李月秋??尤春明

摘要：我國于2018年底出臺《租賃》會計準則，與之前租賃準則相比，用語更加嚴謹，并引入租賃的識別，和租賃合同變更。承租人除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃。出租人在售后租賃的確認和計量有較大改變，承租人為生產(chǎn)商的核算有新的核算要求?？傮w上《租賃》準則的制定體現(xiàn)了在我國煙草市場愈加繁榮，煙草市場愈加規(guī)范的前提下，在會計核算上更加重視合同實質(zhì)，進一步引入公允價值的運用。在核算要求上力求簡潔有效，內(nèi)容與IFRS 16趨同。文章對認定為租賃的合同如何進行賬務(wù)處理進行分析，為教學和實務(wù)提供有益的案例。短期租賃和低資產(chǎn)價值租賃由于比較簡單，不在此探討。

關(guān)鍵詞：租賃;實際利率;現(xiàn)金流

一、人工智能對煙草行業(yè)的積極影響

（一）提高會計信息的及時性和準確性、節(jié)省人力成本

煙草行業(yè)在逐漸把財務(wù)軟件引入到工作中之后，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)變得更加的及時。一方面在進行傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)處理時，會計人員會出現(xiàn)一些不可避免的問題，而使用財務(wù)軟件進行工作時如果在工作過程中出現(xiàn)錯誤，系統(tǒng)會自動地提示一下。在這種情況下，采用財務(wù)軟件就大大地降低了出錯率，這樣就可以減少誤差，可以保證信息的準確。

另一方面，傳統(tǒng)的會計工作中，會計人員要進行計算和核算，要進行大量的基礎(chǔ)會計工作，然而，財務(wù)智能機器人可以代替人們進行那些的重復(fù)性的簡單計算等工作，基本上是軟件自動完成這些任務(wù)，既節(jié)省了人力資源同時也提高了人們的工作效率，也可以幫助企業(yè)實現(xiàn)更高的價值。

（二）確保會計信息的完整性和真實性，一定程度上抑制了造假

在傳統(tǒng)的手工做賬模式下，對于整個會計期間的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都需要手工記錄和核算，所以企業(yè)有可能會將對外報表進行“美化”，會出現(xiàn)一些“做假賬”的問題，虛增利潤和資產(chǎn)等，去為了吸收投資所做出的一些行為。而在人工智能時代下，企業(yè)記賬可以通過計算機自動操作，在這個系統(tǒng)中的成員，都有屬于自己獨特的賬戶和密碼，有自己獨特的權(quán)限，還有非常明確的分工，而且審核過程嚴格，每一步都非常嚴謹，所以人工智能的應(yīng)用進而減少了人為造假的情況，一定程度上穩(wěn)定了煙草行業(yè)的秩序，有利于煙草行業(yè)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。

二、出租人為生產(chǎn)商的賬務(wù)處理

例1 甲煙草公司承租乙公司一臺設(shè)備，此設(shè)備為乙公司產(chǎn)品，成本1萬元，公允價值2.5萬元。租期3年，每年年末支付租金一萬元，甲煙草公司初始直接費用1萬元，乙公司也發(fā)生初始直接費用1萬元。甲煙草公司擔保資產(chǎn)余值1萬元，未擔保余值0.5萬元，租賃期結(jié)束后不行駛購買權(quán)購買資產(chǎn)。設(shè)備于年底12月31日運抵甲煙草公司。為達成協(xié)議乙公司支付甲煙草公司一筆款項0.5萬元。

假設(shè)市場利率為5.2166%，租賃收款額的現(xiàn)值

大于資產(chǎn)公允價值。未擔保余值的折現(xiàn)值=

賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收融資租賃款2.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入2.5

借：主營業(yè)務(wù)成本? ?0.5707

應(yīng)收融資租賃款 0.4293

貸：庫存商品? ?1

生產(chǎn)商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本，應(yīng)當在租賃開始日計入當期損益：

借：銷售費用? ? 1.5

貸：銀行存款? ?1.5（包含激勵和初始直接費用）

后續(xù)計量：

計算實際利率

I=20.8374%

每期按照實際利率法確認融資收入

借：應(yīng)收融資租賃款 2.9293*20.8374%

貸：其他業(yè)務(wù)收入? ?0.6104

收到租金

借：銀行存款1

貸：應(yīng)收融資租賃款1

例2同例3，資產(chǎn)公允價值為4.

租賃日賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收融資租賃款3.0707

貸：主營業(yè)務(wù)收入3.0707

借：主營業(yè)務(wù)成本? ?0.5707

應(yīng)收融資租賃款 0.4293

貸：庫存商品? ?1

此時應(yīng)收融資租賃款總賬面余額為3.5，為租賃收款額和未擔保余值按照市場利率折現(xiàn)值之和。但不是一般出租人對應(yīng)收融資租賃款的計量，參見例2.根據(jù)準則要求應(yīng)收融資租賃款應(yīng)按照租賃投資凈額計算即尚未收到的租賃收款額和未擔保余值按照內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。

三、售后租回交易的處理

與原有的準則不同，出租人和承租人需要區(qū)別此項交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售還是租賃。本文例題均認定為銷售。

例3甲煙草公司出售乙公司一臺設(shè)備，約定租回，原值3萬元，累計折舊2萬元，公允價值2.5萬元，銷售價2.5萬元。資產(chǎn)使用壽命10年，租期5年，每年年末支付租金一萬元，甲煙草公司初始直接費用1萬元，乙公司發(fā)生初始直接費用1萬元。甲煙草公司擔保資產(chǎn)余值1萬元，未擔保余值0.5萬元，租賃期結(jié)束后不行駛購買權(quán)購買資產(chǎn)。設(shè)備于年底12月31日運抵甲煙草公司，新增貸款利率10%。不考慮稅費。

甲煙草公司賬務(wù)處理

1.識別資產(chǎn)使用權(quán)

因為本例中銷售與租賃合在一起，無法將銷售和租賃單獨確認計量，根據(jù)準則要求應(yīng)采用合理方法確認使用權(quán)資產(chǎn)。本例中使用權(quán)資產(chǎn)按照租期與資產(chǎn)使用壽命的比例確認。

本例中資產(chǎn)使用壽命10年，租期5年，資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)為賬面價值1*50%=0.5，租賃負債=3.2382。

2.租賃日賬務(wù)處理

借：銀行存款2.5

固定資產(chǎn)0.5+1

累計折舊 2

資產(chǎn)處置損益1.2382

貸：固定資產(chǎn) 3

長期應(yīng)付款（租賃負債）3.2382

銀行存款1

3.后續(xù)賬務(wù)處理

對固定資產(chǎn)計提折舊，分錄略。

對租賃負債按照實際利率法確認利息費用

借：財務(wù)費用? ? ? ? ?（3.2382*10%）0.03238

貸：長期應(yīng)付款（租賃負債）? ? ? ? ? 0.03238

乙公司會計處理：

購入時：

借：固定資產(chǎn)? ?2.5

貸：銀行存款? ? 2.5

計算內(nèi)含利率

I=11.5665%

借：應(yīng)收融資租賃款? 3.5

貸：固定資產(chǎn)? 2.5

銀行存款? ?1

后續(xù)對應(yīng)收融資租賃款用實際利率計量收入，分錄略。

參考文獻：

[1]周華.生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人對融資租賃的會計處理[J].會計之友，2019（12）：136-138.

作者簡介：

李月秋，黑河學院;

尤春明，黑河學院。