摘要：2019年，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室印發(fā)了《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的指導(dǎo)意見》。2020年，審計(jì)署對(duì)審計(jì)全覆蓋特別是財(cái)政一級(jí)預(yù)算單位審計(jì)全覆蓋作出了部署。推進(jìn)一級(jí)預(yù)算單位審計(jì)全覆蓋是貫徹落實(shí)黨中央決策部署的需要，是服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，也是推動(dòng)財(cái)政資金提質(zhì)增效的需要。近年來，全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極踐行科技強(qiáng)審理態(tài)，大力推動(dòng)審計(jì)全覆蓋，取得了明顯成效。

關(guān)鍵詞：一級(jí)預(yù)算單位;大數(shù)據(jù);審計(jì)

一、傳統(tǒng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作面臨的困境

在傳統(tǒng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這兩種方式實(shí)現(xiàn)對(duì)本級(jí)部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)。在這種審計(jì)模式下，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)只能覆蓋到少部分預(yù)算單位，既不能滿足審計(jì)覆蓋面的要求，又不能滿足審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題批量化的要求，更不能滿足政令暢通、國有資產(chǎn)資源安全、人民群眾利益維護(hù)和廉潔政府建設(shè)的要求。在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)方式發(fā)揮了特定的作用，也產(chǎn)生了積極效果。然而，隨著信息化、數(shù)字化等新技術(shù)的出現(xiàn)，以及審計(jì)全覆蓋工作的要求，審計(jì)工作遇到極大挑戰(zhàn)。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)政一級(jí)預(yù)算單位審計(jì)全覆蓋工作中的應(yīng)用

2020年，隨著審計(jì)署對(duì)財(cái)政一級(jí)預(yù)算單位審計(jì)全覆蓋工作的安排部署，大數(shù)據(jù)技術(shù)將極大的拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，并在消除監(jiān)督盲區(qū)中發(fā)揮巨大的關(guān)鍵性作用。

（一）分析財(cái)政部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督縱向到底

在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)采集了財(cái)政部門管理的預(yù)算、指標(biāo)、國庫支付、總預(yù)算會(huì)計(jì)、非稅收入等全業(yè)務(wù)流程的電子數(shù)據(jù)并對(duì)其進(jìn)行分析。

一是在預(yù)算編制方面，審計(jì)人員根據(jù)國庫支付數(shù)據(jù)，分析一級(jí)預(yù)算單位是否存在以項(xiàng)目支出名義為下屬單位、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等代編基本支出預(yù)算等問題，揭示部門預(yù)算編制不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)、不細(xì)化，代編預(yù)算占年初預(yù)算比例較高的問題;分析是否存在一級(jí)預(yù)算單位在預(yù)算中安排對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付資金，擾亂預(yù)算級(jí)次的問題;分析是否存在一級(jí)預(yù)算單位項(xiàng)目預(yù)算編制不夠細(xì)化，將應(yīng)列入差旅費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、辦公設(shè)備購置費(fèi)等經(jīng)濟(jì)分類科目的支出內(nèi)容編入其他科目的問題。

二是在預(yù)算執(zhí)行方面，首先分析一級(jí)預(yù)算單位項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行率和預(yù)算單位執(zhí)行率，分析出部門預(yù)算執(zhí)行率較低、年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金量較大等問題，延伸相關(guān)部門進(jìn)一步分析預(yù)算執(zhí)行率低的原因。其次，在審計(jì)實(shí)踐中，部分一級(jí)預(yù)算單位存在預(yù)算編制不科學(xué)、不細(xì)化，導(dǎo)致資金無法按進(jìn)度撥付使用，進(jìn)而采取以撥代支、虛列支出等方式將資金撥入下屬單位、工會(huì)、學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)等方式，提高預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的行為。第三，關(guān)注歷年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和追加資金的使用情況，通過分析指標(biāo)的來源并計(jì)算指標(biāo)的撥付率，篩選出追加資金撥付率較低和歷年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金撥付率較低的記錄，延伸相關(guān)部門調(diào)查資金使用效率不高的原因。

三是在貫徹落實(shí)八項(xiàng)規(guī)定方面，重點(diǎn)檢查收款人為超市、商場(chǎng)、購物中心的支付記錄，結(jié)合數(shù)據(jù)中的摘要，分析支出是否合理，尤其關(guān)注支付金額為大額整數(shù)的支付記錄。

（二）利用一級(jí)預(yù)算單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)檢查橫向到邊

對(duì)部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的常規(guī)檢查內(nèi)容，主要有以下幾個(gè)方面。

一是在收入核算方面，重點(diǎn)關(guān)注非稅收入是否足額上繳財(cái)政。在實(shí)踐中，單位通常將收取的非稅收入先繳入收費(fèi)過渡戶，待與銀行對(duì)賬結(jié)束后再上繳財(cái)政。由于部門上繳收入的及時(shí)性較差，導(dǎo)致部門預(yù)算收入不真實(shí)。審計(jì)分析中，通過對(duì)科目余額表的銀行存款科目進(jìn)行篩選，將摘要包含非稅收入的明細(xì)科目篩選出來，并對(duì)借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額進(jìn)行比較，鎖定上繳金額小于收取金額的記錄。

二是在支出方面，重點(diǎn)關(guān)注坐收坐支問題。根據(jù)坐收坐支會(huì)計(jì)分錄特點(diǎn)，篩選憑證表中銀行存款、現(xiàn)金等科目增加，同時(shí)未計(jì)收入并直接列支出的記錄。具體篩選憑證借方為銀行存款、現(xiàn)金，貸方為支出類科目的記錄并進(jìn)行核實(shí)。

三是在往來科目方面，重點(diǎn)關(guān)注往來款長(zhǎng)期掛賬，收入在往來科目中核算等問題。篩選憑證表中借方為銀行存款、現(xiàn)金科目金額增加，對(duì)方科目為“應(yīng)付款”“其他應(yīng)付款”“暫存款”等往來科目的記錄，延伸相關(guān)部門調(diào)查往來款掛賬的具體原因。

（三）通過財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)以及行業(yè)數(shù)據(jù)綜合分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)覆蓋不留死角

將財(cái)政業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和一級(jí)預(yù)算單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及工商、社保等數(shù)據(jù)綜合利用，形成審計(jì)監(jiān)督一張網(wǎng)。

一是通過檢查國庫支付數(shù)據(jù)分析財(cái)政補(bǔ)助企業(yè)資金情況，再通過對(duì)工商數(shù)據(jù)、公職人員數(shù)據(jù)，銀行流水?dāng)?shù)據(jù)等的綜合分析，揭示內(nèi)外勾結(jié)套取財(cái)政專項(xiàng)資金問題。

二是通過對(duì)一級(jí)預(yù)算單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)政國庫集中支付數(shù)據(jù)分析，先篩選出第四季度預(yù)付科目金額較大的支出，且摘要中包含“酒”“住宿”等關(guān)鍵詞的支付記錄;再使用國庫集中支付數(shù)據(jù)篩選出第四季度預(yù)付金額較大的支出，且經(jīng)濟(jì)科目含“培訓(xùn)”“會(huì)議”等關(guān)鍵字的支付記錄。通過核實(shí)資金去向、用途以及收款單位資金使用情況，將問題落到實(shí)處。

三、存在的困難和對(duì)下一步工作的思考

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)推進(jìn)一級(jí)預(yù)算單位審計(jì)全覆蓋的過程中還存在很多困難需要克服。一是審計(jì)人員的綜合能力不足，還欠缺即懂大數(shù)據(jù)技術(shù)又懂財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。二是審計(jì)人員創(chuàng)建的問題分析模塊更新?lián)Q代較快，使用模塊查出的問題，隨著被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)，再次使用時(shí)往往無法發(fā)現(xiàn)該類問題，這需要審計(jì)人員不斷創(chuàng)新審計(jì)方法。三是在審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高的情況下，審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)落實(shí)存在困難。

在以后的工作中，一是要思考如何跳出傳統(tǒng)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的框架，綜合利用財(cái)政業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、工商、社保等行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析。二是要培養(yǎng)數(shù)據(jù)挖掘能力，使審計(jì)人員能夠在海量的電子數(shù)據(jù)中淘出真金，有針對(duì)性的發(fā)掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)。三是要加強(qiáng)自身能力建設(shè)，打造高素質(zhì)專業(yè)化的審計(jì)干部隊(duì)伍。

作者簡(jiǎn)介：蘇修平（1983-），男，漢，寧夏人，最高學(xué)歷：本科，目前職稱：中級(jí)審計(jì)師。