摘要：會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，而計(jì)量屬性的選擇又是會(huì)計(jì)計(jì)量的核心。因此，為了能夠?qū)嫦嚓P(guān)者的決策提供有用的信息，會(huì)計(jì)計(jì)量中選擇的計(jì)量屬性是否公允、計(jì)量結(jié)果是否適當(dāng)至關(guān)重要。而公允價(jià)值計(jì)量一直是會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，更有學(xué)者將公允價(jià)值計(jì)量稱為一個(gè)“世界性的財(cái)務(wù)報(bào)告難題”。通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值應(yīng)用的分析發(fā)現(xiàn)，尚有許多問(wèn)題值得探討。本文在對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量提出、發(fā)展、應(yīng)用和經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，剖析我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》公允價(jià)值規(guī)則運(yùn)用中存在的問(wèn)題，并提出了完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;應(yīng)用;經(jīng)濟(jì)后果;問(wèn)題;對(duì)策

一、公允價(jià)值的提出

公允價(jià)值的提出與20世紀(jì)80年代發(fā)生在美國(guó)的金融危機(jī)有關(guān)。當(dāng)時(shí)衍生金融工具交易在美國(guó)大為流行，大量參與交易的金融機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好，但他們突然陷入財(cái)務(wù)困境，使很多投資者遭受了巨額損失。這一事件引發(fā)了一場(chǎng)廣泛的爭(zhēng)論，爭(zhēng)論主要圍繞以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)所提供的信息對(duì)于相關(guān)利益人決策的做出能否提供足夠的支持而展開。1990年9月時(shí)任SEC主席的查理.C布雷登在美國(guó)參議院銀行、住宅及都市委員會(huì)作證時(shí)指出歷史本計(jì)量下的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)于事無(wú)補(bǔ)，首次提出了引入公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。我國(guó)財(cái)政部基于《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)財(cái)?shù)?3號(hào)一公允價(jià)值計(jì)量》，于2014年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)一公允價(jià)值計(jì)量》對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了規(guī)范。

二、公允價(jià)值的應(yīng)用

在我國(guó)，公允價(jià)值定義直到二十世紀(jì)末才被明確引用，但由于相關(guān)準(zhǔn)則的缺失也因此帶來(lái)了類似于利潤(rùn)操縱等負(fù)面效應(yīng)。同時(shí)，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的完善水平以及市場(chǎng)的成熟程度提出了較高的要求，公允價(jià)值的應(yīng)用范圍還具有一定的局限性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大量股票、債券、基金等金融產(chǎn)品掛牌上市，股權(quán)分置在資本市場(chǎng)中也更加完善，金融市場(chǎng)生機(jī)勃勃，為公允價(jià)值的大范圍推廣應(yīng)用提供了條件。為此我國(guó)積極實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，保障公允價(jià)值引入的謹(jǐn)慎性和適度性，為公允價(jià)值計(jì)量方法在外幣報(bào)表折算中的應(yīng)用提供依據(jù)。公允價(jià)值折算方法是公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用的新思路、新方法和新渠道，與常規(guī)的現(xiàn)行匯率法、時(shí)態(tài)法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法相比折算出的結(jié)果更加準(zhǔn)確。

三、公允價(jià)值應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)后果

首先，由于公允價(jià)值計(jì)量能夠更加可靠地提供有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值信息，能夠優(yōu)化我國(guó)資本市場(chǎng)的資源配置和資本定價(jià)，進(jìn)而在某種程度上增進(jìn)了會(huì)計(jì)信息價(jià)值的相關(guān)性。因此，公允價(jià)值的應(yīng)用確實(shí)有利于保存企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為會(huì)計(jì)信息使用人提供更有用的、更真實(shí)的決策信息。

其次，以公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)特別是金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)與度量，不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)會(huì)計(jì)信息客觀性的要求，還是為了滿足會(huì)計(jì)信息透明化和及時(shí)性的要求。因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)報(bào)告能夠更加及時(shí)、充分、準(zhǔn)確地反映上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)，有利于更好地評(píng)估企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)上的運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和化解行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，滿足投資者的要求。

第三，公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)制與應(yīng)用增加了我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)化條件下，不同企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體之間尤其是競(jìng)爭(zhēng)更為激烈與管理更加規(guī)范的上市公司之間營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，能夠更好地反映企業(yè)在各自行業(yè)與領(lǐng)域中所處的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位與環(huán)境，便于企業(yè)管理者與治理者們能夠更為準(zhǔn)確地理解和把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略。

第四，在公允價(jià)值規(guī)制中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息計(jì)量方法進(jìn)行有條件與程序化的確定，可以幫助企業(yè)有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)用積極價(jià)值的深層次認(rèn)識(shí)，提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員推行公允價(jià)值使用方面的會(huì)計(jì)行為規(guī)制的法律地位，并且能夠增加企業(yè)日常實(shí)踐中關(guān)于會(huì)計(jì)信息計(jì)量方面執(zhí)行的強(qiáng)制性與有效性。

四、問(wèn)題和對(duì)策

自從公允價(jià)值被引入到會(huì)計(jì)實(shí)踐中以來(lái)，公允價(jià)值的可靠性就一直是人們質(zhì)疑的焦點(diǎn)。當(dāng)存在活躍市場(chǎng)的情況下，公允價(jià)值計(jì)量依據(jù)是市場(chǎng)可直接觀察的報(bào)價(jià)，其可靠性不容置疑，但目前公允價(jià)值的應(yīng)用存在以下問(wèn)題：

1.計(jì)量模式選擇受到現(xiàn)行稅法影響與制約。

2.公允價(jià)值計(jì)量考慮的因素復(fù)雜，應(yīng)用方法缺乏規(guī)范性和可操作性，增加了獲取公允價(jià)值的難度。

3.公允價(jià)值可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)幅度。

4.公允價(jià)值的可靠性難以控制，為企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值操縱盈余留下了隱患。

我們建議：

1.積極完善商品交易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，使其建立活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)制度和交易體制，從而降低公允價(jià)值的應(yīng)用成本和改善公允價(jià)值應(yīng)用環(huán)境。

2.完善公允價(jià)值計(jì)量指南。我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單概括，缺乏具體的執(zhí)行指南。補(bǔ)充和完善公允價(jià)值指南可以使我國(guó)企業(yè)準(zhǔn)確把握公允價(jià)值的確定方法和計(jì)量程序。

3.提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和守法意識(shí)。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和透明度提出更高的要求，同時(shí)需要會(huì)計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷。一方面，企業(yè)應(yīng)不斷加大教育投入，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專門的公允價(jià)值的知識(shí)培訓(xùn);另一方面，會(huì)計(jì)人員自身要緊跟時(shí)代的步伐和形勢(shì)的發(fā)展，不斷更新觀念，提高自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德。

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作者簡(jiǎn)介：孔夢(mèng)珂（1999-），女，山東濟(jì)寧人，本科，中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。