陳政黨 宋津睿

[摘 要] 出口退稅制度是世界各國普遍采用的一種旨在鼓勵(lì)本國出口產(chǎn)品在國際貿(mào)易中公平競爭的稅收措施。我國自1985年開始恢復(fù)實(shí)行出口退稅制度以來，至今已有30來年的發(fā)展歷史，期間經(jīng)歷了多次的重大改革和政策調(diào)整，并在改革和調(diào)整中不斷發(fā)展完善。該制度在促進(jìn)我國出口貿(mào)易的發(fā)展、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)增長中都發(fā)揮了不可替代作用。系統(tǒng)分析了出口退稅的作用機(jī)制及對(duì)出口貿(mào)易的影響機(jī)理，從出口貿(mào)易增長、出口貿(mào)易方式、出口商品結(jié)構(gòu)及其短板效應(yīng)等幾個(gè)維度闡析了出口退稅政策對(duì)我國外貿(mào)出口的影響效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞] 出口退稅;政策變革;貿(mào)易方式;效應(yīng)分析

[中圖分類號(hào)] F752.62 ? ? ? ? ? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A ? ? ? ? ? ? [文章編號(hào)] 2095-3283（2020）08-0019-04

Abstract：The export tax rebate system is a commonly adopted tax measure in every country in the world to encourage fair competition in international trade for its own exports.Since our country began to resume the system of export tax rebate in 1985，it has been 30 years since its establishment. During the course of its reform and adjustment， it has undergone many major reforms and policy adjustments and has continuously developed and perfected it. The system has played an irreplaceable role in promoting the development of China's export trade， optimizing the structure of export commodities and industrial structure， and promoting the growth of the national economy. This paper systematically analyzes the mechanism of export tax rebates and the impact on export trade mechanism and it illustrates the effect of export tax rebate policy on China's foreign trade export from the the perspectives of the growth of export trade， the mode of export trade， the structure of export commodities and the effectiveness of short board.

Key Words：Export Tax Rebate; Policy Change; Forms of Commerce; Effect Analysis

出口退稅在一國政府應(yīng)對(duì)國際貿(mào)易的大幅波動(dòng)中發(fā)揮著重要作用[1]，已成為各國一項(xiàng)貿(mào)易調(diào)控政策。不同的出口退稅政策對(duì)出口貿(mào)易的影響不同，我國的出口退稅政策對(duì)出口貿(mào)易的影響主要集中體現(xiàn)在出口貿(mào)易規(guī)模、出口貿(mào)易方式和出口商品結(jié)構(gòu)等幾個(gè)方面。

一、出口退稅政策對(duì)我國出口增長的影響分析

我國近年來從出口貿(mào)易規(guī)模的不斷擴(kuò)大中獲取了巨大的利益，并且因此帶動(dòng)了整體經(jīng)濟(jì)的高速增長和改革開放的深化。對(duì)于出口退稅額、出口增長之間的關(guān)系，很多學(xué)者對(duì)此已做定量分析。為驗(yàn)證出口退稅對(duì)出口貿(mào)易的影響，在1994—2019年各類貿(mào)易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)出口退稅率與出口貿(mào)易增長率相關(guān)性以及出口退稅額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性進(jìn)行分析。

（一）出口退稅率與出口貿(mào)易增長率相關(guān)性分析

出口退稅率經(jīng)過多次調(diào)整，中國現(xiàn)行的出口退稅率是從2018年11月1日起，參照國際通行做法，將出口退稅率為15%，部分13%的提至16%;9%的提至10%，其中部分提至13%;5%的提至6%，部分提至10%。①從整體上看，出口退稅率全部上調(diào)。從出口貿(mào)易增長率看，在出口退稅率上調(diào)后，2018年11月中國對(duì)外貿(mào)易出口額達(dá)到了1.26億元，同比增長8.2%;2018年中國對(duì)外貿(mào)易出口額達(dá)到了16.42億元，同比增長7.1%;2019年中國對(duì)外貿(mào)易出口額達(dá)到了17.23億元，同比增長5.0%。②這說明，我國的出口退稅率的提高對(duì)出口貿(mào)易額的增長有促進(jìn)作用，是影響出口貿(mào)易增長率的重要因素之一。2009年為保持外貿(mào)穩(wěn)定，政府采取分批上調(diào)出口退稅率的措施來促進(jìn)外貿(mào)出口的增長，保護(hù)我國的外貿(mào)出口。2020年受疫情影響，為緩解企業(yè)資金壓力，促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定，財(cái)政部、稅務(wù)總局提高部分產(chǎn)品出口退稅率，外貿(mào)大省廣東430.32億元出口商品受益，增強(qiáng)了出口商的信心。

（二）出口退稅總額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性分析

在我國出口退稅發(fā)展過程中，從總體上看，出口退稅政策的實(shí)施在促進(jìn)出口增長方面發(fā)揮了正效應(yīng)，促進(jìn)了中國外貿(mào)的發(fā)展，我國的外貿(mào)出口額逐年增長。但是，如果單純從出口退稅率變動(dòng)來分析該政策對(duì)出口貿(mào)易的影響，不能全面反映兩者之間相關(guān)情況，從某種意義上說來顯得有點(diǎn)片面，因此，有必要進(jìn)一步對(duì)出口退稅總額與出口貿(mào)易總額之間的關(guān)系進(jìn)行分析。

我國1994-2019年出口貿(mào)易總額的增長趨勢與出口退稅總額的增長趨勢大體保持一致，但二者增長速度又不盡相同。從總量上看，出口退稅額從1994年的450億元增長到2000年的810.4億元，再到2019年突破2萬億元，占GDP比重超過2%，拉動(dòng)全年GDP增長約0.8個(gè)百分點(diǎn)。③1994-2000年期間出口退稅額增長不足1倍，而2001-2019年期間增長了接近20倍。通過對(duì)比可以看出，在大多數(shù)年份，我國出口退稅總額的增幅基本都高于同期出口貿(mào)易總額的增長，但是也有少數(shù)年份情況特殊。例如1996年出口退稅額增長率為50.4%，高于出口貿(mào)易額增幅49.4個(gè)百分點(diǎn)。1997年出口退稅額負(fù)增長，但同期出口貿(mào)易額增長了20.55%，兩者幅度之差達(dá)到了68.19%。2004年實(shí)行新稅制，出口退稅額增長低于出口額增幅27.63%，2010年出口退稅額增長低于出口額增幅17.51%，其它年份出口退稅額增幅均高于出口增長的幅度。這表明出口退稅雖然是影響我國出口貿(mào)易的重要因素，但僅僅是影響因素之一，并不是唯一因素。

那么，出口退稅影響出口貿(mào)易的程度如何呢？ 根據(jù)樊藝璇（2018）從選取的1986年至2015年數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證分析中可知，出口退稅的增加會(huì)對(duì)出口產(chǎn)生政策激勵(lì)作用，即出口退稅額增長1%時(shí)，出口貿(mào)易總額會(huì)增長0.34% ，兩者存在同向變動(dòng)的關(guān)系[2]。

二、出口退稅政策對(duì)我國出口貿(mào)易方式的影響分析

我國出口貿(mào)易方式主要以一般貿(mào)易和加工貿(mào)易（加工貿(mào)易又包括進(jìn)料加工貿(mào)易出口和來料加工貿(mào)易出口）為主，因此重點(diǎn)從這兩種貿(mào)易方式的出口額進(jìn)行分析。

（一）出口退稅政策與出口貿(mào)易方式的相關(guān)性分析

根據(jù)中國海關(guān)總署數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國出口退稅率的調(diào)整會(huì)影響到我國貿(mào)易方式發(fā)生相應(yīng)的變化，出口退稅率的上調(diào)或下降一般情況下伴隨著以一般貿(mào)易方式進(jìn)行出口的出口額的增長或下降，每一次出口退稅率的調(diào)整在一定程度上對(duì)一般貿(mào)易出口的增長起到促進(jìn)或阻礙的作用，進(jìn)而影響到不同貿(mào)易方式出口額在我國出口貿(mào)易總額中的比重。

我國加工貿(mào)易企業(yè)是否進(jìn)行國內(nèi)采購受出口退稅政策的影響很大。根據(jù)我國現(xiàn)行的對(duì)來料加工貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易不同稅收政策，出口退稅率的調(diào)整直接影響到原對(duì)料的采購渠道，進(jìn)而對(duì)進(jìn)料加工出口的生產(chǎn)企業(yè)的國內(nèi)采購比率產(chǎn)生影響。從歷年出口數(shù)據(jù)看，出口退稅率的調(diào)整對(duì)來料加工出口貿(mào)易的影響大，對(duì)進(jìn)料加工出口貿(mào)易影響較小。

因此，當(dāng)出口退稅率發(fā)生變化時(shí)，局部上會(huì)出現(xiàn)貿(mào)易方式發(fā)生新的變化情況。我們以2004年出現(xiàn)的“境外一日游”貿(mào)易現(xiàn)象為例來說明出口退稅率調(diào)整對(duì)出口貿(mào)易方式變化的影響。④2004年我國對(duì)出口退稅進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，將出口退稅率從17%下調(diào)到13%，出口退稅率的降低直接影響到原先采購零部件后再組裝出口的企業(yè)的出口稅收成本及出口企業(yè)的利潤。組裝出口企業(yè)為了消除退稅率下降的影響，利用自身優(yōu)勢，將這部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁給上游原料供應(yīng)企業(yè)，要求上游供應(yīng)商先將零部件報(bào)關(guān)出口。緊接著，組裝出口企業(yè)就可以申請(qǐng)以免關(guān)稅、增值稅的進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口零部件，從而完成稅收的轉(zhuǎn)嫁。

從表1中可以看出，2017—2019年間，一般貿(mào)易的出口額持續(xù)保持著增長。在“逆全球化”浪潮和貿(mào)易保護(hù)主義抬頭的負(fù)面影響下，一般貿(mào)易出口額仍保持著正增長，2019年加工貿(mào)易出口負(fù)增長，和2018年調(diào)整出口退稅率有關(guān)，來料加工出口額波動(dòng)受出口退稅率的影響比進(jìn)料加工大。2004年出口退稅率經(jīng)歷了重大調(diào)整，2004年我國一般貿(mào)易和加工貿(mào)易的出口增長率基本都保持了較為高速的增長，增長率分別為33.8%和35.6%。而在加工貿(mào)易中，2004年進(jìn)料加工貿(mào)易的增長率為38.4%，比來料加工貿(mào)易多將近13個(gè)百分點(diǎn)，2005年和2006年的增長率情況也基本一致，加工貿(mào)易進(jìn)料加工的增長率比來料加工貿(mào)易的增長率高，可見出口退稅政策對(duì)進(jìn)料加工的方式影響作用明顯。

（二）出口退稅政策對(duì)我國出口商品結(jié)構(gòu)的影響分析

近年來隨著我國出口退稅致策的不斷調(diào)整，針對(duì)不同的商品實(shí)行不同的出口退稅率，我國的出口商品結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著變化。從我國出口商品結(jié)構(gòu)看，初級(jí)產(chǎn)品出口占比逐年下降，從1994年的16.3%下降至2019年的5.3%;工業(yè)制成品出口占比逐年上升，從1994年的83.7%上升至2019年的94.5%，提高了10.8%。據(jù)中國海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)，2019年機(jī)電產(chǎn)品出口額在全國總出口額中占比高達(dá)68.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于1994的26.4%;2019年高新技術(shù)產(chǎn)品出口額在全國總出口額中占比為24.6%，比1994提高了19.4%。工業(yè)制成品和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在國家具體激勵(lì)政策的引導(dǎo)下得到了迅速的發(fā)展。

中國歷次的出口退稅政策調(diào)整以及制度變革顯示，出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，帶有明顯產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向作用。這種導(dǎo)向作用主要表現(xiàn)在國家制定差別化的政策措施，一方面降低或減少出口退稅額限制或降低勞動(dòng)密集型產(chǎn)品和資源消耗型低附加值產(chǎn)品出口，另一方面提高出口退稅率或增加出口退稅額鼓勵(lì)引導(dǎo)科技含量高、附加值高的產(chǎn)品出口。從我國出口退稅的實(shí)踐中可以看出，出口退稅政策對(duì)我國機(jī)電產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品的出口起到了一定的促進(jìn)作用。從總體上來說，出口退稅政策在一定程度上促進(jìn)了我國出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

三、出口退稅政策的短板效應(yīng)分析

（一）出口退稅政策連貫性和穩(wěn)定性不夠

在我國出口退稅制度的演變過程中，最明顯的特點(diǎn)就是頻繁、波動(dòng)。出口退稅政策的頻繁變動(dòng)，減弱了出口企業(yè)對(duì)出口的穩(wěn)定預(yù)期。由于產(chǎn)品生產(chǎn)的周期性，企業(yè)對(duì)政策變更的行為反應(yīng)因政策實(shí)施的時(shí)間長短而異，政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性就顯得尤為重要。因此出口退稅政策過于頻繁的調(diào)整，不利于出口經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定，同時(shí)也會(huì)因其較低的連續(xù)性、穩(wěn)定性和可預(yù)期性而影響企業(yè)經(jīng)營策略的調(diào)整。

（二）出口退稅效率不高

目前我國的出口退稅制度缺乏健全的管理機(jī)制，具體的出口退稅管理業(yè)務(wù)流程以及管理程序尚不統(tǒng)一，在實(shí)踐中影響了工作效率。一方面，出口退稅管理機(jī)制存在征稅、退稅脫節(jié)現(xiàn)象，出口商品的征稅地和退稅地地域分離;另一方面，出口退稅部門協(xié)調(diào)機(jī)制不健全。出口退稅制度的全面落實(shí)需要不同部門和機(jī)構(gòu)相互協(xié)作，但目前我國尚未建立協(xié)調(diào)有序的外部管理系統(tǒng)，各職能部門和管理機(jī)構(gòu)之間缺乏系統(tǒng)的溝通和協(xié)調(diào)，從而使整體出口退稅效率不高。

我國現(xiàn)行出口退稅政策針對(duì)不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式實(shí)行不同的退稅稅率，因此不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式在出口環(huán)節(jié)所承受的稅收負(fù)擔(dān)不同。不同貿(mào)易方式，不同類型企業(yè)適用不同的出口退稅標(biāo)準(zhǔn)。由于出口退稅率的調(diào)整引起的貿(mào)易方式之間的稅負(fù)不平衡，加工貿(mào)易企業(yè)可能會(huì)減少國產(chǎn)料件的使用，“境外一日游”現(xiàn)象可能會(huì)增加。因此，應(yīng)加快調(diào)整不同貿(mào)易方式下出口退稅政策不公平的狀況，建立公平的稅收環(huán)境。

四、結(jié)論

隨著我國由“貿(mào)易大國”向“貿(mào)易強(qiáng)國”的轉(zhuǎn)變，我國現(xiàn)行的出口退稅運(yùn)行模式面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，調(diào)整完善現(xiàn)有的出口退稅機(jī)制，使出口退稅政策具有政策連貫性和穩(wěn)定性、促進(jìn)出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、效率提升，實(shí)現(xiàn)退稅主體的公平待遇。

出口退稅作為一項(xiàng)被WTO所認(rèn)可的政策，已被世界上許多國家和地區(qū)所采用，成為一種國際通行的做法。在我國經(jīng)濟(jì)連年保持快速增長的過程中，出口退稅的作用是不可或缺的。通過分析總結(jié)出以下幾點(diǎn)結(jié)論：

第一，出口退稅與出口貿(mào)易額之間存在著正相關(guān)性，出口退稅率的高低對(duì)外貿(mào)出口額的升降具有影響作用。分析表明，我國的出口退稅率與出口貿(mào)易額大致同方向變動(dòng)，從總量上看，出口退稅對(duì)出口總額的影響是顯著的。

第二，出口退稅政策的實(shí)施主要影響一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易，分析表明，出口退稅率的調(diào)整對(duì)一般貿(mào)易出口和進(jìn)料加工貿(mào)易出口影響較大，而對(duì)來料加工出口總體規(guī)模影響較小。

第三，出口退稅政策的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。實(shí)踐證明，出口退稅政策對(duì)我國機(jī)電產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品的出口起到了促進(jìn)作用。從總體上來說，出口退稅政策促進(jìn)了我國出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

第四，分析表明，出口退稅作為我國擴(kuò)大外貿(mào)出口的一項(xiàng)重要稅收政策和國際上認(rèn)可的通行做法，理應(yīng)具有連貫性和穩(wěn)定性，同時(shí)在執(zhí)行過程中處理好穩(wěn)定性與靈活性的“度”。建立公平競爭的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷優(yōu)化管理機(jī)制，提速增效。

[注釋]

①數(shù)據(jù)來源于中華人民共和國海關(guān)總署官網(wǎng)。

②數(shù)據(jù)來源于中華人民共和國海關(guān)總署官網(wǎng)。

③資料來源于中華人民共和國海關(guān)總署官網(wǎng)。

④所謂“境外一日游”，就是指國內(nèi)貨物先到公海上轉(zhuǎn)一圈，再“進(jìn)口”到中國。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱）