摘要：本文主要講述個(gè)人所得稅發(fā)展及變化研究，探析其發(fā)展的意義。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;發(fā)展變化;意義

一、引言

個(gè)人所得稅的發(fā)展源遠(yuǎn)流長，隨著時(shí)代特征不斷地進(jìn)行著改革，適應(yīng)著時(shí)代需要。每次改革和調(diào)整都反映了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)際情況，但每次變化始終都核心突出了“個(gè)人”，以人民為核心。我國這次個(gè)人所得稅的變化更是體現(xiàn)了“以人為本”，“為人民服務(wù)”。

二、個(gè)人所得稅的發(fā)展

我國的個(gè)人所得稅發(fā)展歷史較短，最早可以追溯到清朝時(shí)期，當(dāng)時(shí)雖有一些理論規(guī)定，但卻從未實(shí)施。最早的關(guān)于個(gè)人所得稅的綱領(lǐng)性文件是1950年政務(wù)院頒布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，其中主要與個(gè)人所得稅相關(guān)的是薪資報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅，可惜由于各種原因也始終沒有實(shí)施。到了1980年，個(gè)人所得稅法正式頒布，征收對象為中國公民和境內(nèi)的外籍人員，起征點(diǎn)為800元，當(dāng)時(shí)的工薪階層平均工資為64元，因此絕大部分中國公民是不需要交個(gè)稅的，而高收入者的境外人員則需要繳納個(gè)稅，緩解了由于收入差異帶來的矛盾。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的工資水平不斷提高，到了2004年，我國一半以上的人數(shù)收入水平超過了800元，以前的個(gè)稅相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)已不再適合社會(huì)的需要，于是在2006年和2008年兩次提高了工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)。2011年對起征標(biāo)準(zhǔn)再一次提高，直到2017年一直為3500元。2018年我們國家借鑒國外個(gè)人所得稅發(fā)展的優(yōu)勢結(jié)合自身的實(shí)際情況對個(gè)人所得稅進(jìn)行了大刀闊斧的改革。國外發(fā)達(dá)的資本主義國家個(gè)人所得稅的發(fā)展同我們一樣也有鮮明的時(shí)代烙印，個(gè)人所得稅最早產(chǎn)生于英國，18世紀(jì)末拿破侖戰(zhàn)爭讓英國的財(cái)政吃緊，入不敷出。為了籌集資金用于戰(zhàn)爭，英國開始征收個(gè)人所得稅。到了1874年正式成為英國的一個(gè)穩(wěn)定稅種，2006年調(diào)整了累進(jìn)級次和提高了寬免額。美國則是因?yàn)槟媳睉?zhàn)爭的爆發(fā)開始征收個(gè)人所得稅，之前的美國主要通過關(guān)稅和消費(fèi)稅來維持政府的正常需要，并且這兩個(gè)稅種都不高，戰(zhàn)爭爆發(fā)，為了減輕通貨膨脹和緩解戰(zhàn)爭的壓力，開始征收個(gè)人所得稅。到了1872年又停征了個(gè)人所得稅，受到“只要稅收收入能滿足政府合法財(cái)政支出就是稅收制度最佳狀態(tài)”等觀念的約束，這一階段的個(gè)人所得稅數(shù)次開征又?jǐn)?shù)次取消。在1913年美國終于通過了憲法修正案，當(dāng)時(shí)99%的人不需要繳納個(gè)人所得稅，短暫的享受了稅收再分配的收益權(quán)。后來，在羅斯?？偨y(tǒng)任職期間，個(gè)人所得稅又進(jìn)行了改革，這次進(jìn)行了大面積的覆蓋，個(gè)人所得稅成了聯(lián)邦政府的主要收入來源，也成了名副其實(shí)的第一大稅。德國和法國同樣是因?yàn)閼?zhàn)爭開始征收，后來慢慢立法，不同于其他國家的是，法國的個(gè)人所得稅在稅收中占的比例不高，不是主要的稅種。

美國的個(gè)人所得稅在資本主義國家具有代表性，作為美國的主要稅種，覆蓋了絕大部分人，經(jīng)過了不斷的反復(fù)。著名的大衛(wèi)·布拉德福教授曾從三個(gè)方面描述了其稅收體系的復(fù)雜性，即規(guī)則的復(fù)雜性、遵從的復(fù)雜性和交易的復(fù)雜性。這次我們國家的改革借鑒了其好的方面，完善了稅收體制系統(tǒng)。

三、個(gè)人所得稅改革的變化

（一）我們國家以前的個(gè)人所得稅采取的是分類所得制，對個(gè)人的收入進(jìn)行征收，對收入進(jìn)行了詳細(xì)的細(xì)分，對每項(xiàng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅率進(jìn)行了劃分。靈活的應(yīng)用于實(shí)際，加強(qiáng)了管理，提高了效率，但是對于不同職業(yè)的人容易造成不公平。新個(gè)人所得稅對這一點(diǎn)進(jìn)行了改革，這也是最重要的一步。將分類征收改為綜合征收，將以前的11項(xiàng)分類，改為工資，薪金，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬，特許權(quán)收入為綜合所得，其他的仍然進(jìn)行分類征收。雖然沒有像美國等國外的其他國家一樣，實(shí)行以家庭為征收主體的綜合所得，但是這是根據(jù)我們國家的實(shí)際情況走出了重要第一步，以后會(huì)不斷的提升和完善。這樣的征收方式更加簡便，更加體現(xiàn)了公平，雖然這對我們的征管系統(tǒng)也提出了更高的要求，但是為了應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，更好地完成改革。我們國家利用大數(shù)據(jù)，上線自然人納稅系統(tǒng)，上線個(gè)人所得稅app，通過各種方式進(jìn)行宣傳，讓廣大的人民群眾一起參與了進(jìn)來，共同完成這次改革。

（二）起征點(diǎn)的變化。由于人民的收入不斷提升，生活水平的不斷提升，通貨膨脹等多種因素的影響，以前的3500元開始漸漸的不適合了。這次個(gè)人所得稅改革將起征點(diǎn)由3500元提高至5000元，定為5000元是根據(jù)城鎮(zhèn)居民的人均基本消費(fèi)支出水平、勞動(dòng)力負(fù)擔(dān)系數(shù)、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)進(jìn)行計(jì)算后得出的數(shù)據(jù)，符合我們國家的實(shí)際情況。對于5000元這個(gè)起征點(diǎn)，有很多人依舊認(rèn)為比較低，認(rèn)為不同的地區(qū)應(yīng)當(dāng)采取不同的起征點(diǎn)，不應(yīng)該全國都統(tǒng)一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。但是5000元這個(gè)起征點(diǎn)只是一個(gè)基礎(chǔ)，我們國家還根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置了六大專項(xiàng)扣除，幾乎覆蓋了生活的各個(gè)大的方面。而全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)是為了更好地進(jìn)行監(jiān)管，如果分地區(qū)進(jìn)行區(qū)分，只會(huì)讓不法之人去“鉆空子”。

（三）率級距的變化。跟之前一樣，這次的稅率依舊實(shí)行的是3%-45%的超額累進(jìn)稅率，但是加寬了低稅率的寬度，這樣做的目的可以看出我們國家的稅收體現(xiàn)了以人為本的核心，偏向中低收入者。而對于高收入的稅率級距并沒有發(fā)生變化，對高收入的調(diào)節(jié)，這樣有利于縮小收入差距，促進(jìn)公平。

（四）六大專項(xiàng)扣除。這是這次稅收改革的又一大亮點(diǎn)，結(jié)合了我們生活的方方面面，讓幾乎每個(gè)人都參與進(jìn)來，而不是像以前一樣，很多人對于個(gè)人所得稅的概念很模糊。六大專項(xiàng)扣除分別是繼續(xù)教育，子女教育，贍養(yǎng)老人，大病醫(yī)療，住房貸款，住房租金。這六大扣除不僅降低了稅負(fù)，而且還體現(xiàn)了中華民族的傳統(tǒng)美德，鼓勵(lì)大家對于父母要孝順，對于子女要愛護(hù)，鼓勵(lì)大家結(jié)婚與生育，繼續(xù)教育者鼓勵(lì)大家不斷地學(xué)習(xí)，提升自己等。這六大專項(xiàng)扣除具體到每一項(xiàng)，都是十分細(xì)化的，每一處都充分的考慮人民群眾的實(shí)際情況，盡可能地幫助大家減負(fù)，減輕生活壓力，提高生活水平。比如大病醫(yī)療方面，在個(gè)人負(fù)擔(dān)的累積超過15000元時(shí)，在60000元的限額內(nèi)允許據(jù)實(shí)扣除，這樣幫助大家盡可能地減負(fù)，讓以前的“看不起病”成為歷史，努力為老百姓提供醫(yī)療的保障水平。

（五）對于納稅人的個(gè)人要求提高，個(gè)人所得稅作為直接向廣大人民群眾征收的稅，也有利于培養(yǎng)和增強(qiáng)大家的納稅意識(shí)，這次改革也增加了自行申報(bào)，納稅人根據(jù)的實(shí)際情況填寫專項(xiàng)扣除，這也是對納稅人誠信的考驗(yàn)。以前很多人的納稅意識(shí)淡薄，甚至采取偷稅，漏稅，抗稅等非法手段來減少納稅。這次的新個(gè)人所得稅加強(qiáng)了監(jiān)管，通過大數(shù)據(jù)等各種方式監(jiān)控，加上前期的宣傳，讓納稅人懂得了其中的關(guān)鍵，增強(qiáng)了意識(shí)。

四、個(gè)人所得稅發(fā)展變化的意義

（一）使我們國家財(cái)政收入得到了穩(wěn)定的保障，個(gè)人所得稅一直以來關(guān)乎國際民生，加之我們國家的人均生產(chǎn)總值較高，因此個(gè)人所得稅是我們國家十分重要的一個(gè)稅種，征收個(gè)人所得稅有利于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，讓國家在大局上進(jìn)行把控，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控，也讓稅收收入更好的“取之于民，用之于民”。

（二）新的個(gè)人所得稅在以前的基礎(chǔ)上進(jìn)行了完善，更好地起到穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。由于個(gè)人所得稅采取的綜合累進(jìn)稅率，在經(jīng)濟(jì)繁榮的時(shí)期，人們的收入增加，繳納的稅收增加，稅收的增長速度超過了收入的增長速度，可以抑制通貨膨脹，國家收取的稅收將用于人民生活的方方面面，完善了各方面的不足;而在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，人民的收入會(huì)明顯地減少，更好的收入用于基本的生活開支，而這時(shí)繳納的稅收也會(huì)明顯呈下降趨勢，這時(shí)稅收的增長速度將不會(huì)超過收入的增長速度，可以抑制通貨緊縮的程度。

（三）是減少社會(huì)分配的不公平，通過稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)，個(gè)人所得稅對初次分配后的收入進(jìn)行了再次調(diào)節(jié)，可以使社會(huì)更加穩(wěn)定，緩解社會(huì)矛盾，讓中低收入者有更多的消費(fèi)權(quán)，同時(shí)也調(diào)動(dòng)了勞動(dòng)的積極性。我們國家現(xiàn)階段正處于實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)，打贏脫貧扶攻堅(jiān)戰(zhàn)的關(guān)鍵時(shí)刻，而現(xiàn)階段需要縮小貧富差距，縮小兩極分化。新個(gè)稅的征收可以很好地解決這個(gè)問題，有利于深化改革，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建和諧社會(huì)。

五、結(jié)語

新個(gè)人所得稅從調(diào)研到推出，每一步都充分的聽取了群眾的心聲，國家在努力地找到一個(gè)平衡點(diǎn)讓大家都受益，而我們每一個(gè)人都應(yīng)該時(shí)刻懷著一顆感恩的心，支持政策的實(shí)行，有著社會(huì)責(zé)任感，努力生活，尊重他人，為我們更好的祖國，更好的明天努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃舒翎.淺談個(gè)人所得稅改革變化與影響[J].納稅，2019，13（11）：47+50.

作者簡介：

李然（1991.04-），女，漢族，四川達(dá)州渠縣，大學(xué)本科，四川省農(nóng)業(yè)科學(xué)院園藝研究所，初級會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)。