白智偉

摘要：隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)的發(fā)展，挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)得到了持續(xù)的成長(zhǎng)和壯大。為了應(yīng)對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)普遍采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，也增加了發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。本文就此問(wèn)題進(jìn)行探討，以期促進(jìn)挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;壞賬損失;壞賬管理

一、挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)壞賬管理的重要意義

挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)是典型的資本密集型企業(yè)，應(yīng)收賬款若不能按期收回必然影響企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)。完善的壞賬管理能夠保障應(yīng)收賬款及時(shí)收回，促進(jìn)企業(yè)資金流轉(zhuǎn)順暢，減少壞賬損失發(fā)生，對(duì)維護(hù)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

二、挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)壞賬管理的現(xiàn)狀和存在的主要問(wèn)題

（一）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額與應(yīng)收賬款規(guī)模和回款周期不匹配

各挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為了應(yīng)對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)量，提高市場(chǎng)份額，普遍采用賒銷(xiāo)方式促進(jìn)銷(xiāo)售產(chǎn)品。

挖掘機(jī)常規(guī)使用頻率下設(shè)計(jì)的平均良好使用壽命約為8年，行業(yè)景氣周期與挖掘機(jī)的使用壽命緊密相關(guān)。挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)賒銷(xiāo)回款周期為2年到3年，發(fā)生壞賬損失的應(yīng)收賬款主要是在行業(yè)景氣周期最后3年中賒銷(xiāo)形成的應(yīng)收賬款。

挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)采用賬齡分析法結(jié)合個(gè)別判斷法提取壞賬準(zhǔn)備金，進(jìn)行壞賬損失分析依據(jù)的主要資料是應(yīng)收賬款財(cái)齡和分析時(shí)點(diǎn)已知的債務(wù)人情況。但是債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況是隨時(shí)變化的，造成了壞賬準(zhǔn)備提取金額與實(shí)際情況不匹配，無(wú)法準(zhǔn)確反映可能發(fā)生的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）壞賬準(zhǔn)備提取未考慮連帶保證責(zé)任

挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)以融資租賃和銀行按揭方式進(jìn)行的銷(xiāo)售，在客戶無(wú)法按期向融資租賃公司和按揭放款銀行還款時(shí)需要承擔(dān)連帶保證責(zé)任。挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)了大量的保證責(zé)任，但是據(jù)此取得的追償權(quán)收回款項(xiàng)可能性極低，實(shí)際上直接形成了壞賬損失。

挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)以融資租賃和銀行按揭方式進(jìn)行的銷(xiāo)售，不形成應(yīng)收賬款，所以在承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任前進(jìn)行的壞賬損失分析未曾考慮。部分挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)以融資租賃和銀行按揭方式進(jìn)行銷(xiāo)售可能承擔(dān)的保證責(zé)任進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)，但是估計(jì)確認(rèn)時(shí)間明顯滯后、估計(jì)金額明顯不足。

（三）分職能部門(mén)進(jìn)行管理造成應(yīng)收賬款和壞賬管理的碎片化

壞賬損失屬于需要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，這些證據(jù)材料涉及企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)環(huán)節(jié)，非常繁雜。

挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)職能部門(mén)各司其職提高了各專業(yè)領(lǐng)域的工作效率，同時(shí)也造成了各職能部門(mén)之間的信息孤島，對(duì)于壞賬管理就不能實(shí)現(xiàn)最有效的協(xié)同監(jiān)管。

三、挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)壞賬管理的對(duì)策和建議

（一）壞賬管理應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款規(guī)模和回款周期進(jìn)行分析管理

1.壞賬管理應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款回款周期進(jìn)行分析

挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)因賒銷(xiāo)持有高額應(yīng)收賬款，并且回款周期長(zhǎng)達(dá)2年到3年，一旦客戶后續(xù)年度的工程量縮減或者客戶工程款回收不暢，必然造成客戶履約還款困難，形成挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收賬款逾期。

在進(jìn)行壞賬管理分析時(shí)加入應(yīng)收賬款回款周期作為影響壞賬管理的分析因素，給予不同回款期間的應(yīng)收賬款金額以不同權(quán)重，回款期由近到遠(yuǎn)分配由低到高的壞賬損失權(quán)重，匹配適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備，以合理反映不同回款周期應(yīng)收賬款承擔(dān)壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)的大小。

2.壞賬管理應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款規(guī)模進(jìn)行分析

挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)以提高銷(xiāo)售和擴(kuò)大市場(chǎng)份額為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，采用高銷(xiāo)售杠桿的銷(xiāo)售策略。制訂這樣的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和銷(xiāo)售策略必然帶來(lái)較高應(yīng)收賬款金額，需要承擔(dān)較高的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

下圖1是A挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)2006年到2019年銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的趨勢(shì)變動(dòng)表。從表中可以看到2010年和2011年的銷(xiāo)售收入達(dá)到百億量級(jí)，應(yīng)收賬款也在30億元左右的高位運(yùn)行，但壞賬準(zhǔn)備提取金額很小。2014年和2015年銷(xiāo)售收入迅速跌至谷底，應(yīng)收賬款趨于回落，但是壞賬準(zhǔn)備提取金額卻逐年巨額暴增。壞賬準(zhǔn)備提取金額與應(yīng)收賬款規(guī)模存在明顯的背離。但實(shí)際中2014年和2015年提取的壞賬準(zhǔn)備很大部分是針對(duì)以前年度應(yīng)收賬款的逾期款項(xiàng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。所以進(jìn)行壞賬管理分析時(shí)必須對(duì)應(yīng)收賬款規(guī)模進(jìn)行充分考慮，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與應(yīng)收賬款規(guī)模相得益彰才是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）壞賬管理應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)融資租賃和銀行按揭銷(xiāo)售承擔(dān)的連帶保證責(zé)任

挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)融資租賃和銀行按揭銷(xiāo)售的客戶應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注，收集其承攬工程的施工情況，了解其實(shí)際的生活狀況，盡可能全面掌握其可供償還債務(wù)的資產(chǎn)情況，并及時(shí)與融資租賃公司和按揭放款銀行共享信息。一旦發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生壞賬損失的現(xiàn)象，及時(shí)提請(qǐng)融資租賃公司和按揭放款銀行采取申請(qǐng)實(shí)施資產(chǎn)查封，限制出境和限制高消費(fèi)等止損措施。

對(duì)融資租賃和銀行按揭銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)進(jìn)行壞賬損失分析。依據(jù)企業(yè)自身掌握的情況，結(jié)合融資租賃公司和按揭放款銀行共享的信息對(duì)客戶的還款能力進(jìn)行分析，對(duì)出現(xiàn)還款困難的客戶應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任足額計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)，并且充分收集壞賬損失相關(guān)的證據(jù)材料。

挖掘機(jī)的終端客戶以個(gè)人或者個(gè)體工商戶居多，主要特征為工作和生活不區(qū)分，可供客戶償還債務(wù)的資金來(lái)源單一，居住生活地分散，追償成本很高，一旦出現(xiàn)還款困難通常情況其正常生活水平也難以保障。挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)在承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任之后雖然取得了名義上的追償權(quán)，但是因取得追償權(quán)而能夠收回款項(xiàng)的可能性極小，基本直接形成了實(shí)際意義上的壞賬損失。充分收集稅收法規(guī)要求的確認(rèn)壞賬損失的相關(guān)證據(jù)材料，完成所得稅前扣除是減少企業(yè)壞賬損失的有效途徑。

（三）壞賬管理應(yīng)當(dāng)自銷(xiāo)售開(kāi)始直至回收全款，貫穿銷(xiāo)售業(yè)務(wù)始終

涉及賒銷(xiāo)信用盡職調(diào)查，銷(xiāo)售合同簽訂，產(chǎn)品出庫(kù)、運(yùn)輸和客戶簽收，貨款收回，壞賬損失分析，壞賬損失確認(rèn)和壞賬損失稅前扣除…… 每一個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行效果都對(duì)壞賬管理產(chǎn)生影響。信用盡職調(diào)查缺失造成低質(zhì)銷(xiāo)售，銷(xiāo)售合同簽訂和產(chǎn)品交付流程疏于管理造成資料不齊備，流于形式的債務(wù)人監(jiān)管造成回款緩慢，不完善的銷(xiāo)售債權(quán)資料造成壞賬損失確認(rèn)和企業(yè)所得稅前扣除證據(jù)材料不足。

A挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為了對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬損失進(jìn)行更好的管理，會(huì)同法務(wù)部、財(cái)務(wù)部、債權(quán)部、營(yíng)業(yè)部共同組建了credit analysisTFT，專門(mén)針對(duì)2015年及以前年度逾期應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，確定回收政策，制定回收計(jì)劃，成效顯著。

（四）加入行業(yè)景氣周期因素進(jìn)行賬齡分析能夠更合理反映壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)

挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)每年末采用賬齡分析法結(jié)合個(gè)別判斷法進(jìn)行壞賬損失可能性分析，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以實(shí)現(xiàn)分類批量管理和個(gè)別精準(zhǔn)監(jiān)管。

但是在快速發(fā)展的市場(chǎng)中信息瞬息萬(wàn)變，在壞賬損失分析時(shí)可知的判斷因素與實(shí)際回款期間造成壞賬損失的因素存在巨大差異。在可利用信息存在局限性的情況下，造成了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的不適當(dāng)。

通過(guò)圖1可以看到，挖掘機(jī)市場(chǎng)存在顯著的行業(yè)景氣周期變化。銷(xiāo)售增長(zhǎng)期和銷(xiāo)售高峰期屬于供方市場(chǎng)，銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)率高、資金回籠快，產(chǎn)生壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)較小。一旦進(jìn)入銷(xiāo)售衰退期，銷(xiāo)售價(jià)格快速下滑、銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)緩慢、壞賬損失發(fā)生概率成幾何倍數(shù)增加。鑒于賒銷(xiāo)回款周期為2年到3年，造成在行業(yè)景氣周期最后3年賒銷(xiāo)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性非常高。

圖2和圖3是A挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的壞賬管理分析。圖2是在進(jìn)行壞賬管理分析時(shí)將行業(yè)景氣周期作為分析因素之一，對(duì)行業(yè)景氣周期最后3年的應(yīng)收賬款，按照回款期由近到遠(yuǎn)分配由低到高（1年期權(quán)重10%，1年到2年期權(quán)重20%，2年以上權(quán)重70%）的壞賬損失權(quán)重，提取的壞賬準(zhǔn)備。圖3是不考慮行業(yè)景氣周期因素的壞賬管理分析?？梢园l(fā)現(xiàn)，納入行業(yè)景氣周期考慮因素提取的壞賬準(zhǔn)備明顯與應(yīng)收賬款規(guī)模更加匹配，能夠更合理的反映不同回款周期的應(yīng)收賬款承擔(dān)的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上的分析可知，精細(xì)化的管理應(yīng)收賬款和壞賬，雖然不能完全避免壞賬發(fā)生，但是可以有效降低壞賬損失，及時(shí)合理的反映財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)挖掘機(jī)生產(chǎn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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