蘇朝陽

納稅籌劃，在實(shí)際意義上是指企業(yè)的納稅人，在保證國家利益不受損害的同時(shí)，能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得以提高，企業(yè)納稅人的納稅意識有所提高，企業(yè)的稅收可以減少，成本可以降低的總稱。針對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動，進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減少企業(yè)成本，降低企業(yè)稅收的合法的稅收籌劃活動。

1.經(jīng)營活動中納稅籌劃的作用

通過對當(dāng)期成本的調(diào)整來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)常選擇的途徑之一，因?yàn)槠髽I(yè)當(dāng)期成本會影響當(dāng)期利潤，從而影響企業(yè)應(yīng)交稅款的額度，因此企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)合理調(diào)整當(dāng)期成本來節(jié)約企業(yè)的資源。例如在計(jì)算存貨成本時(shí)，企業(yè)會計(jì)如果選擇適當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方式往往會使得存貨成本的增加，從而增加賬簿上的成本額度來壓縮企業(yè)利潤降低企業(yè)應(yīng)交的稅款額度。再比如企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法等等加速折舊的方法來計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，從而增加企業(yè)會計(jì)賬簿上折舊項(xiàng)目的數(shù)額，增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，壓縮企業(yè)的利潤，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是僅僅在會計(jì)賬簿上進(jìn)行修改容易引發(fā)犯罪行為，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻本著合理合法的.原則對經(jīng)營活動進(jìn)行納稅籌劃，還應(yīng)當(dāng)預(yù)防此期間發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)等等，綜合權(quán)衡各種要素，而不能夠僅僅以單純降低企業(yè)的稅負(fù)為目的。

2.籌資活動中的作用

納稅籌劃，在企業(yè)的籌資活動中，起到了減輕企業(yè)稅負(fù)，能夠增加企業(yè)的財(cái)務(wù)利益的最重要目的。企業(yè)的籌資主要分為權(quán)益、負(fù)債兩種籌資方式，在企業(yè)的納稅籌劃中應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。比如說會計(jì)在進(jìn)行款項(xiàng)記錄時(shí)應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)組織負(fù)債過程中產(chǎn)生的借款費(fèi)用在計(jì)算稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)首先扣除而不應(yīng)該忽略，也就是說借款費(fèi)用在稅前應(yīng)該被抵扣，從而通過這一細(xì)節(jié)來壓縮利潤，減輕企業(yè)稅負(fù);而在所有者權(quán)益項(xiàng)目中，對企業(yè)所有者分配利潤和股息應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的稅后利潤，從而不能夠降低稅負(fù)，合理調(diào)整負(fù)債籌資和權(quán)益籌資二者的比例，優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)減稅的目的。值得注意的是負(fù)債的增加企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也增多。

3.投資活動中的作用

企業(yè)可針對自身情況，對企業(yè)的投資活動進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃活動，在活動進(jìn)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理的企業(yè)的投資對象、行業(yè)、組織形式等進(jìn)行選擇，達(dá)到對企業(yè)的稅負(fù)減少的目的，更大的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。比如企業(yè)可以選擇個(gè)人（合伙）企業(yè)與法人企業(yè)之間選擇，一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇，低稅率地區(qū)與高稅率地區(qū)之間選擇，將企業(yè)與法人在設(shè)立上不同方式的稅收政策，這樣就可以享受不同的優(yōu)惠政策。

4.收益分配中納稅籌劃的作用

對收益進(jìn)行合理分配有利于使得企業(yè)獲得最大的節(jié)稅利益。例如對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;為更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷;企業(yè)可以按規(guī)定招錄殘疾人符合最低比例對符合政策規(guī)定的殘疾人工資享受加計(jì)扣除政策;企業(yè)通過對環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)投資上的專用設(shè)備投入按投資額10%減免企業(yè)所得稅等;通過利用國家的某些減免規(guī)定來進(jìn)行納稅籌劃，保證國家利益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

不管是在企業(yè)的經(jīng)營活動中、投資活動中，還是企業(yè)的籌資活動中、收益的分配中，既保證不違反國家的政策規(guī)定又實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利益最大化，納稅籌劃都起到了重要的作用，因此，納稅籌劃在企業(yè)中是不可缺少的，企業(yè)只有進(jìn)行好納稅籌劃工作，才能夠保證企業(yè)能夠持續(xù)、健康、平穩(wěn)的發(fā)展下去。