的專業(yè)人才培養(yǎng)，以確保審計復(fù)核人員能夠維持較高水平的職業(yè)素質(zhì)與專業(yè)水平，同時有助于事務(wù)所審計質(zhì)量的整體提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]張慶龍，張娟：“論內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)模型與需求框架”，《會計之友》，2010年第6期。

[2]楊柱?。骸皶嫀熓聞?wù)所審計質(zhì)量問題研究”，云南財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2017年。

[3]徐菁霞：“本土?xí)嫀熓聞?wù)所審計質(zhì)量問題與對策研究”，上海國家會計學(xué)院碩士學(xué)位論文，2017年。

[4]沈大龍：“國內(nèi)小所應(yīng)走做精做強的專業(yè)化發(fā)展道路”，《中國注冊會計師》，2007年第4期。

作者簡介：

1.茹燕（1968.6-），女，湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系副教授，研究方向：經(jīng)濟管理。

2.周師羽（1995.4-），女，中核環(huán)保產(chǎn)業(yè)有限公司審計，研究方向：審計。