摘要：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），從2016年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等所有行業(yè)。至此，全國(guó)、全行業(yè)均實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。全行業(yè)營(yíng)改增將帶動(dòng)供應(yīng)鏈所有上下游利益再分配，本文以電信運(yùn)營(yíng)商渠道合作業(yè)務(wù)商業(yè)模式為例，分析營(yíng)改增對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商渠道合作商業(yè)模式選擇的影響和應(yīng)對(duì)，促進(jìn)上下游企業(yè)共同分享稅改紅利。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;電信運(yùn)營(yíng)商;渠道合作;商業(yè)模式;稅改紅利

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。2012年1月1日起，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年，國(guó)務(wù)院試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到10省市。2013年8月，"營(yíng)改增"的范圍已推廣到全國(guó)。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2016年5月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等所有行業(yè)。至此，全國(guó)、全行業(yè)均已實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅點(diǎn)。

根據(jù)國(guó)家“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降 ”的稅制改革原則，營(yíng)改增存在稅改紅利，企業(yè)應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，通過優(yōu)化商業(yè)模式，與上下游供應(yīng)商共同分享稅收改革的紅利。

一、電信運(yùn)營(yíng)商渠道合作模式介紹

電信運(yùn)營(yíng)商銷售渠道從渠道權(quán)屬上可以分自有營(yíng)業(yè)廳和代理營(yíng)業(yè)廳;從渠道形式上可以分網(wǎng)絡(luò)渠道和實(shí)體渠道。網(wǎng)絡(luò)渠道如網(wǎng)廳、號(hào)百商城、微廳、掌廳、淘寶等方式;實(shí)體渠道有核心商圈賣場(chǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與工業(yè)園區(qū)領(lǐng)域、中小門店、電腦店、電器賣場(chǎng)等。

通常，電信運(yùn)營(yíng)商與渠道合作商間有兩類合作內(nèi)容。一是基于電信代理業(yè)務(wù)的合作，費(fèi)用項(xiàng)通常稱之為傭金;二是向業(yè)務(wù)拓展貢獻(xiàn)突出的重要渠道、合作伙伴，提供門店裝修、租金、水、電、業(yè)務(wù)排他、形象宣傳、業(yè)務(wù)發(fā)展等支持，通常稱之為渠道支持費(fèi)。

在營(yíng)業(yè)稅模式下，運(yùn)營(yíng)商的傭金和渠道支持費(fèi)結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，只論合作商業(yè)務(wù)發(fā)展貢獻(xiàn)大小，不考慮稅務(wù)資質(zhì)。合作商提供相應(yīng)的其他服務(wù)業(yè)、房租、裝修等營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。營(yíng)業(yè)稅下在門店裝修、租金、水、電、業(yè)務(wù)排他、形象宣傳、業(yè)務(wù)發(fā)展等方面開展的合作內(nèi)容，轉(zhuǎn)換到增值稅，其不適應(yīng)和所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常明顯。主要體現(xiàn)為：

（一）營(yíng)業(yè)稅下的多形式渠道支持模式，如果在增值稅下繼續(xù)沿用，則難以取得相適應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。例如電費(fèi)方面的合作項(xiàng)目，增值稅下應(yīng)按轉(zhuǎn)售電取得17%的增值稅專用發(fā)票;房屋裝修應(yīng)按照建筑業(yè)取得11%增值稅專用發(fā)票等。而事實(shí)上，渠道合作商難以提供相匹配的增值稅專用發(fā)票。

（二）存在業(yè)務(wù)實(shí)際與合同、發(fā)票、核算自相矛盾的情況，如房屋裝修通常發(fā)生在營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開張之前，而項(xiàng)目要根據(jù)業(yè)務(wù)拓展情況事后結(jié)算，容易引發(fā)虛假開票的風(fēng)險(xiǎn)。

以上合作內(nèi)容在營(yíng)業(yè)稅下的瑕疵，增值稅環(huán)境下其設(shè)計(jì)缺陷更加明顯，必須做出調(diào)整。方法是簡(jiǎn)并合作內(nèi)容，舍棄五花八門的合作內(nèi)容，回歸業(yè)務(wù)合作實(shí)質(zhì)。

二、營(yíng)改增前后，電信運(yùn)營(yíng)商渠道合作模式的稅負(fù)差異分析

營(yíng)業(yè)稅以企業(yè)的銷售額或營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，具有重復(fù)征稅的弊端。對(duì)一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，因每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。而增值稅實(shí)行逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，征收抵扣各環(huán)節(jié)緊密相連、相互制約，形成一個(gè)完整的鏈條，從而避免重復(fù)征稅問題，降低社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)壓力。而稅負(fù)的下降帶來企業(yè)成本的降低，有利于降低物價(jià)，減輕通脹壓力，形成良性循環(huán)。

現(xiàn)階段增值稅改革實(shí)行差異化稅率政策，稅率多，是政策的弊端但也提供了的稅收籌劃空間。目前有五檔增值稅稅率，為17%、13%、11%、6%、0%;兩檔征收率為5%、3%;個(gè)人出租住房減按1.5%，處置已使用固定資產(chǎn)可以減按2%等。

比較營(yíng)改增前后情況，假設(shè)房屋租費(fèi)、業(yè)務(wù)合作、裝修、廣告和電費(fèi)等5項(xiàng)內(nèi)容，每項(xiàng)費(fèi)用金額100，暫不考慮各項(xiàng)內(nèi)容比重。

（一）營(yíng)改增后繼續(xù)保留5種合作內(nèi)容，合同總價(jià)不變?nèi)耘f為500，電信運(yùn)營(yíng)商列支成本454.33，進(jìn)項(xiàng)稅45.67。電信運(yùn)營(yíng)商獨(dú)享了營(yíng)改增稅改紅利，渠道合作商會(huì)要求提高結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，該模式實(shí)際上難以維持。

（二）營(yíng)改增后，雙方以商務(wù)輔助服務(wù)開展合作，電信運(yùn)營(yíng)商列支成本471.7，進(jìn)項(xiàng)稅28.3。電信運(yùn)營(yíng)商讓利17.37，與代理商共享營(yíng)改增稅改紅利。

因此，基于“合作”的思路，通過稅收籌劃，既可以讓利渠道合作商，又可以釋放電信運(yùn)營(yíng)商的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、營(yíng)改增后電信運(yùn)營(yíng)商渠道合作模式選擇應(yīng)注意的問題和策略

（一）調(diào)整定價(jià)政策，適度分享

名義稅率從營(yíng)業(yè)稅5%提高到增值稅6%，對(duì)部分合作商凈利潤(rùn)產(chǎn)生負(fù)面影響。通過調(diào)整定價(jià)政策，與合作商適度分享營(yíng)改增稅改紅利（暫不考慮稅費(fèi)附加等因素，假設(shè)合作商營(yíng)改增后為增值稅一般納稅人）。

1.營(yíng)業(yè)稅下收益分析：渠道合作商在營(yíng)業(yè)稅下提供的電信代理服務(wù)，營(yíng)業(yè)稅稅率5%，按代理合同總價(jià)為100測(cè)算，其營(yíng)業(yè)稅為5=100*5%，凈收益為95=100-5。

2.增值稅下維持如原有定價(jià)政策，合作商利益受損：按原有定價(jià)政策結(jié)算，該渠道合作商合同總價(jià)100，應(yīng)交增值稅為5.66=100*6%/（1+6%），凈收入為94.34=100/（1+6%）。比營(yíng)業(yè)稅下的凈收入減少0.66=95-94.34，降幅約0.7%。

3.調(diào)整定價(jià)政策，維護(hù)合作商利益不受損：為建立長(zhǎng)期協(xié)作，維護(hù)合作商健康成長(zhǎng)，電信運(yùn)營(yíng)商通過讓利一部分營(yíng)改增稅收紅利，實(shí)現(xiàn)分享和共贏。

設(shè)電信運(yùn)營(yíng)商需要讓利的最低幅度為X，維持渠道合作商凈收益不受損，則95=100*（1+X）/（1+6%），X=0.7%。

因此，電信運(yùn)營(yíng)商在原有定價(jià)政策基礎(chǔ)上提高0.7%，可確保渠道合作商營(yíng)改增后利益不受損，體現(xiàn)“分享”稅改紅利的思路。

（二）調(diào)整結(jié)算模式，凈價(jià)+稅點(diǎn)

電信渠道合作商銷售規(guī)模大小不一，增值稅稅務(wù)資質(zhì)也是不同的。粗略估計(jì)，增值稅一般納稅人約占15%，小規(guī)模納稅人占85%。小規(guī)模納稅人中約70%左右以個(gè)體戶或者自然人為主，月銷售額不到增值稅起征點(diǎn)。

1.不調(diào)整結(jié)算模式的問題：營(yíng)業(yè)稅模式結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)是含稅價(jià)，營(yíng)改增后如繼續(xù)維持含稅價(jià)的結(jié)算模式，一般納稅人的渠道合作商相比小規(guī)模的渠道合作商不利，造成越小越受益的情況。

假設(shè)結(jié)算總價(jià)100.7，按渠道合作商不同增值稅稅務(wù)資質(zhì)測(cè)算其凈收益。一般納稅人凈收入95元，小規(guī)模納稅人凈收入97.77元，在稅務(wù)起征點(diǎn)下的凈收入100.7元。小規(guī)模合作商的凈收入反而高于一般納稅人合作商5.7，占結(jié)算總價(jià)的5.66%。這種情況將打擊會(huì)計(jì)核算健全、管理規(guī)范、具有規(guī)模效益的合作商，對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商而言不但減少了進(jìn)項(xiàng)抵扣，更加不利于業(yè)務(wù)拓展和持續(xù)發(fā)展。

2.調(diào)整結(jié)算模式：凈價(jià)+稅點(diǎn)的結(jié)算模式能充分體現(xiàn)公平性原則，具體為定額結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅總價(jià)不變模式調(diào)整為不含稅的凈價(jià)，按照渠道代理商提供的增值稅專用發(fā)票上的稅點(diǎn)據(jù)實(shí)結(jié)算，其稅點(diǎn)可能是6%、3%或者0%。

舉例如下：A、B、C三家都是電信運(yùn)營(yíng)商的合作伙伴，其稅務(wù)資質(zhì)分別是一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人，當(dāng)月提供服務(wù)凈價(jià)均為100，C當(dāng)月銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)。當(dāng)月電信運(yùn)營(yíng)商結(jié)算如下：

A：100*（1+6%）=106，取得6%的增值稅專用發(fā)票;

B：100*（1+3%）=103，取得3%的增值稅專用發(fā)票;

C：100*（1+0%）=100，取得增值稅普通發(fā)票。

因此，從結(jié)算模式設(shè)計(jì)上要體現(xiàn)“兼顧”思路，充分考慮不同規(guī)模和稅務(wù)資質(zhì)的渠道合作商。

（三）提供合作鏈稅務(wù)籌劃，互惠互利

1.電信運(yùn)營(yíng)商的考慮：電信運(yùn)營(yíng)商還是更加傾向于同一般納稅人合作，因?yàn)槎喃@取的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金具有減少稅費(fèi)成本的效益。測(cè)算如下：

設(shè)電信運(yùn)營(yíng)商從不同稅務(wù)資質(zhì)的渠道合作商獲取增值稅專用發(fā)票上，凈價(jià)為100，進(jìn)項(xiàng)稅分別是6和0。城建稅7%，地方和國(guó)家教育費(fèi)附加共5%，合同印花稅0.05%。則：

2.渠道合作商的考慮：小規(guī)模渠道合作商從其自身管理角度考慮，更加傾向于保留其增值稅小規(guī)模納稅人身份。往往在其銷售額快達(dá)到增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，通過拆分成立新公司的方式，繼續(xù)保留其增值稅稅小規(guī)模納稅人身份。

3.提供合作鏈稅務(wù)籌劃計(jì)劃：電信運(yùn)營(yíng)商更具有豐富的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和資源，合作鏈稅務(wù)籌劃計(jì)劃是電信運(yùn)營(yíng)商通過提供稅務(wù)管理培訓(xùn)，讓渠道合作商充分了解到通過提升管理手段、優(yōu)化商業(yè)模式是可以降低稅負(fù)，從而鼓勵(lì)小規(guī)模渠道合作商積極轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人，打通增值稅抵扣鏈條，讓渠道和電信在業(yè)務(wù)合作中充分發(fā)揮增值稅抵扣優(yōu)勢(shì)，獲得共贏的效果。

四、現(xiàn)有稅收政策環(huán)境下，電信運(yùn)營(yíng)商在渠道合作模式選擇方面存在的問題

（一）建立管風(fēng)險(xiǎn)、管效益的基本思路。對(duì)稅法明確規(guī)定的事項(xiàng)，務(wù)必做到合法合規(guī)，要能經(jīng)得起各類檢查;在政策允許范圍內(nèi)，要學(xué)會(huì)算賬，通過優(yōu)化商業(yè)模式，打通增值稅抵扣鏈條。

（二）做好財(cái)務(wù)管理工作。“營(yíng)改增”稅制改革后，要求財(cái)務(wù)工作人員要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，明確增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)的處理辦法。在會(huì)計(jì)核算中，價(jià)稅分離入賬，確保核算的規(guī)范性。對(duì)預(yù)算編制、業(yè)務(wù)考核等內(nèi)部管理要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，確保與稅改之后的核算數(shù)據(jù)口徑一致。

（三）全面調(diào)整可抵扣的項(xiàng)目。“營(yíng)改增”稅制改革后，是否可抵扣的項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)發(fā)票直接影響到本單位的利潤(rùn)高低。因此，要強(qiáng)化企業(yè)的源頭管理。一方面，能引入一些規(guī)范供應(yīng)商的加盟、發(fā)票流轉(zhuǎn)等;另一方面，由于稅改政策產(chǎn)生的洼地效應(yīng)，能及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，順利完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（四）建立增值稅全流程的視角。在與上下游合作商的利益分配問題上，以“合作、分享、兼顧、互惠”的開放性姿態(tài)，通過“簡(jiǎn)并合作模式、調(diào)整定價(jià)政策、優(yōu)化結(jié)算方式、提供合作鏈籌劃”等積極措施，共謀發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

孫斌，杭州數(shù)知夢(mèng)科技有限公司。