■王海磊

山東三維控股集團(tuán)有限公司

電子商務(wù)在實(shí)際的應(yīng)用過程中有效地擺脫了傳統(tǒng)商業(yè)活動中來自地理空間、時間方面的限制，為人們的日常生活和消費(fèi)帶來了巨大的便利。盡管在以往的一段時間之內(nèi)，電子商務(wù)對傳統(tǒng)零售業(yè)帶來了極大的沖擊，但是隨著相關(guān)理念和技術(shù)在零售業(yè)的應(yīng)用和轉(zhuǎn)化，也為零售業(yè)的未來發(fā)展帶來了新的可能。

一、新零售商業(yè)模式產(chǎn)生的原因及特征

1.新零售商業(yè)模式產(chǎn)生的原因

新零售商業(yè)模式的概念形成于2016 年，其本質(zhì)是依托強(qiáng)大的物流來實(shí)現(xiàn)消費(fèi)活動線上與線下的貫通，進(jìn)而獲得強(qiáng)于傳統(tǒng)零售企業(yè)競爭力的商業(yè)模式。在這一概念形成之后，新零售商業(yè)模式的應(yīng)用日益廣泛，并為人們的日常生活帶來了巨大的便利。從特征的角度來看，由于需要對線上線下兩個消費(fèi)渠道進(jìn)行貫通，因此在實(shí)踐過程中相關(guān)的新零售市場主體需要依托互聯(lián)網(wǎng)和大量的數(shù)據(jù)對消費(fèi)者進(jìn)行準(zhǔn)確的畫像和分類，從而確保在營銷和物流資源分配上的精準(zhǔn)性，而對用戶來說，新零售模式則可以讓消費(fèi)活動擺脫客觀條件的限制，可以在任何場景下展開消費(fèi)活動。此外，極強(qiáng)的泛用性也是新零售商業(yè)模式的重要特征，在該模式的應(yīng)用過程中，任何對象都可作為零售過程的關(guān)鍵要素，任何角色也都可以成為零售商。分析新零售商業(yè)模式形成的原因，主要可以概括為互聯(lián)網(wǎng)和物流兩個方面，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展到一定程度之后，可以確保對不同用戶的數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取，并完成實(shí)時分析，確保用戶的消費(fèi)需求得到滿足。而物流行業(yè)的發(fā)展則承擔(dān)了準(zhǔn)確連接用戶和商家的紐帶作用，保證線上線下的消費(fèi)過程精確銜接。

2.新零售商業(yè)模式的特征闡述

要明確新零售商業(yè)模式給企業(yè)的審計(jì)活動帶來的風(fēng)險，則必須對相關(guān)模式的特征進(jìn)行具體把握。如前所述，新零售商業(yè)模式的重要特征之一是可以實(shí)現(xiàn)對用戶的精確畫像，而同時新零售模式也通常會采取新型店鋪爆炸式擴(kuò)張來實(shí)現(xiàn)搶占市場的目的。當(dāng)然，對物流的極高利用率和采取高額補(bǔ)貼來實(shí)現(xiàn)市場營銷目的也是新零售模式的重要特征，相關(guān)特征具體分析如下：①精準(zhǔn)用戶畫像。數(shù)據(jù)化是新零售商業(yè)模式得以形成和發(fā)展的基礎(chǔ)，在該模式中，相關(guān)市場主體需要依托人工智能、云計(jì)算等對不同用戶的特點(diǎn)和需求進(jìn)行把握，并根據(jù)用戶畫像，在銷售的各個階段之中不斷地進(jìn)行自身服務(wù)方法和營銷手段的調(diào)整，從而增強(qiáng)用戶黏性，提高用戶滿意度。②爆炸式擴(kuò)張搶占市場。任何商業(yè)模式的形成，其核心目標(biāo)均是獲取更強(qiáng)的市場競爭力，新零售商業(yè)模式通過快速進(jìn)行門店擴(kuò)張的方式可以比較有效地達(dá)到這一目標(biāo)，但與傳統(tǒng)模式不同的是，其在門店規(guī)模方面普遍較小，且在經(jīng)營過程中往往以現(xiàn)代技術(shù)手段為主要服務(wù)方式，讓用戶能夠獲得更好的消費(fèi)體驗(yàn)。由此也可以了解到，新零售商業(yè)模式的門店成本得到有效壓縮，讓對應(yīng)的主體能夠利用資源進(jìn)行更大范圍的投入，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大覆蓋面積的效果。③物流的極高利用率。物流是當(dāng)前新零售商業(yè)模式賴以生存的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在消費(fèi)活動中相關(guān)用戶往往是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行對應(yīng)的商品購買，并通過物流將商品遞送到用戶手中。傳統(tǒng)的零售模式往往只能夠?qū)ψ陨碇苓叺挠脩暨M(jìn)行覆蓋，所能夠獲取的客源有限，但新零售商業(yè)模式則通過對物流資源的整合，從而極大拓展了覆蓋范圍，并在物流配送的基礎(chǔ)上保證用戶商品購買的時效性，該特征與當(dāng)前社會環(huán)境下人們對方便快捷體驗(yàn)的追求相契合。④高額補(bǔ)貼營銷。新零售商業(yè)模式在初創(chuàng)期為了拓展自身的知名度，往往會采取投入高額營銷費(fèi)用來進(jìn)行消費(fèi)補(bǔ)貼的方式，以實(shí)現(xiàn)對原始消費(fèi)群體的聚攏，并利用原始用戶進(jìn)行裂變營銷，最終達(dá)到營銷效果，如常見的拼團(tuán)、砍價等，相關(guān)活動可以引導(dǎo)用戶對自身所掌握的信息進(jìn)行進(jìn)一步分享，幫助企業(yè)提升客戶量。

二、新零售商業(yè)模式對審計(jì)風(fēng)險的影響

1.新零售商業(yè)模式對審計(jì)風(fēng)險的影響結(jié)構(gòu)

新零售商業(yè)模式對審計(jì)風(fēng)險的影響較為廣泛，其主要體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險以及檢查風(fēng)險兩個方面，重大錯報風(fēng)險指的是由商業(yè)模式本身特征所導(dǎo)致的，企業(yè)可能在進(jìn)行審計(jì)之前即存在的重大錯報可能性；而檢查風(fēng)險則與傳統(tǒng)零售業(yè)一致，可能是人員專業(yè)素養(yǎng)、道德水平等因素導(dǎo)致的。重大錯報風(fēng)險是當(dāng)前新零售商業(yè)模式審計(jì)風(fēng)險的主要類型，從財務(wù)報表層次分析，相關(guān)商業(yè)模式在應(yīng)用過程中必然會進(jìn)行爆炸式擴(kuò)張，并主要采取高額補(bǔ)貼的方式來大量獲客，且在商業(yè)活動之中會產(chǎn)生大量的物流費(fèi)用，這些因素的存在將增加企業(yè)的資金支出，進(jìn)而增加現(xiàn)金流風(fēng)險。而從內(nèi)部控制的層面來看，相關(guān)企業(yè)由于規(guī)模較為龐大，經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)復(fù)雜，舞弊問題可能較為突出，對企業(yè)的內(nèi)部控制造成巨大的壓力，且經(jīng)營管理過程中的數(shù)據(jù)化特征將對企業(yè)的信息和數(shù)據(jù)管理工作帶來挑戰(zhàn)。在認(rèn)定層次，新零售商業(yè)模式下采取的高額補(bǔ)貼營銷模式和門店利潤確認(rèn)則有可能帶來收入和銷售費(fèi)用的認(rèn)定風(fēng)險。從檢查風(fēng)險的層面來看，傳統(tǒng)審計(jì)方式中小樣本抽樣所存在的局限性以及人員本身的專業(yè)素養(yǎng)都有可能帶來檢查風(fēng)險（圖1）。

圖1 新零售商業(yè)模式對審計(jì)風(fēng)險的影響及層次

通過上述內(nèi)容可以了解，當(dāng)前新零售商業(yè)模式對審計(jì)風(fēng)險的影響是較為廣泛和多層次的，而這些風(fēng)險的形成則主要是其商業(yè)模式的特征所導(dǎo)致的。此外，新零售商業(yè)模式也具有傳統(tǒng)審計(jì)過程中由人員和審計(jì)方法等問題帶來的風(fēng)險，在未來的工作中有必要對各類風(fēng)險具體特征形成準(zhǔn)確的把握，并采取合理的措施進(jìn)行防范。

2.新零售商業(yè)模式重大錯報風(fēng)險的具體分析

新零售商業(yè)模式對審計(jì)風(fēng)險的影響主要體現(xiàn)在重大報錯風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩個方面，重大報錯風(fēng)險則主要為財務(wù)報表層次的經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險。

首先，從經(jīng)營風(fēng)險的層面來分析，新零售商業(yè)模式在應(yīng)用過程中必然會面臨門店的爆發(fā)式增長，這種增長特征是新零售商業(yè)模式快速擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模和影響力的特點(diǎn)所決定的，有助于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)最大限度地得到實(shí)現(xiàn)，同時為了滿足這種增長方式的需求，相關(guān)企業(yè)在實(shí)施過程中采取的是小門店模式，原因是相關(guān)門店的主要經(jīng)營場所為互聯(lián)網(wǎng)，因而控制門店大小將能夠有效地減輕成本壓力。但需要了解的是，相關(guān)商業(yè)模式之下需要進(jìn)行大范圍、大規(guī)模的門店覆蓋，且在經(jīng)營的前期往往采取低價模式，因此相關(guān)企業(yè)在經(jīng)營初期必然會面臨虧損。高額補(bǔ)貼與營銷的大量投入則會極大地加劇虧損問題，導(dǎo)致前期經(jīng)營過程中無法獲得穩(wěn)定的現(xiàn)金流，企業(yè)財務(wù)壓力巨大。物流成本支出也是新零售商業(yè)模式出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險的重要原因，新零售商業(yè)模式對物流的質(zhì)量、效率依賴極為嚴(yán)重，且在經(jīng)營過程中往往會采取長期物流外包的措施，導(dǎo)致自身的經(jīng)營質(zhì)量無法得到充分的保證，如果企業(yè)采取自建物流的方式，則會導(dǎo)致經(jīng)營成本的進(jìn)一步增加，嚴(yán)重占用企業(yè)的流動資金。

其次，從內(nèi)部控制風(fēng)險的層面來分析，導(dǎo)致新零售商業(yè)模式內(nèi)部控制風(fēng)險的重要原因主要為以下幾個方面：①信息不對稱。在新零售商業(yè)模式形成的階段，受到自身知識和對市場變動把握不準(zhǔn)確等因素的影響，投資者無法對企業(yè)的商業(yè)模式形成透徹的理解，對企業(yè)未來的發(fā)展趨勢、經(jīng)營方向等也難以準(zhǔn)確把握。在這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營者為了獲得來自市場的充足資金，并為自身前期的營銷活動形成條件，往往會在團(tuán)隊(duì)管理過程中舞弊，以提升市場對企業(yè)的預(yù)期，如對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，掩蓋企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營困境，達(dá)到融資目的等。②信息控制風(fēng)險。新零售商業(yè)模式在運(yùn)營過程中主要以大數(shù)據(jù)為依托，相關(guān)的交易數(shù)據(jù)均可在對應(yīng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中得到反映，但既往的經(jīng)營過程中存在相關(guān)企業(yè)通過技術(shù)手段對企業(yè)的交易信息進(jìn)行篡改等來對自身的財務(wù)報表進(jìn)行粉飾的現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)報表的真實(shí)性受到嚴(yán)重影響。除此之外，客流量也是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的數(shù)據(jù)，相關(guān)數(shù)據(jù)有助于投資者對企業(yè)的未來經(jīng)營狀況進(jìn)行評估，從而決定是否進(jìn)行投資，但相關(guān)企業(yè)有條件通過技術(shù)手段對客流信息進(jìn)行篡改，達(dá)到欺騙市場的效果。

從認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的角度來看，相關(guān)問題產(chǎn)生的原因則主要為以下幾個方面：①高額補(bǔ)貼營銷模式。新零售企業(yè)在經(jīng)營的初期往往會大量派發(fā)優(yōu)惠券來以低價格吸引用戶，實(shí)現(xiàn)對市場空間的占據(jù)，而相關(guān)的消費(fèi)者通常為個體消費(fèi)者，其對價格的敏感度較高。在這種情況下消費(fèi)者所接收到的價格與產(chǎn)品的定價之間存在著極大的差距，從而會引發(fā)投資者、企業(yè)和市場實(shí)際情況之間的巨大偏差，并由此實(shí)現(xiàn)虛假的收入增長，提升資本市場對企業(yè)的預(yù)期。面對這種情況，審計(jì)人員往往難以對相關(guān)問題進(jìn)行追根溯源。②銷售費(fèi)用認(rèn)定風(fēng)險。新零售商業(yè)模式與其他商業(yè)模式之間重要的區(qū)別在于前期為了營銷目標(biāo)而進(jìn)行的大規(guī)模廣告投入。在當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，廣告費(fèi)可以自行決定是否列示，沒有強(qiáng)制性要求，這是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的商業(yè)模式中廣告費(fèi)用的支出整體占比較低，而對于新零售模式，廣告費(fèi)是其最為重要和最為龐大的支出之一，通過將廣告費(fèi)隱藏在銷售費(fèi)用之下，將很容易實(shí)現(xiàn)篡改，從而導(dǎo)致廣告費(fèi)用的虛增，導(dǎo)致投資者無法準(zhǔn)確掌握企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展情況。

3.新零售商業(yè)模式檢查風(fēng)險的具體分析

這種情況產(chǎn)生的原因主要為傳統(tǒng)審計(jì)模式和工作人員的專業(yè)素養(yǎng)兩個方面。首先，新零售商業(yè)模式在應(yīng)用過程中，企業(yè)所面對的主要客戶是個體消費(fèi)者，其收入通常為單筆較小的交易，而交易規(guī)模則極為龐大，所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款數(shù)量也比較少。相較于其他領(lǐng)域的企業(yè)而言，新零售企業(yè)往往通過對交易數(shù)量、交易金額和客流量等數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，從而形成較為美觀的數(shù)據(jù)報表，這個過程中企業(yè)需要針對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改。而傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式在進(jìn)行落實(shí)的階段往往采取的方式是通過選取小規(guī)模的樣本進(jìn)行分析，在這種方式下審計(jì)工作人員難以對企業(yè)整體經(jīng)營狀況進(jìn)行把握和明確。但同時大樣本調(diào)查的方式也難以實(shí)現(xiàn)，這種方式將導(dǎo)致審計(jì)工作的成本極大地上升，導(dǎo)致整體工作缺乏經(jīng)濟(jì)性，且嚴(yán)重影響審計(jì)效率。其次，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)也是一個重要的影響因素。在當(dāng)前市場環(huán)境不斷變化的情況下，各類新的商業(yè)模式持續(xù)出現(xiàn)，且相關(guān)的商業(yè)模式與傳統(tǒng)的模式相比均具有較大的差異，導(dǎo)致除了企業(yè)的核心成員之外，其他人對于企業(yè)的信息均無法準(zhǔn)確掌握。面對這種情況，相關(guān)的審計(jì)人員如果不進(jìn)行自身專業(yè)知識的更新，將導(dǎo)致其在實(shí)施審計(jì)工作時無法準(zhǔn)確找到審計(jì)重點(diǎn)，也會出現(xiàn)審計(jì)所采取的方法與企業(yè)的審計(jì)需求之間嚴(yán)重不匹配的現(xiàn)象，導(dǎo)致檢查風(fēng)險的形成。對于新零售商業(yè)模式企業(yè)而言，其各項(xiàng)交易活動基本在線上完成，信息系統(tǒng)是相關(guān)企業(yè)進(jìn)行信息統(tǒng)計(jì)的核心要件，后續(xù)工作中相關(guān)審計(jì)人員有必要進(jìn)行相應(yīng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)，以達(dá)到控制檢查風(fēng)險的目的。

三、新零售商業(yè)模式審計(jì)風(fēng)險的應(yīng)對策略

要實(shí)現(xiàn)對新零售商業(yè)模式審計(jì)風(fēng)險的有效應(yīng)對，相關(guān)單位和人員在實(shí)際工作中有必要保持對新零售行業(yè)整體經(jīng)營狀況、市場變化的把握和關(guān)注，從而為具體工作的開展形成一定的基礎(chǔ)。在應(yīng)對風(fēng)險方面則需要根據(jù)具體情況和風(fēng)險類型，采取與之對應(yīng)的措施。首先，在面對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的時候，相關(guān)人員需要對目標(biāo)企業(yè)的商業(yè)活動和經(jīng)營步驟進(jìn)行拆解，以明確對應(yīng)企業(yè)的具體商業(yè)模式和內(nèi)在的運(yùn)營邏輯，判斷相關(guān)企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生財務(wù)造假問題的可能性。其次，需要著重針對相關(guān)企業(yè)經(jīng)營過程中可能產(chǎn)生的舞弊行為進(jìn)行判斷。舞弊行為將會對企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)性產(chǎn)生直接的影響，在分析的過程中主要需要從管理層的動機(jī)、道德水平和異常經(jīng)濟(jì)行為等角度進(jìn)行分析。對于新零售企業(yè)而言，在創(chuàng)業(yè)初期進(jìn)行大規(guī)模投入是確保企業(yè)后續(xù)經(jīng)營效果的關(guān)鍵手段，但如果企業(yè)現(xiàn)金流長期為負(fù)值，則必然導(dǎo)致市場對企業(yè)的信心和預(yù)期降低，企業(yè)在市場中難以得到融資，最終致使企業(yè)資金鏈斷裂，正是由于這種情況的存在，相關(guān)的新零售企業(yè)存在相應(yīng)的舞弊動機(jī)。而如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)管理層存在異常經(jīng)濟(jì)行為，則往往能夠說明企業(yè)存在舞弊現(xiàn)象。此外，新零售企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險也是當(dāng)前審計(jì)工作之中需要關(guān)注的重點(diǎn)，相關(guān)企業(yè)的各項(xiàng)交易數(shù)據(jù)均通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行存儲，這些數(shù)據(jù)具有人為篡改的可能性，針對這種現(xiàn)象，在審計(jì)工作中可以通過穿行測試的方法，來了解相應(yīng)的系統(tǒng)是否存在漏洞，判斷企業(yè)的內(nèi)部控制問題。最后，針對檢查風(fēng)險，相關(guān)審計(jì)工作人員需要持續(xù)更新自身的專業(yè)技術(shù)、思想意識等，以充分地適應(yīng)當(dāng)前新零售企業(yè)的審計(jì)需求。同時，在審計(jì)工作中也可以充分結(jié)合與應(yīng)用區(qū)塊鏈等新興技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對傳統(tǒng)審計(jì)工作中小樣本抽樣局限性的彌補(bǔ)。

四、結(jié)語

新零售商業(yè)模式的形成對經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展提供了新的動力和方向，但在實(shí)踐過程中也面臨著諸多的審計(jì)風(fēng)險，相關(guān)風(fēng)險形成的根本原因與商業(yè)模式的特征息息相關(guān)。為了實(shí)現(xiàn)對這些風(fēng)險的有效規(guī)避，審計(jì)工作人員在開展工作的過程中有必要對相應(yīng)商業(yè)模式進(jìn)行準(zhǔn)確的把握與分析，并針對相應(yīng)的情況采取合理的措施進(jìn)行應(yīng)對，保證相應(yīng)企業(yè)的正常穩(wěn)定發(fā)展。