平興莉

摘要：按工程項目各階段管理的特殊性及基本建設(shè)程序，工程項目審計可以分為可行性研究及計劃任務(wù)書審計、勘察設(shè)計審計、建設(shè)資金來源審計、建設(shè)資金供應(yīng)審計、建筑材料及設(shè)備供應(yīng)審計、施工生產(chǎn)審計、竣工驗收及交付使用財產(chǎn)審計等。本文主要研究開展工程建設(shè)項目管理審計的重要性。

關(guān)鍵詞：開展;工程建設(shè)項目;管理審計;重要性

一、工程招標投標與合同管理的幾個“常見病”

（一）合同中語句歧義

按建設(shè)工程合同的一般解釋原則，施工企業(yè)應(yīng)對施工合同的理解負責;建設(shè)單位應(yīng)主動起草合同文件，應(yīng)對合同文件的正確負責。但是，有的施工企業(yè)為達到中標目的，往往對施工合同不細致內(nèi)容研究，最終使招標文件相應(yīng)條款與合同條款相距甚遠。究其原因，一方面是施工企業(yè)不重視，認為合同只是一種表面形式;或因為與建設(shè)單位溝通不夠，造成在合同文字表述上的矛盾、錯誤和歧義性語句大量出現(xiàn);甚至一些施工單位被迫有意使然，希望在施工過程中通過事后“溝通解決”。另一方面，施工企業(yè)常常在合同簽署上過分遷就建設(shè)單位，違心地提高工程質(zhì)量等級、壓縮工期，或先以低于建設(shè)成本的價格中標，再爭取施工中的變更得到利潤，使得工程質(zhì)量無法保證，合同執(zhí)行必然受阻。導(dǎo)致建設(shè)工程施工合同履約率低。招標文件的編制主要是由招標代理機構(gòu)承擔，承包合同管理由監(jiān)理單位承擔，編制人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不同也會造成招標工作和合同管理的脫節(jié)。

（二）訂立背離招標文件的合同條款

招標文件是發(fā)包、承包雙方施工合同的主要內(nèi)容之一。但有些業(yè)主存在優(yōu)勢地位心理，往往在與施工企業(yè)簽訂施工合同時，在招標文件或施工合同中去掉范本條款，自行附加一些霸王條款，如：要求施工單位墊資施工;將工期提前，不計趕工措施費;工程價款一次包死，不計風(fēng)險包干費;甚至設(shè)置復(fù)雜的計量程序等，使最終簽訂的施工合同條款偏離招標文件中的合同條款，讓招標時的合同條款行同虛設(shè)，從而給施工合同的履行帶來很大困難。由于簽約行為的不規(guī)范，易引發(fā)工程質(zhì)量、工期、資金等方面的違約現(xiàn)象，給國家、企業(yè)帶來不必要的浪費和損失。

二、應(yīng)對“常見病”的對策建議

（一）要加強合同管理與招投標各方的配合

監(jiān)理方及工程管理人員參與招標文件的審查。在擬定招標文件時，監(jiān)理單位和工程管理人員要主動配合招投標審查招標文件，在施工管理等方面嚴格把關(guān)，避免發(fā)生后續(xù)施工中由于合同條款含糊不清而引起的糾紛。有關(guān)各方要重視參加工程的現(xiàn)場勘察，了解現(xiàn)場情況，全面掌握招投標中的第一手資料，有利于合同的編制，減少工程施工階段的變更，使合同更具有真實性和可靠性。提高合同履約率是建設(shè)工程招標投標后期跟蹤管理工作的主要內(nèi)容之一，也是提高招標投標工作水平、鞏固招標投標成果的需要。合同履行順利與否，在很大程度上也反映招標投標工作的成功與否。定期的合同履約檢查，既是對建設(shè)項目招標活動的一種評估，也為下次招投標提供必要的借鑒。通過對施工合同履行的檢查、監(jiān)督、建立工程招標投標跟蹤管理檔案，將每次檢查情況填表，最后整理成評價報告，分成等級，作為今后招標投標中評標的參考資料，并以此引導(dǎo)投標企業(yè)樹立以履約求信譽、以信譽求發(fā)展的意識，讓信譽高的施工企業(yè)多中標、中好標。

（二）要進一步完善招投標法規(guī)、規(guī)章

相關(guān)部門應(yīng)該在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情和市場現(xiàn)狀，制定專門的細化管理標準，針對建筑合同“量體裁衣”，將其每一個細節(jié)都納入量化管理中。在具體的履行階段，由合同管理部門會同工程管理等部門，根據(jù)施工進展或單位工程、節(jié)點工期，定期或不定期地對項目進行評審，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，保證全面履行施工合同。引入監(jiān)督制度，保證管理細則的實施力度和有效性。同時，也要提倡職業(yè)道德建設(shè)，建立誠信檔案，定期懲劣獎優(yōu)，推動誠信市場健康發(fā)展。合同管理是一項專業(yè)性很強的工作，建設(shè)合同涉及內(nèi)容多，專業(yè)面廣，合同管理人員需要有一定的專業(yè)技術(shù)知識、法律知識和造價管理知識。因此，全面提高合同管理人員素質(zhì)是一件非常重要的工作。作為合同管理人員，必須加強合同管理方面法律和相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，強化履約意識，積極參與施工招標的合同條款設(shè)置，使合同管理與招投標工程緊密結(jié)合?；窘ㄔO(shè)項目的合法性、合理性和效益性進行的審核、稽查?；窘ㄔO(shè)投資項目是由建設(shè)單位組織實施的，所以工程項目審計往往與建設(shè)單位審計結(jié)合在一起。但是，建設(shè)單位審計既有財務(wù)審計，也有經(jīng)濟效益審計，而工程項目審計是管理審計，因此兩者不能等同。工程項目審計必然審計建設(shè)單位，建設(shè)單位審計不一定審查工程項目。

三、工程項目審計成效與審計實踐

（一）工程項目審計要以成本費用為重要審計內(nèi)容

在成本費用審計時，一是要重點加強對分包工程的審計監(jiān)督，就目前施工企業(yè)的現(xiàn)狀來看，分包工程大量存在，而且有的項目分包工程所占比重較大，若監(jiān)督不力，效益很容易從此流失。二是要加強對項目合同的審計，著重審查合同的簽訂、修改、變更制度是否健全，是否按授權(quán)范圍及工作程序進行。三是要加強對人工、材料、機械等結(jié)算價格的審查，評價其價格信息制度是否完善，能否及時掌握市場價格變動情況。在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，項目經(jīng)理部若控制住了工程成本，就是抓住了項目管理的核心。對于工程項目審計也是如此，工程項目的審查重點在于對工程項目施工組織，人、材、物的供應(yīng)，機具的配置等等進行分析，抓住影響效益的關(guān)鍵因素。

（二）工程項目審計要深入到影響項目業(yè)績的環(huán)節(jié)。

目前的審計工作的重點放在內(nèi)部控制制度上，主要采用符合性測試及實質(zhì)性測試等方法檢測企業(yè)及項目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性，但這種測試僅停留在企業(yè)內(nèi)部控制的表面，沒有深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績環(huán)節(jié)，忽略企業(yè)及項目部的經(jīng)營風(fēng)險。有一個好的項目，又有了一定的投入，并不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善或資金使用不當，或施工組織不科學(xué)、機械設(shè)備及施工臨時設(shè)施布局不合理，都可能影響這個項目效益的發(fā)揮。因此，工程項目審計就要查明被審項目的所耗和所得，并加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預(yù)定的目標和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提高經(jīng)濟效益的措施，促進項目部改善經(jīng)營管理。

（三）組織相關(guān)職能部門人員的聯(lián)合審計組進行審計是工程項目審計的有效方式。

目前內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)、素質(zhì)難以適應(yīng)對工程項目的全面的審計，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計，沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達到一定的深度，使審計工作存在較大風(fēng)險。有鑒于此，組織工程技術(shù)、經(jīng)營計劃、機務(wù)物資及審計部門本身等多部門具有適當?shù)膶W(xué)歷和工作經(jīng)驗的專業(yè)人員的聯(lián)合審計組，是進行項目審計的內(nèi)在需要，同時也是實施項目審計的有效方式。項目審計的主要目的：是促進項目部加強各項管理，促進提高工程項目的盈利水平。管理制度的實施及其改進的效果只有在實際執(zhí)行后才能體現(xiàn)，工程利潤的形成只有通過組織施工，辦理工程結(jié)算后才能實現(xiàn)，因此，施工過程的完結(jié)，結(jié)算？就分包工程而言 工作的辦理，標志著項目管理的完成和工程利潤的定型。

參考文獻：

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作者單位：中國人民大學(xué)審計處