陳姝丹?汪思琦?宮昕怡

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，不少國有企業(yè)為了擴大自身規(guī)模，從而獲得更強的市場競爭力，紛紛在進行體制改革。分析國有企業(yè)進行體制改革的具體內(nèi)容可知，國有企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)評估工作，是企業(yè)進行體制改革關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因而在此基礎(chǔ)上，通過了解資產(chǎn)評估對于國有企業(yè)體制改革的重要性，找出了國有企業(yè)在改制時資產(chǎn)評估所要解決的會計問題，提出了能有效推進會計處理工作的相應(yīng)對策，進而保證國有企業(yè)在進行體制改革時減少資產(chǎn)的流失。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);體制改革;資產(chǎn)評估;會計處理對策

一、國有企業(yè)改制中加強資產(chǎn)評估路徑

（一）保證國有資產(chǎn)評估方法科學合理

評估方法的選擇多種多樣，因?qū)ο蟮牟煌Р钊f別，影響選擇的因素也是非常復(fù)雜，但是只有在資產(chǎn)評估中選擇了合適的評估方法才能使評估結(jié)果更具說服力。在評估過程中要注意：在對企業(yè)進行整體價值評估時，確保評估對象的完整性的關(guān)鍵是要注意將各類無形資產(chǎn)和賬外資產(chǎn)也納入評估范圍。

（二）完善國有資產(chǎn)評估相關(guān)法律制度

國有企業(yè)改制方面以及資產(chǎn)評估方面的專門法律的缺乏導致國有企業(yè)改制中的資產(chǎn)評估無據(jù)可循，缺乏根本的有約束力的法律。因此完善國有企業(yè)資產(chǎn)評估相關(guān)法律法規(guī)是規(guī)范國有企業(yè)資產(chǎn)評估的當務(wù)之急。

（三）提高評估人員的從業(yè)水平和職業(yè)道德

在提高評估人員的從業(yè)水平方面，關(guān)鍵是在不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟中對資產(chǎn)評估提出的新要求，而評估人員要與時俱進，不斷學習。除了評估人員自主學習外，有關(guān)部門、評估

二、國有企業(yè)資產(chǎn)評估的會計問題呈現(xiàn)

在全面深化改革、經(jīng)濟飛速發(fā)展的背景下，評估過程中出現(xiàn)的各種問題亟待解決，這關(guān)系到我國國有企業(yè)改制的進程。要改進國有資產(chǎn)評估，使國有資產(chǎn)在改制過程中減少流失，必須做到以下幾點。

（一）資產(chǎn)評估范圍

確定完整的評估范圍的關(guān)鍵是要對國有企業(yè)包含的所有資產(chǎn)予以評估，最大程度上做到不漏評、不錯評，考慮周全的同時又突出重點。無形資產(chǎn)在評估方法的選擇上要做到符合國際慣例、適合我國現(xiàn)狀且具有很強操作性。

國有企業(yè)在進行體制改革的過程中，對內(nèi)部的資產(chǎn)運營情況進行評估，是國有企業(yè)的管理者之后做出企業(yè)發(fā)展決策的重要依據(jù)，可以說資產(chǎn)評估是國有企業(yè)改制過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。具體而言，資產(chǎn)評估主要會遇到以下方面的問題：首先是針對土地資產(chǎn)的評估。由于國有企業(yè)的土地使用權(quán)是無償?shù)?，所以在進行體制改革時，也不能忽略土地的價值，需要在企業(yè)的改制中評估土地的真實價值。其次是針對債務(wù)進行的評估。國有企業(yè)體制改革之中有一個重要的環(huán)節(jié)就是針對企業(yè)的債務(wù)進行處理。不同類型的企業(yè)針對自身的債務(wù)問題都有其較為特殊的處理方式。有的會通過轉(zhuǎn)化債權(quán)人股份的方式來處理債務(wù)問題，有的則會出現(xiàn)違反相應(yīng)法規(guī)的問題來推卸責任。所以說，資產(chǎn)評估時，其會計處理就要著重注意債務(wù)的問題。最后就是對國有企業(yè)無形資產(chǎn)的評估。對于國有企業(yè)而言，無形資產(chǎn)是其資產(chǎn)組成中的重要部分，許多國有企業(yè)在進行資產(chǎn)估計時，往往只將關(guān)注點放在有形資產(chǎn)之上，會忽略無形資產(chǎn)的重要性。

（二）交易財務(wù)審計

伴隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)會采取多種方式來擴大自身的經(jīng)營規(guī)模，為的就是能夠在激烈的市場中保持自身的競爭力。所以，針對國有企業(yè)體制的改革在面臨財務(wù)審計時，就會面臨較大的困難。具體而言，國有企業(yè)在進行體制改革時，很難從被審計單位所提供的相關(guān)材料中找到總括企業(yè)全貌的內(nèi)容，并且很難知道交易雙方給出的價格的真實性。這樣的結(jié)果就是國有企業(yè)的會計報表最終呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)不夠真實，而且審查過程不順利甚至失敗，這樣一來在這場體制改革之中的投資方利益受到損害，國有企業(yè)在體制改革完之后，其財務(wù)狀況和經(jīng)營的現(xiàn)狀也會受到影響。

（三）其他資產(chǎn)審計

關(guān)于國有企業(yè)資產(chǎn)的審計，大致分為兩個方面，一方面，針對企業(yè)無形資產(chǎn)的計量，在原本的會計制度之中是沒有體現(xiàn)的，就目前在會計制度改革之下，還有不少的企業(yè)在進行資產(chǎn)評估時，還是會忽略無形資產(chǎn)的價值。如果國有企業(yè)在進行體制改革時仍然不注重無形資產(chǎn)的計量，那么最終就會造成資產(chǎn)的流失。另一方面，針對不良資產(chǎn)的審計。國有企業(yè)在進行體制改革的過程中，主要是根據(jù)我國的企業(yè)改制資本管理和財務(wù)處理規(guī)定，來對企業(yè)內(nèi)部的不良資產(chǎn)進行財務(wù)處理的。然而，部分國有企業(yè)在實際的操作中，并沒有嚴格地按照相關(guān)的規(guī)定對國有企業(yè)的不良資產(chǎn)進行審核，而是過分的解讀了規(guī)定的要求，將不良資產(chǎn)作為評估減值，來沖減企業(yè)所有者的權(quán)益。這種并沒有進行嚴格審查而對資產(chǎn)進行計量的行為，最終會導致國有資產(chǎn)的縮水。

三、國有企業(yè)改制中資產(chǎn)評估的會計處理對策

（一）合并報表層面

針對國有企業(yè)體制改革，對資產(chǎn)評估增值的處理辦法之一，就是將報表進行合并，這樣就是確認改制的目標企業(yè)，其內(nèi)部的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資的資產(chǎn)增值情況，并對其真實情況給出準確的評估。實行體制改革的目標國有企業(yè)中各項資產(chǎn)情況、負債情況，亦或者是在進行了改制之后的實際賬面價值，就都能在之后作為核算內(nèi)容的基礎(chǔ)，進而被統(tǒng)計到報表之中。因為當國有企業(yè)在進行體制改革之中，其作為改制的目標公司，最后的評估價值已經(jīng)發(fā)生了改變，所呈現(xiàn)的不再是原來賬面所顯示的價值，這樣就為報表的處理提供了新的賬面價值內(nèi)容。此時，國有資產(chǎn)在進行評估調(diào)賬后，將所得到的賬面價值歸納到報表之后，再進行合并，這樣的做法與企業(yè)之間合并會計處理的基本規(guī)定是相一致的。針對國有企業(yè)投資增值部分在其他資產(chǎn)數(shù)據(jù)之中的反映，則可以根據(jù)對象來細分賬目統(tǒng)計。國有企業(yè)實行這種會計處理方法，能夠讓企業(yè)的下屬子公司再面對企業(yè)的體制改革時，都能讓其資產(chǎn)和負債最終反映在報表上的計量能形成一個統(tǒng)計的基礎(chǔ)。國有企業(yè)之后在進行體制改革時，所面臨的會計核算工作和報表的合并等內(nèi)容，也會相對容易操作。進行體制改革的目標企業(yè)就不需要為了單位編制相關(guān)報表，而做出不同賬簿分別進行的工作，簡化了目標改制企業(yè)的會計處理工作。

（二）賬面值和評估值方面

針對進行體制改革的目標國有企業(yè)，其在進行資產(chǎn)評估時，應(yīng)該將資產(chǎn)的評估價值反映到個別報表之上，而真實的賬面價值最后應(yīng)該反映到合并的報表之上。企業(yè)在進行合并之時，要將其固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行相應(yīng)的調(diào)整，針對長期在外進行股權(quán)投資，從而不能抵消的評估增值部分，按照資金公積的沖減進行處理。國有企業(yè)的子公司再進行會計處理時，可以將資產(chǎn)的公積數(shù)量進行轉(zhuǎn)回，使得該評估價值最終被收納到國有資產(chǎn)的實收項目之中。此評估價值此時就成為了國有企業(yè)資產(chǎn)的新基礎(chǔ)，當其沒有被算作資產(chǎn)價值時，資本的公積可以用負數(shù)的形式來進行表示，資產(chǎn)的負債表也正因為這個原因能實現(xiàn)一定程度上的平衡。而當國有企業(yè)要處理子公司相應(yīng)會計內(nèi)容，子公司賬面上的歷史成本就應(yīng)該是企業(yè)體制改革時的評估價值，也就是說，子公司只有將資本的公積負數(shù)轉(zhuǎn)回之后，才能進行相關(guān)的處置工作。國有企業(yè)的子公司在這種會計計算的方式下，簡化了原本的分錄工作。而進行了體制改革的目標國有企業(yè)也能得到更為科學的利潤數(shù)據(jù)，原本在處理子公司時利潤轉(zhuǎn)結(jié)的情況就能不再需要。

（三）靈活處理合并報表

如果國有企業(yè)在進行體制改革時，其固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等評估增值不大，那么根據(jù)重要性原則，進行體制改革的目標國有企業(yè)，在進行會計處理時，要用評估價值來體現(xiàn)最終的個別報表，與此同時，合并的報表也能用評估的價值進行體現(xiàn)。因為在資產(chǎn)評估增值情況不大的情況之下，評估價值可以被直接認定為體制改革后的新歷史成本。但是針對國有企業(yè)的投資，還是仍然延續(xù)原來的方法進行處理。這樣做的方式，可以讓國有企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)財務(wù)人員減少會計核算的工作量，在進行固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算時，不需要再額外的設(shè)置兩個單獨的賬目進行會計的核算，簡化他們的相關(guān)工作量，也使會計核算工作不再復(fù)雜。

結(jié)語

深化國有企業(yè)改制勢在必行，國有企業(yè)的資產(chǎn)評估工作也在不斷的總結(jié)中完善整個工作流程，盡量不出現(xiàn)新問題，并不斷地解決新問題，使資產(chǎn)評估行業(yè)健康發(fā)展，為國有企業(yè)改制的進一步深化奠定堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]陳雪燕.國有企業(yè)改制中的財務(wù)會計問題研究[J].財會學習，2019（20）：28+30.

[2]周海燕.關(guān)于國有企業(yè)改制上市模式的選擇問題探析[J].中國商論，2019（07）：45-46.

[3]張馨丹.企業(yè)改制固定資產(chǎn)評估價值與其賬面價值差額調(diào)整之我見[J].山西財稅，2019（03）：38-39.

[4]孫青.企業(yè)改制中資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)與會計處理[J].企業(yè)改革與管理，2018（19）：145+152.

[5]丁昊鈺，王昱睿.國有企業(yè)改制中資產(chǎn)評估問題研究[J].知識經(jīng)濟，2018（04）：67-68.

[6]吳春梅.企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)評估及其稅務(wù)處理[J].財會學習，2016（01）：179.

作者單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院