摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分。建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，不僅能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，還有利于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文分析了內(nèi)部控制的含義以及企業(yè)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了落實(shí)和改進(jìn)內(nèi)控制度的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)控制度

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中占有舉足輕重的地位。內(nèi)部控制是企業(yè)提高管理水平和運(yùn)營(yíng)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的重要方法和措施。但是，從現(xiàn)階段實(shí)際情況來(lái)看，多數(shù)企業(yè)還沒有建立與自身相適應(yīng)的內(nèi)控制度，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率低下，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大，令企業(yè)承受著更大的風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部所有各層次、各環(huán)節(jié)的管理控制制度的有機(jī)體系，是由包括管理層在內(nèi)的全體員工實(shí)施的一系列控制程序和控制措施而形成的系統(tǒng)。目的是保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序運(yùn)行，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整和安全，防范經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)預(yù)防和糾正經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。建立健全的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。建立與完善內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，可以保證會(huì)計(jì)信息收集的規(guī)范性、存儲(chǔ)的便捷性、記錄的真實(shí)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的各種缺陷。并且通過(guò)內(nèi)部控制提供可靠的財(cái)務(wù)信息，幫助管理者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，股東、債權(quán)人和其他各方做出正確的投資決策。

其次，能夠及早地防范和控制企業(yè)運(yùn)行的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展，就必須自覺降低和規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)內(nèi)部控制措施，有效分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，可以促進(jìn)企業(yè)降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

最后，可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)。建立健全內(nèi)控制度，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，將企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作進(jìn)行整合，使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）管理者的內(nèi)控意識(shí)淡薄

企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，管理意識(shí)淡薄。在高度集權(quán)的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于一個(gè)人說(shuō)了算。內(nèi)部控制的執(zhí)行很可能會(huì)影響領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力和威信，降低領(lǐng)導(dǎo)的工作效率，基于這種情況，企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制只是走形式。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)尚未對(duì)內(nèi)部控制予以高度重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制執(zhí)行效率低下，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)工作秩序混亂、核算不實(shí)，這嚴(yán)重制約了企業(yè)的內(nèi)控水平提升和企業(yè)的監(jiān)督管理機(jī)制的加強(qiáng)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）缺乏健全的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)階段，企業(yè)基本都已經(jīng)建立了內(nèi)控管理制度，但是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不是根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行制訂和完善，而只是照搬國(guó)家出臺(tái)的規(guī)定，或者借鑒其他企業(yè)的模式，使內(nèi)控制度流于形式，缺乏可操作性，未能起到事前預(yù)防、事中監(jiān)督的作用。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制薄弱

部分企業(yè)不重視內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查，沒有建立專門的機(jī)構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)，致使內(nèi)部控制的檢查形同虛設(shè)。有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能對(duì)內(nèi)部控制存在的缺陷和問(wèn)題及執(zhí)行的有效性做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用。有的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制設(shè)置不合理，職責(zé)重疊、管理分散，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。

三、完善企業(yè)內(nèi)控制度的對(duì)策

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高管理人員的綜合素質(zhì)

人力資源是企業(yè)最重要的資源，也是最重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵在于管理人員的管理水平，只有具備公正的立場(chǎng)、專業(yè)的素質(zhì)、發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的能力，內(nèi)部控制才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，要對(duì)企業(yè)各層級(jí)人員開展相對(duì)應(yīng)的多層次的內(nèi)控理念灌輸和知識(shí)培訓(xùn)。通過(guò)組織內(nèi)控制度基礎(chǔ)知識(shí)宣講、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等多方位溝通，加強(qiáng)全體員工對(duì)內(nèi)控運(yùn)作機(jī)制的認(rèn)識(shí)和參與。只有全體員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)真履行各自的崗位職責(zé)，養(yǎng)成合規(guī)操作及遵紀(jì)守法的良好習(xí)慣，形成一種人人重視風(fēng)險(xiǎn)控制、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化環(huán)境，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）建立有效的內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)該從自身實(shí)際出發(fā)，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和規(guī)范，針對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程，建立適合自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的內(nèi)部控制制度，通過(guò)制度來(lái)規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)操作，努力避免或降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

1.建立合理的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)健全和完善法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范獨(dú)立董事制度，確立董事會(huì)在內(nèi)部控制體系的核心地位，避免董事會(huì)和管理層成員的重疊，真正提高董事會(huì)科學(xué)決策和內(nèi)部監(jiān)督的能力。同時(shí)，企業(yè)要建立健全符合企業(yè)特點(diǎn)的科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)合理地設(shè)置各部門、各崗位，建立部門、崗位責(zé)任制，明確員工工作職責(zé)，建立健全內(nèi)部約束體系，落實(shí)不相容崗位分類。例如，負(fù)責(zé)收款的員工不再負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出的工作，現(xiàn)金支出的審批人員應(yīng)該與支票保管人員、出納人員相分離，負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的員工與負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬、銀行存款賬、應(yīng)付款賬及應(yīng)收款賬的員工相分離等。讓每一位員工都了解自己在企業(yè)中的權(quán)利與義務(wù)，形成橫向和縱向相互監(jiān)督制約的工作機(jī)制，既能保持企業(yè)的良好經(jīng)營(yíng)，又能提高經(jīng)營(yíng)效率。

2.建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)

一個(gè)良好的信息管理系統(tǒng)有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。具體來(lái)說(shuō)，隨著管理理念的不斷創(chuàng)新和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的管理模式和管理手段已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要。利用信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行整合和優(yōu)化，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要組成部分，有助于建立和修訂控制標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的有效性，編制控制報(bào)告，及時(shí)傳達(dá)改進(jìn)建議，最大限度地減少人為因素。通過(guò)科學(xué)的信息管理系統(tǒng)，企業(yè)員工可以清晰地了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，了解各自的職責(zé)，及時(shí)獲取和交流企業(yè)運(yùn)行過(guò)程實(shí)施管理和控制所需的信息，使他們能夠順利地履行職責(zé)。在提高了企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的同時(shí)，也提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.健全企業(yè)預(yù)算制度

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，加強(qiáng)預(yù)算管理是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的一個(gè)有力的手段。健全的企業(yè)預(yù)算制度對(duì)于企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展起著極為重要的促進(jìn)作用，可以有效控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理。首先，全面預(yù)算管理要與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合。在戰(zhàn)略預(yù)算的基礎(chǔ)上制定年度預(yù)算，然后分解預(yù)算目標(biāo)到各責(zé)任主體，實(shí)施預(yù)算并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，最后進(jìn)行預(yù)算考評(píng)并以此制定薪酬計(jì)劃。其次，重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)。以層級(jí)為導(dǎo)向分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營(yíng)層、作業(yè)層。最后，要建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，即在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)。此外，制定合理的預(yù)算管理制度，包括編制程序、修改預(yù)算的方法、預(yù)算執(zhí)行情況的分析方法、監(jiān)督等。

4.建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制

無(wú)論是內(nèi)部控制還是公司治理結(jié)構(gòu)都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制。要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致，就必須采用一系列有效的激勵(lì)與約束方法。

一是要建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系?？?jī)效考核制度是否科學(xué)合理，直接關(guān)系到對(duì)目標(biāo)責(zé)任完成情況的評(píng)價(jià)和認(rèn)定，也關(guān)系到整個(gè)激勵(lì)約束機(jī)制能否順利實(shí)施，達(dá)到預(yù)期目的。實(shí)施適當(dāng)?shù)募?lì)約束機(jī)制，不僅可以提高企業(yè)員工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，而且可以規(guī)范員工的行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。相反，不適當(dāng)?shù)募?lì)約束不僅抑制了員工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，而且助長(zhǎng)了員工的懶惰等不利于企業(yè)發(fā)展的行為，從而制約企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

二是科學(xué)的目標(biāo)管理。組織全體員工參與有關(guān)工作目標(biāo)的制定，將公司目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每一位員工，尤其是讓他們參與公司長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的制定，以激發(fā)員工的積極性，實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)必須建立良好的內(nèi)部監(jiān)督體系才能生存和實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的角度來(lái)看，許多企業(yè)的衰落與內(nèi)部控制和監(jiān)督的缺失、內(nèi)部審計(jì)制度的缺失有著密切的關(guān)系。一個(gè)有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督體系可以防止內(nèi)部腐敗和財(cái)務(wù)欺詐。亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)不晚。企業(yè)監(jiān)管體系一旦發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，就要及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施加以控制，以減少可能造成的損失。因此，首先，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)流程，明確內(nèi)部審計(jì)實(shí)施范圍，定期開展審計(jì)活動(dòng)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用。其次，企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立于企業(yè)管理層的審計(jì)部門或?qū)徲?jì)委員會(huì)，保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，減少企業(yè)內(nèi)部不同部門利益的影響，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)評(píng)價(jià)，落實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。最后，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的配合，使審計(jì)工作更加準(zhǔn)確可信。由于企業(yè)管理者的內(nèi)部控制觀念普遍薄弱，企業(yè)還應(yīng)依靠必要的外部審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)而有效改善企業(yè)的控制環(huán)境，避免存在徇私舞弊、暗箱操作等問(wèn)題。

綜上所述，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。企業(yè)只有建立適合自身實(shí)際情況的內(nèi)控制度，并在實(shí)際運(yùn)行當(dāng)中，隨著實(shí)際情況的不斷變化，進(jìn)行修訂、完善，才能讓企業(yè)在內(nèi)部控制的保護(hù)之下獲得持續(xù)的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

王文科，威海交通運(yùn)輸集團(tuán)有限公司。