夏宇航 楊岸吉 徐慧琳

摘要：現(xiàn)階段，我國醫(yī)藥公司規(guī)模不斷擴大，數(shù)量不斷增多，使得違規(guī)披露的問題也逐步的嶄露頭角。違規(guī)披露不僅會使內(nèi)部信息缺乏真實性，無法為其他決策人員提供正確的決策，還會直接影響自身的發(fā)展。因此，加強對信息披露的監(jiān)管至關(guān)重要。從長遠上來看，對公司會計信息披露進行監(jiān)管，能夠切實維護廣大投資者的利益，還能夠維護資本市場的穩(wěn)定。本文主要爾康制藥公司的信息披露狀況進行分析，通過對會計信息披露的問題進行探究，進而提出了有效的解決對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥公司;會計信息披露;違規(guī);監(jiān)管

一、爾康制藥會計信息違規(guī)披露背景

云南白藥、康美制藥、同仁堂等同行業(yè)藥企，他們的資產(chǎn)負債情況變化幅度較小。但是爾康制藥的資產(chǎn)負債率在2014年至2016呈現(xiàn)了下降的趨勢。即便是在2017年-2018年呈現(xiàn)了上升的趨勢，但是幅度不大。這就充分說明該公司的資產(chǎn)負債情況已經(jīng)出現(xiàn)了異常的現(xiàn)象。在這幾年爾康制藥真實的會計信息就出現(xiàn)了較大的問題。但是爾康制藥在2016年并未對這些信息展開披露，進而出現(xiàn)了違規(guī)披露的現(xiàn)象。

根據(jù)對爾康制藥的凈利潤看以看出，2016年的凈利率現(xiàn)金比率為48%，如表1所示，雖然爾康制藥的凈利潤包百歐中的凈利率較高，但是卻無法支撐現(xiàn)金流量。

二、爾康制藥會計信息披露存在的問題

（一）損害投資者的利益

爾康制藥在2015年-2016年連續(xù)發(fā)生了違規(guī)信息披露的現(xiàn)象，在被發(fā)現(xiàn)之后，其嚴重影響了損害了股民和相關(guān)投資者的利益，造成股價大跌。例如：爾康制藥在發(fā)生違規(guī)披露現(xiàn)象后，很容易導致一些投資者根據(jù)虛假的信息做出一定的決策，如果爾康制藥在發(fā)生這些違規(guī)披露的行為時遭到查處的風險，必然會導致股價大跌，嚴重影響了股民的合法權(quán)益。這對企業(yè)的長久發(fā)展起著消極的作用。特別是當出現(xiàn)會計披露信息違規(guī)的事件后，直接影響了該公司的聲譽和名聲，想要重新建立好名譽則就顯得步履維艱。特別是爾康制藥想要運用虛假的財務(wù)報表來反應自身的盈利能力，如上文所指出的爾康制藥盈利能力的指標來看，其與實際的情況有著很大的差異性。例如：爾康制藥在2016年的凈利潤達到了10億，在與可行性報告預計中其投資利潤超出了13倍之多。而爾康制藥之所以發(fā)生這些違規(guī)披露的問題，則主要與政府監(jiān)管不嚴和相關(guān)的監(jiān)管職業(yè)素養(yǎng)較差有著直接的關(guān)系，亟需加強法律法規(guī)的監(jiān)督，這樣才能促進企業(yè)的長久和健康發(fā)展，才能為企業(yè)帶來更加可觀的收益。

（2）治理結(jié)構(gòu)不完善

爾康制藥治理結(jié)構(gòu)不完善主要表現(xiàn)在權(quán)利制衡機制的缺失有著直接的關(guān)聯(lián)，爾康制藥雖然是上市公司，但是他在決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)等方面并沒有處理好相互之間關(guān)系。爾康制藥的國外銷售部門、董事、監(jiān)事會等方面很難識別和披露會計信息，例如：對銷售退回事件予以隱瞞和披露。更未對國際銷售部門的決議獨立發(fā)表過任何異議，特別在增虛收入和凈利潤上被各方所質(zhì)疑，但是很難將這些信息直接傳達給董事會。即便已經(jīng)傳達給董事會，如果爾康制藥監(jiān)事會人員并沒有注重銷售退回事件，采用會計信息造價的現(xiàn)象，那么所有的監(jiān)事會會議也將全面投贊成票。其主要是因為該公司董事、監(jiān)理人員結(jié)構(gòu)可以看出，帥式家族所投入的股份最大，家族內(nèi)部控制較為嚴重，使得在運營戰(zhàn)略或者經(jīng)營理念（過于重視眼前的利益）方面產(chǎn)生了諸多的差異，導致一些有主見的董事紛紛出現(xiàn)離職的現(xiàn)象。

另外，爾康制藥的上市之后，其管理矛盾越來越明顯。例如：該上市公司在上市后給每位員工參股的機會，并告知這些員工在上市后能夠享受一部分的股權(quán)。進而時間長了很容易產(chǎn)生股權(quán)糾紛的現(xiàn)象，導致一些內(nèi)部人員出現(xiàn)離職的現(xiàn)象。因此，決定是否對這些會計信息進行有效的披露，并作出違規(guī)披露的行為主要是由最高董事長決定的，這種以家族為主的運行模式，將嚴重影響著企業(yè)的長久發(fā)展。

（三）外部審計未勤勉盡責

對企業(yè)開展有效監(jiān)督和管理的不僅僅是內(nèi)部審計，還依靠外部審計，如：機關(guān)單位、國家審計機構(gòu)等所開展的審計活動。通過結(jié)合外部審計，能夠提高和保障審計結(jié)果的公允性，還能夠加強對上市公司財務(wù)運行情況的評價，從而保障評價結(jié)果的公正性和真實性。但是目前外部審計機構(gòu)與企業(yè)之間存在這自愿的關(guān)系，并且很容易受到利益的誘導，進而雙方之間在披露信息上存在著較大的問題，其中天健會計律師所作為爾康制藥主要審計機構(gòu)，該機構(gòu)在審計時很容易對財務(wù)報銷審計過程中疏離自身的崗位職責，公允反映出該公司的財務(wù)狀況準確無誤，并對審計報告提出了無保留的意見。但是根據(jù)這幾年爾康制藥的財務(wù)情況看出，爾康制藥在支付審計費用上呈現(xiàn)了每年增長的趨勢，即從2011年的審計費用（50萬元）上漲到2018年的200萬元，在保障審計結(jié)果公正性和真實性的基礎(chǔ)上還有待商榷。另外，爾康制藥內(nèi)部還缺乏中介機構(gòu)的有效監(jiān)管，在數(shù)據(jù)審核方面缺乏有效的監(jiān)督，導致上市公司的財務(wù)極易出現(xiàn)造假的現(xiàn)象，如果沒有盡職盡責則會直接影響上市公司信息披露的真實性和全面性。

三、規(guī)范上市公司會計信息披露的策略

（一）完善和加強違規(guī)懲處的法律法規(guī)

首先，監(jiān)管機構(gòu)應該發(fā)揮監(jiān)管的重要作用，針對違規(guī)事件作出正確的處理方法，并對其展開提前的調(diào)查取證。其次，完善法律監(jiān)督體系，加強法律懲處的力度，從而增強外部監(jiān)管的管理效力。同時，還需要增加社會和政府的監(jiān)督力度。通過利用社會輿論和公眾評價，讓上市公司在較大的輿論壓力下對會計信息披露的標準進行設(shè)定，從而保障披露信息的真實性和準確性。最后，全面提高信用披露質(zhì)量。另外，還需要對各方面的資源等進行整合，在建立的一支專業(yè)化水平的監(jiān)管隊伍后，能夠?qū)π畔⑴兜谋O(jiān)管標準進行制定和完善，從而會計披露信息的標準化和法制化、規(guī)范化。因此，為了能夠?qū)柨抵扑幍呢攧?wù)行為進行監(jiān)督，則需要對該公司的全過程進行管理，從而減少違規(guī)披露的行為發(fā)生，幫助投資者在做出決策時提供更加可靠和真實性的財務(wù)信息。

（二）建立有效的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

首先，爾康制藥應該不斷完善三權(quán)制衡機制。以對股東、董事會和監(jiān)事會等三者的關(guān)系進行制約，并根據(jù)公司的實際情況和運營的情況，對兩權(quán)分離予以保障，從而達到制約董事會和經(jīng)理層一切決策的目的，其次，充分發(fā)揮出監(jiān)事會的監(jiān)督作用和加強董事會的建設(shè)，以建立完善的內(nèi)部控制體系，從而保障各部門之間的溝通和交流。最后，完善爾康制藥監(jiān)事會的制度。其一，對監(jiān)事會的成員比例進行明確，特別是對外部監(jiān)事成員的職位變動需求進行處理。其二，對監(jiān)事會成員的專業(yè)水平進行提升，以充分滿足爾康制藥日常發(fā)展所提出的需求，對董事會在日常中存在的問題進行及時的解決。其三，監(jiān)事會對公司經(jīng)營情況予以監(jiān)督，在協(xié)調(diào)好董事會和監(jiān)事會之間的關(guān)系時，能夠促進爾康制藥的長久發(fā)展。其四，賦予監(jiān)事會更多的權(quán)利，以對董事會發(fā)生不合規(guī)的行為等進行有效的披露，當董事會作出各項決議受到監(jiān)管部門的處罰時，還應該共同擔負起相應的責任。

（三）完善外部審計制度

首先，完善相關(guān)制度，保障外部審計的獨立性。制度的建立上應該對相關(guān)法制進行建設(shè)，從而對外部審計機構(gòu)進行相互的制約和懲罰，以達到規(guī)范審計標準，提高審計人員專業(yè)能力的目的，幫助審計人員能夠及時發(fā)展爾康制藥在違規(guī)披露上所出現(xiàn)的各種問題。其次，還需要對爾康制藥和外部審計機構(gòu)的委托代理關(guān)系。爾康制藥將審計費用預先支付給監(jiān)管部門之后，將審計的財務(wù)報表共同上交給監(jiān)管部門，在由監(jiān)管部門對爾康制藥選擇的外部審計機構(gòu)進行隨機匹配的抽選。對于一些審計機構(gòu)能力不足、審計人員專業(yè)素養(yǎng)較差的，不允許直接采用。最后，爾康制藥應該根據(jù)外部審計部門的完成質(zhì)量和完成的效率等支付一定的審計費用，從而提高審計部門對爾康制藥的信任，還能夠?qū)ν瓿傻馁|(zhì)量予以監(jiān)督。另外，還應該設(shè)置專門的審計程序，特別是對承接公司的業(yè)務(wù)進行有效的審計，從而提高執(zhí)行的效率和質(zhì)量。

總結(jié)

本文在對爾康制藥會計信息發(fā)生的違規(guī)披露問題進行全面的分析后，對會計信息違規(guī)披露的問題提出了治理的建議。其主要從以下幾個方面展開討論：

爾康制藥會計信息發(fā)生違規(guī)披露的主要問題包括：虛構(gòu)改性淀粉收入、審計報告存在作假的嫌疑、重大披露信息不完整、銷售退回沒有得到及時的確認等問題。特別是對爾康制藥在2015年至2016年的營業(yè)收入和凈利潤可以看出，發(fā)生違規(guī)信息披露問題，將會對該公司的發(fā)展產(chǎn)生重大的損害。因此，為了能夠減少這些違規(guī)事項的發(fā)生，爾康制藥對會計信息違規(guī)披露問題提出了以下幾個方面的建議。即完善和加強違規(guī)懲處的法律法規(guī)、建立有效的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、完善外部審計制度、強化內(nèi)部控制等方面的措施以減少違規(guī)行為的出現(xiàn)，從而在一定程度上規(guī)范醫(yī)藥上市公司的行為。

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