李洧

摘要：現(xiàn)階段，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度還不夠完善，迫切需要國(guó)家審計(jì)對(duì)其發(fā)展完善進(jìn)行監(jiān)督。在“繼續(xù)深化改革、加強(qiáng)廉政建設(shè)”背景下，我國(guó)的政府行為愈加透明化，同時(shí)隨著社會(huì)公眾自身的權(quán)力意識(shí)不斷提高，本文對(duì)目前我國(guó)審計(jì)工作開展現(xiàn)狀和不足進(jìn)行了分析，并就如何加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管、提升審計(jì)質(zhì)量提出了幾點(diǎn)措施和建議。

關(guān)鍵詞：加強(qiáng);審計(jì);質(zhì)量控制;措施

一、審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)的行政管理制度

由于國(guó)家審計(jì)形式不斷深化、審計(jì)范圍和深度不斷擴(kuò)大。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的組成部門，接受同級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)。根據(jù)法律規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支、政府投資項(xiàng)目等方面開展審計(jì)，這些事項(xiàng)的執(zhí)行主體均為本級(jí)政府或政府相關(guān)組成部門，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性一定程度上受到了制約。因此，導(dǎo)致政府審計(jì)的監(jiān)督力度受到一定的限制，審計(jì)質(zhì)量也受到了一定的影響。

（二）審計(jì)工作重財(cái)務(wù)輕績(jī)效

我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度還不完善，并且構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)緩慢的過程。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的過程中，審計(jì)工作最為重要的任務(wù)就是監(jiān)督并進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行革新，并對(duì)其績(jī)效進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)。但就目前看來，審計(jì)機(jī)關(guān)由于對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富、有較為成熟的審計(jì)方法，往往投入力度比較大;績(jī)效審計(jì)工作因?yàn)樵u(píng)價(jià)指標(biāo)不充分等情況，工作效率不高而被忽視，或流于形式。但是，政府很多社會(huì)效益重要的特殊工作項(xiàng)目的意義和質(zhì)量是難以從財(cái)務(wù)收支方面進(jìn)行判斷和深入了解的，如對(duì)于失學(xué)兒童的救助項(xiàng)目工作、殘疾人救助項(xiàng)目工作等等。這些工作項(xiàng)目本身的社會(huì)意義遠(yuǎn)高于財(cái)政收支的多少，如果可以合理地利用績(jī)效審計(jì)，那么這些項(xiàng)目所產(chǎn)生的效益將得到客觀的評(píng)價(jià)。

（三）審計(jì)取證程序和標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)證據(jù)在整個(gè)審計(jì)工作的重要組成部分，是審計(jì)結(jié)論的重要支點(diǎn)，也是出具高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。根據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)證據(jù)要具有合法性、充分性、相關(guān)性和客觀性。審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)有很多種，對(duì)于取證的方式方法和程序、取證的種類和性質(zhì)，審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則并沒有給出明確的規(guī)范。這就導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)因?yàn)槊總€(gè)審計(jì)人員自身的認(rèn)知不同而造成的審計(jì)證據(jù)的有效性降低，難以保障審計(jì)證據(jù)的充分性和客觀性，直接影響到了審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量[1]。

（四）審計(jì)人員綜合素質(zhì)

目前，在我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員這個(gè)龐大的隊(duì)伍中，大部分是主修審計(jì)和會(huì)計(jì)專業(yè)的，像環(huán)保、計(jì)算機(jī)、法律等相關(guān)專業(yè)的審計(jì)人員較少。因此審計(jì)人員的知識(shí)體系比較單一，看待問題和處理問題的能力也受到了一定程度的局限。盡管當(dāng)下政府審計(jì)人員可以勝任基本的財(cái)政收支工作，但是能夠獨(dú)立完成計(jì)算機(jī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、自然資源審計(jì)等高層次審計(jì)工作的人員較少，一般都需要聘請(qǐng)專家，政府審計(jì)人員難以針對(duì)這些專業(yè)領(lǐng)域提出具有較強(qiáng)針對(duì)性的審計(jì)建議，間接影響到審計(jì)質(zhì)量。

二、改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）建造良好的審計(jì)環(huán)境

審計(jì)部門應(yīng)通過多種形式加強(qiáng)政府審計(jì)的宣傳，讓相關(guān)單位認(rèn)識(shí)到審計(jì)監(jiān)督的意義，主動(dòng)配合審計(jì)監(jiān)督，為政府審計(jì)的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境。一是要增加執(zhí)法力度，將監(jiān)督資源進(jìn)行整合，合力進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)設(shè)計(jì)、監(jiān)管的管理也應(yīng)提高，建立相關(guān)規(guī)定，最終形成各司其職、盡職盡責(zé)的監(jiān)督體系，防止認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致不配合的現(xiàn)象發(fā)生。二是加強(qiáng)立法，完善審計(jì)法制體系建設(shè)。在2018年開始的黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革中，新成立了審計(jì)委員會(huì)，有必要對(duì)《審計(jì)法》等相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容加以修訂，完善審計(jì)法制體系，使審計(jì)工作的開展有法可依。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方式、方法和手段，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督，第一，需要主動(dòng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)如大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、互聯(lián)網(wǎng)、AI等來獲取信息，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行篩選和分析，并作出獨(dú)立判斷，改善落后的審計(jì)手段;第二，深入開展審計(jì)理論研究。具體來說，一方面，審計(jì)理論的研究應(yīng)不斷總結(jié)現(xiàn)有成果，建立基本審計(jì)理論框架，為審計(jì)實(shí)踐服務(wù)。同時(shí)，要有超前意識(shí)，要發(fā)現(xiàn)和深入研究新事物、新事物，從而可以使理論更好地指導(dǎo)實(shí)踐;第三，要采取積極主動(dòng)的態(tài)度，運(yùn)用多種手段擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果的影響，樹立審計(jì)的聲譽(yù)和獨(dú)特地位，努力使審計(jì)監(jiān)督在更廣領(lǐng)域、更高層次的宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用。由于現(xiàn)行審計(jì)管理體制和監(jiān)督制約機(jī)制還亟待完善，這就給審計(jì)綜合治理工作的完成和審計(jì)監(jiān)督整體效果的充分發(fā)揮帶來了相應(yīng)的制約[2]。

（三）做好審計(jì)考核，加強(qiáng)審計(jì)工作跟蹤反蠟

建立和完善國(guó)家審計(jì)工作質(zhì)量考核系統(tǒng)，是規(guī)范審計(jì)工作執(zhí)業(yè)行為，完善審計(jì)考核標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)國(guó)家審計(jì)科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展的必然選擇。在國(guó)家審計(jì)考核過程中，審計(jì)部門要根據(jù)社會(huì)公共服務(wù)的調(diào)整，推動(dòng)審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)公開化、透明化，讓審計(jì)信息呈現(xiàn)在公眾面前，并接受社會(huì)監(jiān)督，以打破審計(jì)工作中存在的弊端;建立嚴(yán)格控制與考核標(biāo)準(zhǔn)，從審計(jì)人員到審計(jì)工作具體實(shí)踐環(huán)節(jié)，落實(shí)考核責(zé)任，提高監(jiān)督力度;推動(dòng)審計(jì)公告制度的落實(shí)，根據(jù)審計(jì)考核結(jié)果合理調(diào)配審計(jì)資源，完善審計(jì)計(jì)劃，提高審計(jì)工作質(zhì)量;加強(qiáng)審計(jì)跟蹤調(diào)查，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題做好跟蹤，對(duì)于反復(fù)出現(xiàn)的“頑疾”應(yīng)下“猛藥”，配合紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門加大懲處力度，推進(jìn)相關(guān)部門的整改工作落實(shí)到位，提高審計(jì)工作質(zhì)量[3]。

（四）加強(qiáng)審計(jì)工作人員隊(duì)伍建設(shè)

一是要不斷提高審計(jì)干部的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有國(guó)家審計(jì)人員的培訓(xùn)，鼓勵(lì)其主動(dòng)積極的學(xué)習(xí)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，熟悉黨和國(guó)家的重大政策和經(jīng)濟(jì)法規(guī)，掌握與審計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)知識(shí)，能夠運(yùn)用綜合的經(jīng)濟(jì)分析方法。必要時(shí)，也可選擇輪換到相關(guān)部門學(xué)習(xí)和交流，掌握這些部門的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)流程。同時(shí)加強(qiáng)與審計(jì)同行的溝通交流，開拓審計(jì)視野，拓展審計(jì)思路，提升審計(jì)技能;二是要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)觀念，樹立現(xiàn)代審計(jì)觀念，跳出財(cái)政收支的固定思維，從運(yùn)行、管理、機(jī)制、制度、法制等方面多角度的綜合評(píng)價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，從體制機(jī)制上揭示問題產(chǎn)生的深層次原因，并從國(guó)家治理的層面提出審計(jì)意見。把專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能作為終身教育的內(nèi)容，可定期對(duì)審計(jì)方面的綜合工作進(jìn)行研究和部署，建立崗位目標(biāo)責(zé)任、考核和通報(bào)制度。

三、結(jié)束語

本文對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量及質(zhì)量控制方面的相關(guān)問題進(jìn)行研究，通過剖析我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及審計(jì)質(zhì)量的影響因素，找出現(xiàn)階段我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量控制方面存在的主要問題。進(jìn)一步完善我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量控制體系有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

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[3]袁少茹.國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則下的審計(jì)質(zhì)量控制分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011.