摘要：隨著我國(guó)創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)步伐的加快，國(guó)家大力引導(dǎo)和支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，支持創(chuàng)新要素向企業(yè)聚集。為了企業(yè)能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中更好地發(fā)展，更具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)應(yīng)積極加大科學(xué)技術(shù)在企業(yè)發(fā)展中的運(yùn)用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)的健康發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的重要性和存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)措施，以期為相關(guān)企業(yè)人員提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;會(huì)計(jì)核算;改進(jìn)措施

一、高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的重要性

（一）高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)，一般是指我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)，在國(guó)家重點(diǎn)扶持的科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，進(jìn)行持續(xù)的研發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，擁有企業(yè)核心的自主專(zhuān)利，以專(zhuān)利產(chǎn)品為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的市場(chǎng)主體。

（二）加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的意義和作用

國(guó)家為了推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)，增加研發(fā)投入。高新技術(shù)企業(yè)做好研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

1.有利于企業(yè)后續(xù)的高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，為了保證其能夠繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠，每3年必須進(jìn)行一次資格復(fù)審。高新技術(shù)企業(yè)只有在經(jīng)營(yíng)期間加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，才能順利通過(guò)后期的資格復(fù)審。

2.有利于企業(yè)享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家出臺(tái)一系列的稅收優(yōu)惠政策主要是用來(lái)支持高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)技術(shù)的投入。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，已取得國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。企業(yè)用于開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新材料而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。因此，高新技術(shù)企業(yè)只有規(guī)范進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的核算，才能享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的盈利水平。

3.有利于企業(yè)提升高新技術(shù)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了提升高新產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)必須持續(xù)進(jìn)行研發(fā)投入。只有對(duì)研發(fā)項(xiàng)目投入的各種成本費(fèi)用進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算，才能核算出企業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用支出，讓企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮出成本優(yōu)勢(shì)，才能不斷提高高新產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理不到位

我國(guó)很多中小型高新技術(shù)企業(yè)的資格證書(shū)是由中介機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)取得的，企業(yè)本身的技術(shù)研發(fā)能力和研發(fā)項(xiàng)目的管理水平比較薄弱。在通過(guò)資格認(rèn)證后，企業(yè)管理層可能只注重研發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)投入，并未加強(qiáng)研發(fā)部門(mén)的管理，缺乏研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、研發(fā)進(jìn)度的計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算規(guī)劃及研發(fā)人員與研發(fā)項(xiàng)目的分工管理等實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)研發(fā)管理體系不健全，研發(fā)制度不完善，企業(yè)內(nèi)部控制較弱，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較差，財(cái)務(wù)人員無(wú)法對(duì)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算。

（二）研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分不清

企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)一般是指企業(yè)為獲取科學(xué)技術(shù)的新知識(shí)和能力，并能創(chuàng)造性運(yùn)用獲取的科學(xué)技術(shù)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)工藝、產(chǎn)品、技術(shù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確研發(fā)目標(biāo)的行為活動(dòng)。很多高新技術(shù)企業(yè)把正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)認(rèn)定為企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，對(duì)計(jì)劃立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目，缺乏科學(xué)管理，沒(méi)有合理的判定方法。企業(yè)管理層憑以往的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀意識(shí)，片面追求企業(yè)的利益。

部分高新技術(shù)企業(yè)把企業(yè)對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接運(yùn)用或者一般產(chǎn)品的常規(guī)升級(jí)或售后技術(shù)支持等活動(dòng)認(rèn)為是科研活動(dòng)，將此部分活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。部分高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)質(zhì)上沒(méi)有研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的研發(fā)投入，只通過(guò)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，歸集部分生產(chǎn)費(fèi)用到研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)下，去享受?chē)?guó)家的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，造成國(guó)家稅收損失，同時(shí)也加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范

部分高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算不夠重視，研發(fā)費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置簡(jiǎn)單，歸集范圍隨意設(shè)定，造成企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，給公司管理層提供錯(cuò)誤的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)信息，誤導(dǎo)公司管理層的決策。

1.未設(shè)置研發(fā)支出科目核算研發(fā)費(fèi)用

對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置研發(fā)支出這個(gè)會(huì)計(jì)科目，企業(yè)的項(xiàng)目研發(fā)發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及折舊費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，在進(jìn)行財(cái)務(wù)做賬時(shí)，與產(chǎn)品實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)消耗的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及折舊費(fèi)用等費(fèi)用的金額合計(jì)入賬，入賬的科目為生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，未單獨(dú)設(shè)置研發(fā)支出科目區(qū)分項(xiàng)目支出的金額進(jìn)行記賬，對(duì)于項(xiàng)目研發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用只簡(jiǎn)單采用輔助表的形式進(jìn)行

2.未區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出

部分高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員雖設(shè)置了研發(fā)支出的會(huì)計(jì)科目，但沒(méi)有設(shè)置費(fèi)用化支出和資本化支出兩個(gè)二級(jí)科目。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開(kāi)發(fā)階段未加以劃分，將項(xiàng)目研發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用全部記入到研發(fā)支出科目，月底將研發(fā)支出金額全部結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用科目下的研發(fā)費(fèi)用中。這樣的會(huì)計(jì)處理，降低了研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和相關(guān)性，加大了企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.研發(fā)費(fèi)用歸集核算的范圍不準(zhǔn)確

國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍有嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算時(shí)，沒(méi)有認(rèn)真審核費(fèi)用發(fā)生單據(jù)的內(nèi)容，將一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)中核算。比如將產(chǎn)品生產(chǎn)的材料領(lǐng)用金額作為研發(fā)項(xiàng)目的材料耗用金額，將企業(yè)的ISO認(rèn)證費(fèi)、產(chǎn)品的廣告宣傳費(fèi)及產(chǎn)品的售后維護(hù)費(fèi)等記入到企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用中。

（四）研發(fā)項(xiàng)目之間的費(fèi)用分?jǐn)側(cè)狈σ罁?jù)

部分高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)人員，會(huì)同時(shí)參與企業(yè)的多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)部門(mén)往往沒(méi)有做好研發(fā)人員參與每個(gè)項(xiàng)目的考勤記錄，研發(fā)人員的工資及五險(xiǎn)一金的費(fèi)用沒(méi)有按參與項(xiàng)目的工作量為依據(jù)進(jìn)行費(fèi)用分配。企業(yè)研發(fā)使用的大型生產(chǎn)設(shè)備，同時(shí)也會(huì)用于銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)，設(shè)備用于產(chǎn)品研發(fā)的工作時(shí)間沒(méi)有詳細(xì)的書(shū)面記錄。研發(fā)設(shè)備用于多個(gè)項(xiàng)目的試制時(shí)，也沒(méi)有把每個(gè)項(xiàng)目具體使用研發(fā)設(shè)備的工作時(shí)間做好詳細(xì)記錄。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)，只能簡(jiǎn)單地按項(xiàng)目數(shù)量進(jìn)行平均分配，造成項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用核算不準(zhǔn)確。

統(tǒng)計(jì)歸集。在年度末一次性從生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用科目調(diào)整到管理費(fèi)用科目的研發(fā)費(fèi)用下，以研發(fā)費(fèi)用支出占收入的比例符合政策規(guī)定的水平來(lái)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用調(diào)賬，缺乏合理的會(huì)計(jì)核算依據(jù)。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的管理

通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定后，企業(yè)管理層應(yīng)首先完善項(xiàng)目研發(fā)的相關(guān)制度，建立健全項(xiàng)目研發(fā)的管理體系，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，科學(xué)合理的做好研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)劃。從研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)選擇，研發(fā)項(xiàng)目的可行性研究，項(xiàng)目的費(fèi)用預(yù)算，項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度，項(xiàng)目完成及取得成果的申報(bào)，以及項(xiàng)目的成果轉(zhuǎn)化等一系列工作都有制度保證，具有詳細(xì)的書(shū)面資料并經(jīng)主管審批，使研發(fā)工作能有序開(kāi)展。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)部的項(xiàng)目研發(fā)的計(jì)劃資料，列示詳細(xì)的項(xiàng)目名稱(chēng)、項(xiàng)目周期、項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算及項(xiàng)目人員，記錄準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算和研發(fā)費(fèi)用的輔助賬。

（二）財(cái)務(wù)人員積極參與研發(fā)項(xiàng)目規(guī)劃

很多高新技術(shù)企業(yè)的項(xiàng)目立項(xiàng)缺少財(cái)務(wù)人員參與，造成項(xiàng)目研發(fā)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算的脫節(jié)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做到清楚了解研發(fā)項(xiàng)目的詳細(xì)情況，結(jié)合國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)政策，把政策的具體要求多跟研發(fā)部同事溝通。同時(shí)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)加強(qiáng)守法意識(shí)，對(duì)于不屬于創(chuàng)新研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用，堅(jiān)決不歸集到企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用中核算。從財(cái)務(wù)角度加強(qiáng)審核研發(fā)項(xiàng)目的合理合規(guī)性。

（三）準(zhǔn)確設(shè)置會(huì)計(jì)科目

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是高新技術(shù)企業(yè)的基本管理要求。

1.準(zhǔn)確設(shè)置研發(fā)支出會(huì)計(jì)科目

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出科目，并下設(shè)費(fèi)用化支出和資本化支出兩個(gè)二級(jí)科目。在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的過(guò)程中，請(qǐng)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人謹(jǐn)慎劃分項(xiàng)目的研究階段和開(kāi)發(fā)階段，并對(duì)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按所處的階段，進(jìn)行資本化和費(fèi)用化歸集處理，做好研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。

2.設(shè)置帶項(xiàng)目名稱(chēng)的三級(jí)會(huì)計(jì)科目

財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算時(shí)，設(shè)置帶項(xiàng)目名稱(chēng)的三級(jí)會(huì)計(jì)科目。通過(guò)歸集各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以使研發(fā)人員和管理層清晰地了解每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的支出金額和具體明細(xì)，讓研發(fā)輔助賬和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬可以很清晰對(duì)應(yīng)起來(lái)。從而可以更好地對(duì)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理和規(guī)劃，研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)也變得容易，使企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用金額

企業(yè)財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉掌握國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的最新政策。其次是對(duì)研發(fā)費(fèi)用的原始報(bào)銷(xiāo)單據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核，詳細(xì)審核單據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性，嚴(yán)格按照政策的要求核算研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額。

（四）明確研發(fā)費(fèi)用的分配依據(jù)

當(dāng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是用于多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)通過(guò)科學(xué)、合理的方法對(duì)研發(fā)費(fèi)用在各個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，不能人為簡(jiǎn)單操控費(fèi)用的分配。研發(fā)人員的人工費(fèi)應(yīng)該根據(jù)研發(fā)部門(mén)提供的研發(fā)人員參與各個(gè)項(xiàng)目的考勤表進(jìn)行費(fèi)用分配。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)的使用研發(fā)設(shè)備的工時(shí)進(jìn)行合理分配。材料領(lǐng)用的單據(jù)要列示每個(gè)項(xiàng)目實(shí)際領(lǐng)用的材料明細(xì)及數(shù)量，按對(duì)應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行歸集核算。對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)偤怂?，確保各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目歸集的研發(fā)費(fèi)用真實(shí)完整，具有項(xiàng)目分析的可比性。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前國(guó)家在持續(xù)推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)。本文主要論述了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的重要性、存在問(wèn)題及改進(jìn)措施等內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的管理，正確設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的科目，明確研發(fā)項(xiàng)目之間的費(fèi)用分配依據(jù)，做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]許利.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題探討[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2018（05）：130-131.

[2]王芳.淺析高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題和改善措施[J].中國(guó)商論，2018（21）：103-104.

[3]李巍.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用核算和管理[J].投資理財(cái)，2017（13）：161.

作者簡(jiǎn)介：

江志明，東莞市泰合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）。