摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r日趨攀升，人們豐衣足食，安居樂業(yè)。然而這一片歲月靜好的表面下隱藏著一個(gè)嚴(yán)重的問題——日益惡化的生態(tài)環(huán)境。工業(yè)生產(chǎn)使得空氣、水、土地等資源均遭污染，人類的生存受到前所未有的威脅，這顯然和我國大力倡導(dǎo)的“綠色經(jīng)濟(jì)”“可持續(xù)發(fā)展”等環(huán)保思想背道而馳。我國煤炭資源豐富，石油資源匱乏，天然氣資源不足，這樣的能源格局下，使得煤炭資源在未來很長時(shí)間內(nèi)仍然是我國的重要能源，環(huán)境問題與煤炭的開采密不可分。本文以研究上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露問題為主題，以16個(gè)重污染行業(yè)之一——煤炭行業(yè)（《上市公司環(huán)境核查行為分類管理目錄》中認(rèn)定）為例，分析其具體存在哪些問題，形成這些問題的深層原因以及為如何解決這些問題提出相對(duì)合理可行的建議。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露

一、國內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展

當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)學(xué)的重要分支之一——環(huán)境會(huì)計(jì)，越來越受到企業(yè)的重視，首當(dāng)其沖的是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)的研究，中西方國家在此方面的發(fā)展都取得了顯著進(jìn)步。

（一） 美國

自20世紀(jì)70年代以來，美國頒布并實(shí)施了一系列與環(huán)境問題相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)各類企業(yè)預(yù)防及治理環(huán)境污染提出了更高的要求。美國對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的要求主要體現(xiàn)在兩方面：環(huán)境成本、負(fù)債成本，并且提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露潛在的環(huán)境負(fù)債。

（二） 加拿大

第二次世界大戰(zhàn)后，加拿大從一個(gè)以農(nóng)業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)的國家迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楣I(yè)型大國，在經(jīng)濟(jì)取得迅猛發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境污染問題也日趨明顯。加拿大民眾對(duì)環(huán)保的呼聲日益高漲，加拿大政府、企業(yè)和學(xué)術(shù)界齊心協(xié)力，推動(dòng)了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的順利開展。最終加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版了《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》《環(huán)境績(jī)效計(jì)量與管理問題》等有研究?jī)r(jià)值的報(bào)告。

（三） 中國

中國在環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面的研究起步較晚，20世紀(jì)90年代以后才剛剛開始。一些關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面的著作隨之產(chǎn)生：?jiǎn)淌勒鸾淌诘摹堵嫮h(huán)境會(huì)計(jì)》文中指出指出，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象應(yīng)當(dāng)是對(duì)環(huán)境造成傷害的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);肖華博士的博士論文《企業(yè)環(huán)境報(bào)告研究》中指出，企業(yè)要通過環(huán)境報(bào)告形式對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息且披露要符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。

二、煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的缺陷

（一）環(huán)境信息披露的方式缺乏統(tǒng)一性和說服力

我國27家煤炭業(yè)上市公司環(huán)境信息披露方式主要有招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告及社會(huì)責(zé)任報(bào)告這三種，還有極少數(shù)企業(yè)采取編制獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的形式進(jìn)行披露，就披露方式而言，缺乏統(tǒng)一性。大部分企業(yè)選擇在招股說明書和年報(bào)中披露相關(guān)環(huán)境信息，披露的內(nèi)容主要為國家環(huán)境保護(hù)政策影響、遵守國家法律法規(guī)情況、國家規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)等非財(cái)務(wù)類信息，但對(duì)于環(huán)保投入、環(huán)保收益類的財(cái)務(wù)類信息卻很少有企業(yè)提及，大多數(shù)煤炭業(yè)上市公司并未做到充分披露其相關(guān)信息，難以令社會(huì)民眾信服，特別是難以說服信息使用者。

（二）煤炭業(yè)上市公司披露的信息有效性和實(shí)用性較低

我國上市公司披露的環(huán)境信息大多只是敷衍搪塞，為了蒙混過關(guān)而進(jìn)行的表面工作，在這些上市公司公布的信息里，對(duì)國家環(huán)保政策及其規(guī)定對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)帶來的益處占絕大多數(shù)，并未全面地公開其環(huán)境信息的編制，很多上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息包含的范圍很小，且只是一筆帶過，并未詳細(xì)闡明，這使得企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低，主要表現(xiàn)在信息的有用性和實(shí)用性較差。

（三） 關(guān)于煤炭行業(yè)所特有的環(huán)境信息未進(jìn)行披露

目前，煤炭業(yè)所披露的環(huán)境信息不能充分體現(xiàn)出煤炭行業(yè)的特質(zhì)。煤炭開采隨之而來的是自然環(huán)境惡化，無論是煤炭的采掘、洗選，煤炭運(yùn)輸過程中，還是開采完畢后為恢復(fù)自然環(huán)境所采取的途徑不恰當(dāng)都可能會(huì)為自然環(huán)境本身帶來極大的威脅，如空氣污染，水污染，土地資源污染等。中間還有很多不可控因素，如矸石山自燃，煤礦開采導(dǎo)致有害氣體排放等時(shí)刻警醒著我們，我們應(yīng)將更多目光投放在煤炭開采對(duì)自然環(huán)境的損害上。這些本該由在這方面最具話語權(quán)的煤炭業(yè)上市公司進(jìn)行披露，而大部分煤炭企業(yè)卻只字未提，所以該行業(yè)需要一個(gè)強(qiáng)制性的環(huán)境信息披露準(zhǔn)則來推動(dòng)煤炭企業(yè)披露其典型的環(huán)境信息。

三、我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在缺陷的原因

（一） 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律體系不完善

我國有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究本身起步較晚，無法與西方一些發(fā)達(dá)國家相媲美，這就使得一些上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面有空可鉆，煤炭業(yè)當(dāng)然也不例外。這直接致使煤炭業(yè)上市公司可以按照自己的意愿，而不是相關(guān)的法規(guī)制度進(jìn)行有效披露。就目前形勢(shì)來看，煤炭行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露未制定具體專門的規(guī)定并且未依據(jù)國家環(huán)保觀念制定和它相契合的計(jì)量方法。以上所述披露體系缺陷導(dǎo)致了煤炭業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有隨意性，不能對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可靠性進(jìn)行合理有效的保證，也致使煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的諸多問題。

（二）政府監(jiān)督管理不嚴(yán)

專門負(fù)責(zé)煤炭企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督管理部門還未在我國設(shè)立，也就是說并沒有一個(gè)明確的職能部門來負(fù)責(zé)此項(xiàng)披露，此項(xiàng)監(jiān)管工作未被準(zhǔn)確落實(shí)，且在公司環(huán)境審計(jì)工作層面仍存在較大漏洞，很少有企業(yè)主動(dòng)聘請(qǐng)獨(dú)立第三方對(duì)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。當(dāng)前煤炭業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露大多只是流于形式，迫于環(huán)保部、財(cái)政部等相關(guān)職能部門頒布的各項(xiàng)法規(guī)以及社會(huì)大眾的輿論壓力而進(jìn)行的淺顯表面的工作。各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)被發(fā)布實(shí)施后仍存在許多問題，大體可以可分為以下三類：第一類，已頒布的各種規(guī)定并未明確說明企業(yè)必須要進(jìn)行環(huán)境信息披露，都是基于企業(yè)自身的意愿，導(dǎo)致約束力不強(qiáng)，法律效力相對(duì)較低;第二類，規(guī)定中沒有具體闡明煤炭業(yè)要披露哪些環(huán)境信息項(xiàng)目，這樣就給了企業(yè)不作為的理由，他們可以堂而皇之地根據(jù)自身利益需要隨心所欲進(jìn)行披露;第三類在已頒布實(shí)施的文件條款中，并未明確約定獎(jiǎng)懲。環(huán)境信息披露工作耗費(fèi)時(shí)間、金錢、人力、物力，做得完滿妥帖卻沒有嘉獎(jiǎng);反之，若不按要求進(jìn)行披露也不會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰，沒有制定不同情形的處罰標(biāo)準(zhǔn)。最終就造成企業(yè)不披露或?yàn)闇p少責(zé)任成本披露非真實(shí)信息這樣一種局面。

（三）企業(yè)環(huán)保意識(shí)不足，環(huán)保投資成本壓力大

企業(yè)環(huán)保意識(shí)不足，造成了對(duì)環(huán)境信息規(guī)定嚴(yán)密性的疏忽，只對(duì)易獲取的，有強(qiáng)制要求的或者對(duì)內(nèi)部環(huán)境成本等信息進(jìn)行核算和報(bào)告，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)給環(huán)境造成的潛在危害、企業(yè)的環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保的外部費(fèi)用則不加以考慮和調(diào)控，更不可能予以披露。環(huán)保投資目標(biāo)多元化，周期較長，具有較低的經(jīng)濟(jì)效益，卻具有較高的機(jī)會(huì)成本。在政府不進(jìn)行強(qiáng)制要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的大環(huán)境下，短期內(nèi)，環(huán)境投資支出一般會(huì)高于企業(yè)不采取任何行動(dòng)保護(hù)環(huán)境的成本。由此可見企業(yè)環(huán)保意識(shí)不足且迫于環(huán)境投資支出的壓力，所以選擇環(huán)境信息不具體詳細(xì)披露。

四、完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)策略

（一） 完善煤炭業(yè)環(huán)境信息披露法律體系

讓完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)成為一種行動(dòng)，而不是一句口號(hào)。政府要切實(shí)加快環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的建立和完善，使環(huán)境信息披露無論在形式上還是內(nèi)容上都實(shí)現(xiàn)規(guī)范統(tǒng)一，可以借鑒西方國家將環(huán)境成本內(nèi)部化的治理方法，并結(jié)合我國環(huán)境成本治理手段，為企業(yè)構(gòu)建合情合理且行之有效的環(huán)境效益指標(biāo)和生態(tài)效率指標(biāo)。我國相關(guān)部門應(yīng)加快制定并完善一套法律體系來加大強(qiáng)制披露力度，明確相關(guān)部門要求企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境信息披露的強(qiáng)硬態(tài)度。與此同時(shí)，規(guī)定具體披露項(xiàng)目，制定更加全面細(xì)化的披露準(zhǔn)則，讓企業(yè)只能按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露，避免之前投機(jī)取巧的披露行為。更重要的是這樣一來，能為環(huán)境信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息指標(biāo)。

（二）加大政府部門監(jiān)管力度

一直以來，我國環(huán)境披露有關(guān)部門通常采取強(qiáng)制方式和自愿方式要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，對(duì)于一些未明確表明強(qiáng)制性披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)則規(guī)范，通常要決定于企業(yè)的自覺性。眾多現(xiàn)實(shí)案例和文獻(xiàn)數(shù)據(jù)告訴我們，絕大多數(shù)煤炭企業(yè)是根據(jù)自身經(jīng)營需要有選擇性地進(jìn)行披露，隨意性表現(xiàn)的比較明顯。因此，我國有關(guān)部門充分發(fā)揮自身職能就顯得尤為重要。有關(guān)部門可以通過制定合理明確的獎(jiǎng)懲制度，定期評(píng)價(jià)煤炭企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，化解企業(yè)隨意披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的難題，進(jìn)而提高企業(yè)自主自發(fā)披露信息的行動(dòng)力，為煤炭業(yè)環(huán)境信息披露指明發(fā)展方向。

（三）強(qiáng)化企業(yè)環(huán)保意識(shí)

強(qiáng)化煤炭業(yè)的環(huán)保意識(shí)，在很大程度上決定了增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。問題的關(guān)鍵在于要了解企業(yè)高層的環(huán)保意識(shí)，引導(dǎo)其樹立環(huán)保理念，提高環(huán)保意識(shí)。只有一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理者增強(qiáng)了環(huán)保意識(shí)，才能引領(lǐng)這個(gè)企業(yè)形成良好的環(huán)保理念和環(huán)保氛圍。如果企業(yè)高層形成較強(qiáng)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，不但能使企業(yè)順利構(gòu)建一套完備的環(huán)境管理體系，而且能讓環(huán)境管理體系在公司內(nèi)部生根發(fā)芽。其次，需要在公司基層員工間進(jìn)行大力宣傳，促進(jìn)員工的環(huán)保意識(shí)的提高，這要求企業(yè)需要定期組織基層員工進(jìn)行環(huán)保教育的培訓(xùn)。員工是填充公司靈魂的血和肉，只有員工對(duì)環(huán)保局必要性的予以認(rèn)同，才可確定環(huán)保意識(shí)融入企業(yè)，才可確信環(huán)境保護(hù)管理制度在企業(yè)內(nèi)得到切實(shí)執(zhí)行。通過對(duì)員工進(jìn)行環(huán)保相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)工作，有利于員工在日常的工作生活中注重環(huán)保節(jié)約，增強(qiáng)了企業(yè)員工的環(huán)保參與度和責(zé)任感。企業(yè)全員動(dòng)員起來，投入到環(huán)保節(jié)約與環(huán)境污染的預(yù)防工作中，既可形成良好的環(huán)保企業(yè)文化，又能增加企業(yè)的環(huán)?？?jī)效。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)環(huán)境會(huì)計(jì)人才

想要得到高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，一個(gè)很重要的問題似乎一直被忽略，那就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域和環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域一直未實(shí)現(xiàn)真正的融合，專門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員并未接受過環(huán)保方面的培訓(xùn)，對(duì)環(huán)保方面的知識(shí)可能只是略知一二，所以他們不知道要怎樣進(jìn)行環(huán)境信息披露才最為合理，反過來環(huán)保方面的專家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)更是知之甚少。這類似于一種信息不對(duì)稱現(xiàn)象，正是由于這種“信息不對(duì)稱”導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)和會(huì)計(jì)無法實(shí)現(xiàn)真正意義上的融合。環(huán)境會(huì)計(jì)是近年來在發(fā)展“綠色經(jīng)濟(jì)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)”的呼聲日益高漲的情形下誕生的特殊領(lǐng)域，這也對(duì)公司現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員接受全面系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)做出了要求。會(huì)計(jì)人員應(yīng)改變?cè)瓉淼姆椒ㄅc思維，配合環(huán)保專家工作，盡自己最大的努力掌握環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)。公司各職能部門應(yīng)報(bào)以理解和支持的態(tài)度，樹立可持續(xù)發(fā)展的理念，支持會(huì)計(jì)部門落實(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。

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作者簡(jiǎn)介：

徐慶娟，銅陵學(xué)院。