摘要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展狀況日趨攀升，人們豐衣足食，安居樂業(yè)。然而這一片歲月靜好的表面下隱藏著一個嚴重的問題——日益惡化的生態(tài)環(huán)境。工業(yè)生產(chǎn)使得空氣、水、土地等資源均遭污染，人類的生存受到前所未有的威脅，這顯然和我國大力倡導的“綠色經(jīng)濟”“可持續(xù)發(fā)展”等環(huán)保思想背道而馳。我國煤炭資源豐富，石油資源匱乏，天然氣資源不足，這樣的能源格局下，使得煤炭資源在未來很長時間內(nèi)仍然是我國的重要能源，環(huán)境問題與煤炭的開采密不可分。本文以研究上市公司環(huán)境會計的信息披露問題為主題，以16個重污染行業(yè)之一——煤炭行業(yè)（《上市公司環(huán)境核查行為分類管理目錄》中認定）為例，分析其具體存在哪些問題，形成這些問題的深層原因以及為如何解決這些問題提出相對合理可行的建議。

關鍵詞：可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境會計;信息披露

一、國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露的發(fā)展

當今社會，會計學的重要分支之一——環(huán)境會計，越來越受到企業(yè)的重視，首當其沖的是環(huán)境會計信息披露實務的研究，中西方國家在此方面的發(fā)展都取得了顯著進步。

（一） 美國

自20世紀70年代以來，美國頒布并實施了一系列與環(huán)境問題相關的法律法規(guī)，對各類企業(yè)預防及治理環(huán)境污染提出了更高的要求。美國對于環(huán)境會計信息披露方面的要求主要體現(xiàn)在兩方面：環(huán)境成本、負債成本，并且提出企業(yè)應當披露潛在的環(huán)境負債。

（二） 加拿大

第二次世界大戰(zhàn)后，加拿大從一個以農(nóng)業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)的國家迅速轉變?yōu)楣I(yè)型大國，在經(jīng)濟取得迅猛發(fā)展的同時，環(huán)境污染問題也日趨明顯。加拿大民眾對環(huán)保的呼聲日益高漲，加拿大政府、企業(yè)和學術界齊心協(xié)力，推動了企業(yè)環(huán)境會計工作的順利開展。最終加拿大特許會計師協(xié)會出版了《環(huán)境績效報告》《環(huán)境績效計量與管理問題》等有研究價值的報告。

（三） 中國

中國在環(huán)境會計理論方面的研究起步較晚，20世紀90年代以后才剛剛開始。一些關于環(huán)境會計方面的著作隨之產(chǎn)生：喬世震教授的《漫畫環(huán)境會計》文中指出指出，環(huán)境會計的核算對象應當是對環(huán)境造成傷害的經(jīng)濟活動;肖華博士的博士論文《企業(yè)環(huán)境報告研究》中指出，企業(yè)要通過環(huán)境報告形式對外披露環(huán)境會計信息且披露要符合會計信息的質(zhì)量特征。

二、煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的缺陷

（一）環(huán)境信息披露的方式缺乏統(tǒng)一性和說服力

我國27家煤炭業(yè)上市公司環(huán)境信息披露方式主要有招股說明書、年度財務報告及社會責任報告這三種，還有極少數(shù)企業(yè)采取編制獨立環(huán)境報告的形式進行披露，就披露方式而言，缺乏統(tǒng)一性。大部分企業(yè)選擇在招股說明書和年報中披露相關環(huán)境信息，披露的內(nèi)容主要為國家環(huán)境保護政策影響、遵守國家法律法規(guī)情況、國家規(guī)定的排放標準等非財務類信息，但對于環(huán)保投入、環(huán)保收益類的財務類信息卻很少有企業(yè)提及，大多數(shù)煤炭業(yè)上市公司并未做到充分披露其相關信息，難以令社會民眾信服，特別是難以說服信息使用者。

（二）煤炭業(yè)上市公司披露的信息有效性和實用性較低

我國上市公司披露的環(huán)境信息大多只是敷衍搪塞，為了蒙混過關而進行的表面工作，在這些上市公司公布的信息里，對國家環(huán)保政策及其規(guī)定對企業(yè)經(jīng)營活動帶來的益處占絕大多數(shù)，并未全面地公開其環(huán)境信息的編制，很多上市公司披露的環(huán)境會計信息包含的范圍很小，且只是一筆帶過，并未詳細闡明，這使得企業(yè)披露的會計信息質(zhì)量較低，主要表現(xiàn)在信息的有用性和實用性較差。

（三） 關于煤炭行業(yè)所特有的環(huán)境信息未進行披露

目前，煤炭業(yè)所披露的環(huán)境信息不能充分體現(xiàn)出煤炭行業(yè)的特質(zhì)。煤炭開采隨之而來的是自然環(huán)境惡化，無論是煤炭的采掘、洗選，煤炭運輸過程中，還是開采完畢后為恢復自然環(huán)境所采取的途徑不恰當都可能會為自然環(huán)境本身帶來極大的威脅，如空氣污染，水污染，土地資源污染等。中間還有很多不可控因素，如矸石山自燃，煤礦開采導致有害氣體排放等時刻警醒著我們，我們應將更多目光投放在煤炭開采對自然環(huán)境的損害上。這些本該由在這方面最具話語權的煤炭業(yè)上市公司進行披露，而大部分煤炭企業(yè)卻只字未提，所以該行業(yè)需要一個強制性的環(huán)境信息披露準則來推動煤炭企業(yè)披露其典型的環(huán)境信息。

三、我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在缺陷的原因

（一） 環(huán)境會計信息披露相關法律體系不完善

我國有關環(huán)境會計相關理論研究本身起步較晚，無法與西方一些發(fā)達國家相媲美，這就使得一些上市公司在環(huán)境會計信息披露方面有空可鉆，煤炭業(yè)當然也不例外。這直接致使煤炭業(yè)上市公司可以按照自己的意愿，而不是相關的法規(guī)制度進行有效披露。就目前形勢來看，煤炭行業(yè)的環(huán)境會計信息披露未制定具體專門的規(guī)定并且未依據(jù)國家環(huán)保觀念制定和它相契合的計量方法。以上所述披露體系缺陷導致了煤炭業(yè)環(huán)境會計信息披露具有隨意性，不能對環(huán)境會計信息披露的可靠性進行合理有效的保證，也致使煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露中的諸多問題。

（二）政府監(jiān)督管理不嚴

專門負責煤炭企業(yè)的環(huán)境會計監(jiān)督管理部門還未在我國設立，也就是說并沒有一個明確的職能部門來負責此項披露，此項監(jiān)管工作未被準確落實，且在公司環(huán)境審計工作層面仍存在較大漏洞，很少有企業(yè)主動聘請獨立第三方對公司環(huán)境會計信息進行獨立審計。當前煤炭業(yè)進行環(huán)境信息披露大多只是流于形式，迫于環(huán)保部、財政部等相關職能部門頒布的各項法規(guī)以及社會大眾的輿論壓力而進行的淺顯表面的工作。各項標準被發(fā)布實施后仍存在許多問題，大體可以可分為以下三類：第一類，已頒布的各種規(guī)定并未明確說明企業(yè)必須要進行環(huán)境信息披露，都是基于企業(yè)自身的意愿，導致約束力不強，法律效力相對較低;第二類，規(guī)定中沒有具體闡明煤炭業(yè)要披露哪些環(huán)境信息項目，這樣就給了企業(yè)不作為的理由，他們可以堂而皇之地根據(jù)自身利益需要隨心所欲進行披露;第三類在已頒布實施的文件條款中，并未明確約定獎懲。環(huán)境信息披露工作耗費時間、金錢、人力、物力，做得完滿妥帖卻沒有嘉獎;反之，若不按要求進行披露也不會受到嚴厲的處罰，沒有制定不同情形的處罰標準。最終就造成企業(yè)不披露或為減少責任成本披露非真實信息這樣一種局面。

（三）企業(yè)環(huán)保意識不足，環(huán)保投資成本壓力大

企業(yè)環(huán)保意識不足，造成了對環(huán)境信息規(guī)定嚴密性的疏忽，只對易獲取的，有強制要求的或者對內(nèi)部環(huán)境成本等信息進行核算和報告，對于企業(yè)的經(jīng)營活動給環(huán)境造成的潛在危害、企業(yè)的環(huán)境保護風險、環(huán)保的外部費用則不加以考慮和調(diào)控，更不可能予以披露。環(huán)保投資目標多元化，周期較長，具有較低的經(jīng)濟效益，卻具有較高的機會成本。在政府不進行強制要求企業(yè)進行環(huán)境信息披露的大環(huán)境下，短期內(nèi)，環(huán)境投資支出一般會高于企業(yè)不采取任何行動保護環(huán)境的成本。由此可見企業(yè)環(huán)保意識不足且迫于環(huán)境投資支出的壓力，所以選擇環(huán)境信息不具體詳細披露。

四、完善上市公司環(huán)境會計信息披露的相關策略

（一） 完善煤炭業(yè)環(huán)境信息披露法律體系

讓完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露相關的法律法規(guī)成為一種行動，而不是一句口號。政府要切實加快環(huán)境會計相關法規(guī)的建立和完善，使環(huán)境信息披露無論在形式上還是內(nèi)容上都實現(xiàn)規(guī)范統(tǒng)一，可以借鑒西方國家將環(huán)境成本內(nèi)部化的治理方法，并結合我國環(huán)境成本治理手段，為企業(yè)構建合情合理且行之有效的環(huán)境效益指標和生態(tài)效率指標。我國相關部門應加快制定并完善一套法律體系來加大強制披露力度，明確相關部門要求企業(yè)主動進行環(huán)境信息披露的強硬態(tài)度。與此同時，規(guī)定具體披露項目，制定更加全面細化的披露準則，讓企業(yè)只能按照相關標準進行披露，避免之前投機取巧的披露行為。更重要的是這樣一來，能為環(huán)境信息使用者提供決策有用的會計信息指標。

（二）加大政府部門監(jiān)管力度

一直以來，我國環(huán)境披露有關部門通常采取強制方式和自愿方式要求企業(yè)進行環(huán)境會計信息的披露，對于一些未明確表明強制性披露環(huán)境會計信息的準則規(guī)范，通常要決定于企業(yè)的自覺性。眾多現(xiàn)實案例和文獻數(shù)據(jù)告訴我們，絕大多數(shù)煤炭企業(yè)是根據(jù)自身經(jīng)營需要有選擇性地進行披露，隨意性表現(xiàn)的比較明顯。因此，我國有關部門充分發(fā)揮自身職能就顯得尤為重要。有關部門可以通過制定合理明確的獎懲制度，定期評價煤炭企業(yè)的環(huán)境會計信息的披露，化解企業(yè)隨意披露環(huán)境會計信息的難題，進而提高企業(yè)自主自發(fā)披露信息的行動力，為煤炭業(yè)環(huán)境信息披露指明發(fā)展方向。

（三）強化企業(yè)環(huán)保意識

強化煤炭業(yè)的環(huán)保意識，在很大程度上決定了增強企業(yè)的核心競爭力。問題的關鍵在于要了解企業(yè)高層的環(huán)保意識，引導其樹立環(huán)保理念，提高環(huán)保意識。只有一個企業(yè)的領導管理者增強了環(huán)保意識，才能引領這個企業(yè)形成良好的環(huán)保理念和環(huán)保氛圍。如果企業(yè)高層形成較強的環(huán)境保護意識，不但能使企業(yè)順利構建一套完備的環(huán)境管理體系，而且能讓環(huán)境管理體系在公司內(nèi)部生根發(fā)芽。其次，需要在公司基層員工間進行大力宣傳，促進員工的環(huán)保意識的提高，這要求企業(yè)需要定期組織基層員工進行環(huán)保教育的培訓。員工是填充公司靈魂的血和肉，只有員工對環(huán)保局必要性的予以認同，才可確定環(huán)保意識融入企業(yè)，才可確信環(huán)境保護管理制度在企業(yè)內(nèi)得到切實執(zhí)行。通過對員工進行環(huán)保相關知識的培訓工作，有利于員工在日常的工作生活中注重環(huán)保節(jié)約，增強了企業(yè)員工的環(huán)保參與度和責任感。企業(yè)全員動員起來，投入到環(huán)保節(jié)約與環(huán)境污染的預防工作中，既可形成良好的環(huán)保企業(yè)文化，又能增加企業(yè)的環(huán)?？冃?。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)環(huán)境會計人才

想要得到高質(zhì)量的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，一個很重要的問題似乎一直被忽略，那就是財務會計領域和環(huán)境保護領域一直未實現(xiàn)真正的融合，專門的財務會計人員并未接受過環(huán)保方面的培訓，對環(huán)保方面的知識可能只是略知一二，所以他們不知道要怎樣進行環(huán)境信息披露才最為合理，反過來環(huán)保方面的專家對財務會計的專業(yè)知識更是知之甚少。這類似于一種信息不對稱現(xiàn)象，正是由于這種“信息不對稱”導致環(huán)境保護和會計無法實現(xiàn)真正意義上的融合。環(huán)境會計是近年來在發(fā)展“綠色經(jīng)濟，循環(huán)經(jīng)濟”的呼聲日益高漲的情形下誕生的特殊領域，這也對公司現(xiàn)有會計人員接受全面系統(tǒng)的環(huán)境會計培訓做出了要求。會計人員應改變原來的方法與思維，配合環(huán)保專家工作，盡自己最大的努力掌握環(huán)境會計知識。公司各職能部門應報以理解和支持的態(tài)度，樹立可持續(xù)發(fā)展的理念，支持會計部門落實環(huán)境會計信息披露工作。

參考文獻：

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作者簡介：

徐慶娟，銅陵學院。