念曉飛

[摘 要]隨著高等教育的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計已不適應(yīng)高校事業(yè)發(fā)展的需要，與現(xiàn)代審計存在較大的差距。有必要更新觀念，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。高校建設(shè)工程具有項目數(shù)量龐大、項目類型多樣的特點，工程管理審計研究顯得尤為重要。基于此，文章研究了新形勢下高校工程審計向管理審計轉(zhuǎn)型的優(yōu)勢與難點，探索了高校開展工程管理審計的實現(xiàn)路徑。

[關(guān)鍵詞]建設(shè)工程;管理審計;內(nèi)部控制;全過程審計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.14.017

[中圖分類號]F239.45[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）14-00-02

0? ? ?引 言

《教育部關(guān)于加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》（教財[2016]11號令）對加強直屬高校建設(shè)工程管理審計工作提出了明確的指導(dǎo)意見，強調(diào)新形勢下建設(shè)工程管理審計應(yīng)更加注重績效，突出審計重點，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，創(chuàng)新審計機制，實現(xiàn)促進完善內(nèi)部控制、促進落實管理責(zé)任、促進提高資源績效的目標(biāo)。中央審計委員會第一次會議強調(diào)，要拓展審計監(jiān)督廣度和深度，對工程審計實行審計全覆蓋提出了更明確的要求。

1? ? ?高校工程審計向管理轉(zhuǎn)型的新形勢

現(xiàn)階段，我國進入了體制機制改革的關(guān)鍵時期，新形勢對工程審計工作提出了新的要求。

1.1? ?新形勢

習(xí)近平總書記強調(diào)，審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。審計機關(guān)要在黨中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，適應(yīng)新時代新要求，緊緊圍繞黨和國家工作大局，全面履行職責(zé)，堅持依法審計，完善體制機制，為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化做出更大貢獻。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部令第47號）強調(diào)，內(nèi)部審計，指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。

1.2? ?學(xué)校要求

堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，落實審計署和教育部規(guī)定，山東大學(xué)對審計工作提出了以下要求：全面加強審計工作，著力提高審計專業(yè)化、信息化、精準(zhǔn)化、協(xié)同化水平，為學(xué)校事業(yè)發(fā)展提供監(jiān)督保障。

1.3? ?高校建設(shè)工程審計特點

新形勢下，高校工程審計工作應(yīng)著力于服務(wù)學(xué)校大局，促進學(xué)校完善治理。高校工程審計的范圍涵蓋學(xué)校各類資金來源的新建、改擴建及修繕工程，包括教學(xué)樓、圖書館、運動場、實驗室、食堂、宿舍、道路、綠化園林等一切高?；A(chǔ)設(shè)施。建設(shè)工程的主管部門包括學(xué)院、基建、后勤、宿管、公安處、信息辦等各職能部門。這些因素決定了高校工程審計的復(fù)雜性、多樣性、重復(fù)性。

2? ? ?高校工程管理審計的優(yōu)勢

2.1? ?有效推進審計全覆蓋

高校工程審計工作涵蓋范圍廣，涉及的工程主管部門眾多，同時，要求將建設(shè)工程的投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗收等各階段的業(yè)務(wù)和管理活動均納入審計范圍。而高校工程審計人員的配比偏少，基于上述因素，采取傳統(tǒng)工程審計工作方式會造成審計任務(wù)繁重、影響審計質(zhì)量及審計時效。結(jié)合具體情況，科學(xué)規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，合理開展工程管理審計，可以有重點、有步驟、有深度、有成效地實現(xiàn)工程審計全覆蓋。

2.2? ?有利于完善內(nèi)部控制

傳統(tǒng)的工程審計以結(jié)算審計為主，注重審減成效，但對內(nèi)部控制審計、招標(biāo)審計、造價審計的投資估算以及設(shè)計概算階段的審計力度不足。工程管理審計更突出內(nèi)部控制審計，通過審計建設(shè)工程內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行情況，可以更加全面且有針對性地對建設(shè)工程主管部門的內(nèi)控制度提出意見和建議，完善其內(nèi)控制度。

2.3? ?與審計信息技術(shù)相輔相成、相互促進

新形勢下，大數(shù)據(jù)技術(shù)飛速發(fā)展，對審計信息技術(shù)的研究不斷深入。工程管理審計雖然從高度、深度、廣度、力度上都有所加強，但審計任務(wù)加重與審計人員不足的矛盾逐漸凸顯。解決這一問題的根本途徑是利用現(xiàn)代審計信息技術(shù)，根據(jù)建設(shè)項目推進過程，從立項、招標(biāo)、合同簽訂、施工管理、竣工結(jié)算等階段建立工程信息模型，工程審計在模型的不同階段設(shè)置不同功能的接口，根據(jù)審計需求實時獲取工程項目最新數(shù)據(jù)，借助信息技術(shù)，有重點、有步驟地實現(xiàn)建設(shè)工程的全過程審計。

3? ? ?高校工程審計存在的問題及轉(zhuǎn)型難點

目前，高校工程審計向管理審計的轉(zhuǎn)型已經(jīng)取得初步成果，但由于工程審計本身存在的問題，轉(zhuǎn)型仍存在一些難點。

3.1? ?工程內(nèi)部控制審計經(jīng)驗較少

2016年，《教育部關(guān)于加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》中提到，建設(shè)工程管理審計重點之一為內(nèi)部控制審計。以往工程審計偏重工程結(jié)算，停留在技術(shù)層面，對建設(shè)工程主管部門的制度制定、執(zhí)行情況重視不足，審計人員提出的審計意見深度、高度不足，導(dǎo)致審計工作未能發(fā)揮完善內(nèi)部控制、提供輔助決策的職能，欠缺內(nèi)控審計經(jīng)驗。

3.2? ?全過程審計中中介機構(gòu)監(jiān)管方式不完善

建設(shè)大型基建工程時，高校內(nèi)部審計部門會聘請中介機構(gòu)共同參與工程的全過程審計管理，建設(shè)部門會聘請監(jiān)理單位參與工程監(jiān)管。中介機構(gòu)的專業(yè)水平和責(zé)任心決定了全過程審計的質(zhì)量。部分中介機構(gòu)僅僅將重心放在審計工程量清單上，對建設(shè)工程立項、勘察、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、變更等工作重視不足;或在審計過程中，將審減率作為審計目標(biāo)，不合理扣減工程造價，影響審計工作的健康開展。中介機構(gòu)與監(jiān)理單位權(quán)責(zé)不清晰，這也是高校審計工作中存在的一大問題。監(jiān)理單位將工作重點放在工程質(zhì)量和安全監(jiān)督上，忽視對工程造價、變更的監(jiān)管，對工程資金的使用監(jiān)管不力，導(dǎo)致造價過高。

3.3? ?高校修繕工程結(jié)算審計任務(wù)繁重

高校修繕工程作為高校建設(shè)工程的一大重點，具有工程類型多、數(shù)量多、歸口管理部門多等特點。高校審計部門承擔(dān)了修繕工程結(jié)算審計的任務(wù)。某高校2019年審計修繕工程共327項，其中，單項工程造價10萬元以內(nèi)項目179項，審減約95萬元，單項工程造價10萬元以上項目148項，審減約1 200多萬元。單項工程造價10萬元以內(nèi)工程數(shù)量占比約55%，實際審減帶來的經(jīng)濟效益約占7%。這說明工程造價較低的小額工程耗費工程審計人員大量精力，節(jié)約資金的效果甚微。同時，由于缺乏足夠的精力深入研究建設(shè)單位的制度漏洞，審計人員對完善建設(shè)單位內(nèi)控制度等方面提出的建議意見缺乏針對性。

4? ? ?高校工程向管理審計轉(zhuǎn)型的對策

4.1? ?加強對高校建設(shè)工程主管部門的內(nèi)部控制審計

工程內(nèi)部控制審計的主要職責(zé)是對建設(shè)單位工程相關(guān)制度制定和執(zhí)行的有效性進行審查和評價，對建設(shè)工程全過程進行審計管理，以避免出現(xiàn)建設(shè)成本失控、工期延誤、施工質(zhì)量低下等問題。工程內(nèi)部控制審計要以風(fēng)險和價值為導(dǎo)向，審視高校建設(shè)工程管理業(yè)務(wù)流程，通過體系化審計程序和科學(xué)化審計工具，識別工程管理的核心風(fēng)險，診斷并彌補內(nèi)控缺陷及管理漏洞，提高高校建設(shè)工程管理水平及審計能力。要想提高高校內(nèi)控審計水平，第一，加強工程審計人員內(nèi)控審計能力方面的培訓(xùn);第二，運用審計信息化軟件，提高工程審計工作的效率和質(zhì)量;第三，加強社會中介機構(gòu)招標(biāo)管理，選擇具有豐富內(nèi)控審計經(jīng)驗、有責(zé)任心的社會中介機構(gòu)。

4.2? ?完善高校建設(shè)工程全過程審計監(jiān)管體系

為充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門、建設(shè)工程主管部門、中介機構(gòu)、監(jiān)理單位等在工程建設(shè)過程中的監(jiān)管作用，應(yīng)明確各部門的主體責(zé)任并形成制度辦法。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)制定科學(xué)合理的社會中介機構(gòu)管理辦法和考核辦法，明確中介機構(gòu)職責(zé)權(quán)限及考核標(biāo)準(zhǔn)，考核不達標(biāo)的，不納入學(xué)校內(nèi)部審計服務(wù)招標(biāo)范圍;為規(guī)范監(jiān)理單位的管理工作，建設(shè)工程主管部門應(yīng)制定監(jiān)理單位管理辦法和考核辦法，同時，進一步在合同中約定監(jiān)理職責(zé)范圍，明確監(jiān)理單位在做好工程質(zhì)量安全監(jiān)督的同時，仍具有造價管理、經(jīng)濟法規(guī)等方面的咨詢職能。

4.3? ?有重點地開展高校修繕工程結(jié)算審計工作

①合理制定送審起點。高校修繕工程送審起點是為科學(xué)合理利用高校審計資源、有重點地開展工程審計管理工作采取的有效措施，起點金額不應(yīng)一成不變，應(yīng)根據(jù)學(xué)校工程建設(shè)實際情況靈活調(diào)整，最大限度地提高審計質(zhì)量。②對審計起點以下工程項目開展小額工程專項審計。高校工程審計人員可根據(jù)工作安排，按年度開展小額修繕工程結(jié)算審計抽查工作。對送審金額以內(nèi)工程，按不同主管部門抽取若干項目，根據(jù)建設(shè)單位的內(nèi)控制度，對被抽查項目的立項、審批、合同、施工、竣工、結(jié)算、報銷等流程進行內(nèi)控審計。

4.4? ?加強工程審計信息化建設(shè)

新形勢下，工程審計信息化是高校工程管理審計工作有序開展的基礎(chǔ)條件。一方面，加快高校工程審計信息化平臺建設(shè)，工程審計信息化平臺既是一個獨立的審計平臺，又可以依托高校各部門平臺獲取工程信息數(shù)據(jù)，審計人員可以根據(jù)工作需求獲取工程實時信息，實現(xiàn)對建設(shè)工程的動態(tài)管理。另一方面，加大對高校工程審計信息化人才的培養(yǎng)和引進力度，通過提高工程審計人員審計信息化應(yīng)用能力，開發(fā)并發(fā)揮高校工程審計信息化平臺的作用，進一步促進工程審計向工程管理審計轉(zhuǎn)型。

5? ? ?結(jié) 語

新形勢下，高校工程審計向管理轉(zhuǎn)型既是機遇也是挑戰(zhàn)。在今后的審計工作中，高校應(yīng)緊隨新形勢，加強總結(jié)，注重績效，突出審計重點，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，勇于審計，創(chuàng)新探索，推進高校工程審計向管理審計轉(zhuǎn)型。

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