布瓊

摘要：煙草商業(yè)企業(yè)在煙草產(chǎn)業(yè)鏈條中占有重要地位，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)引入煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，對(duì)企業(yè)乃至整個(gè)煙草產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展都具有非常重要的意義?；诖?，本文分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征，提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施策略，多角度入手，希望能為提升煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平提供有益借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;煙草商業(yè)企業(yè);內(nèi)部審計(jì)

我國煙草商業(yè)企業(yè)歷經(jīng)多年快速發(fā)展，規(guī)模日益壯大，對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的要求也越來越高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是煙草商業(yè)企業(yè)提高內(nèi)控能力、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措之一，也是近年來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要方向。在控?zé)熉募s形勢(shì)越來越嚴(yán)峻的今天，如何開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)工作，成為擺在煙草商業(yè)企業(yè)面前的重要研究課題。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征

首先，風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)不只是一項(xiàng)單純的控制活動(dòng)，還是攸關(guān)企業(yè)生死存亡的一項(xiàng)管理活動(dòng)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員兼具控制者和管理者的雙重角色，在開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，需要綜合考慮企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)等各個(gè)方面的因素，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合效益的最大化。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)中心點(diǎn)，合理確定審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，在審計(jì)過程中并不僅僅著眼于一般的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)綜合考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)等各種內(nèi)外部的潛在鳳險(xiǎn)。再次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的全過程，例如，在制定內(nèi)部審計(jì)方案時(shí)，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果合理制定審計(jì)程序、分配審計(jì)資源，進(jìn)而有效保證審計(jì)效率;在審計(jì)實(shí)施階段，需要科學(xué)評(píng)估審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理情況，并根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)大小來確定審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施策略

（一）搭建內(nèi)部審計(jì)體系

我國煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，逐漸建立起了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這為企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作提供了有力支持，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系為依托，積極創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，拓展內(nèi)部審計(jì)功能，建立包括風(fēng)險(xiǎn)管理決策層、風(fēng)險(xiǎn)管理管理層、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督層在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)組織體系。其中，風(fēng)險(xiǎn)管理決策層即局長（總經(jīng)理）辦公會(huì)是該審計(jì)體系的最高決策機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門提交的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告均要通過局長（總經(jīng)理）辦公會(huì)的審議和批準(zhǔn);風(fēng)險(xiǎn)管理管理層是指由經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、監(jiān)察、規(guī)范管理等部門構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，該委員會(huì)直接對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理決策層負(fù)責(zé)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)劃分等工作均由該委員會(huì)負(fù)責(zé);風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督層是指企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，即審計(jì)處（辦），主要負(fù)責(zé)研究并制定風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，開展風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，提交風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告等。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

完善的內(nèi)部審計(jì)制度是開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和前提，具體包括風(fēng)險(xiǎn)管理制度和內(nèi)部審計(jì)制度兩個(gè)方面。前者一般由企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行部門牽頭擬定，在內(nèi)容上應(yīng)涉及風(fēng)險(xiǎn)管理原則、組織架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)劃分、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理文化等方面，從而為企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供可靠依據(jù)。后者由內(nèi)部審計(jì)基本制度、內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)制度、內(nèi)部審計(jì)操作指引三部分組成，其中，制定內(nèi)部審計(jì)基本制度需要以《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，科學(xué)制定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限、流程等，從根本上保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)制度要對(duì)項(xiàng)目審計(jì)、物資采購、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等一些重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出詳細(xì)具體的規(guī)定，從而為企業(yè)開展重點(diǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)工作提供明確指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)操作指引應(yīng)就內(nèi)部審計(jì)的方法、要求等進(jìn)行詳細(xì)說明，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿內(nèi)部審計(jì)的始終。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)實(shí)施

1.計(jì)劃階段

首先，密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化、國家煙草政策法規(guī)調(diào)整、重要崗位人員調(diào)動(dòng)等相關(guān)情況，及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)分析活動(dòng)，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的書面報(bào)告，為后續(xù)制定審計(jì)計(jì)劃提供參考。其次，制定審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的不同，明確審計(jì)重點(diǎn)，確定各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的先后順序，優(yōu)先將審計(jì)資源用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)活動(dòng)，例如，鑒于各單位在煙草基建資金管理方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，可以將煙草基建資金的使用和煙草基建項(xiàng)目的結(jié)算納入年度重點(diǎn)審計(jì)計(jì)劃。

2.實(shí)施階段

首先，明確審計(jì)對(duì)象及內(nèi)部控制目標(biāo)，例如，在審計(jì)煙草基建資金的使用情況時(shí)，可將資金使用符合國家局有關(guān)規(guī)定作為具體的內(nèi)控目標(biāo)，進(jìn)而審計(jì)、評(píng)價(jià)其內(nèi)控執(zhí)行是否達(dá)到了該目標(biāo)。其次，進(jìn)行目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分析，比如在煙草基建項(xiàng)目審計(jì)中，目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)主要包括資金使用不規(guī)范、資金超預(yù)算、現(xiàn)場(chǎng)浪費(fèi)嚴(yán)重等。最后，根據(jù)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果開展風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試工作，確定風(fēng)險(xiǎn)是否得到了有效控制，進(jìn)而形成審計(jì)底稿，明確指出項(xiàng)目存在的內(nèi)控缺陷及改進(jìn)建議。

三、結(jié)語

綜上所述，本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征為切入點(diǎn)，從搭建內(nèi)部審計(jì)體系、完善內(nèi)部審計(jì)制度、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)實(shí)施三個(gè)方面，詳細(xì)論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施策略，多角度入手，旨在提升煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平，促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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