徐丹

摘要：簽訂經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動的重要環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)合同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于實(shí)施經(jīng)濟(jì)合同過程中的不確定性，在經(jīng)濟(jì)合同簽訂環(huán)節(jié)有效管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文在分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性基礎(chǔ)上，探討企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同過程中，違約、金額計(jì)算陷阱、外部環(huán)境變動、多種經(jīng)營合作模式等帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其表現(xiàn)，并從背景調(diào)查和市場調(diào)研、審核評估和流程監(jiān)控、明確風(fēng)險(xiǎn)容量和設(shè)置可變內(nèi)容、加強(qiáng)業(yè)財(cái)稅融合等方面，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控對策，以期促進(jìn)企業(yè)有效識別和恰當(dāng)統(tǒng)籌由簽訂經(jīng)濟(jì)合同帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)合同;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管控

經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容，表示經(jīng)濟(jì)合同各簽訂方的意思已達(dá)成一致，是達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)的意愿和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的保障。經(jīng)濟(jì)合同各簽訂方有自身的利益需求和立場，也受各自客觀經(jīng)營條件的制約。經(jīng)濟(jì)合同包含銷售合同、出租合同、工程合同、技術(shù)合同等。經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系具有主體、內(nèi)容、責(zé)任三個(gè)相對性，即只有經(jīng)濟(jì)合同各簽訂方相互之間才能提出合同上的請求、享有權(quán)利、承擔(dān)責(zé)任，非合同關(guān)系的其他人無權(quán)提出以上要求，但這種經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系的相對性在一定條件下可能會被物權(quán)化或債權(quán)保障等打破。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的關(guān)鍵財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其表現(xiàn)

（一）違約引起的風(fēng)險(xiǎn)

合同違約，是指簽訂方由于各種原因，不遵守合同內(nèi)容進(jìn)行活動，或者無法遵守合同內(nèi)容進(jìn)行活動，或者進(jìn)行活動不符合合同內(nèi)容等。經(jīng)濟(jì)合同違約直接影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可能造成企業(yè)利潤、現(xiàn)金流、資產(chǎn)、負(fù)債等發(fā)生變化，導(dǎo)致產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)合同違約分為主動違約和被動違約。

主動違約是指從合同簽訂方的主觀意思表示方面而言，分為簽訂合同前主動違約和簽訂合同后主動違約。簽訂合同前主動違約是指某個(gè)簽訂方的經(jīng)營目標(biāo)與合同內(nèi)容陳述不符，某個(gè)簽訂方通過引導(dǎo)其他簽訂方遵守合同內(nèi)容進(jìn)行活動，或者通過提供合同給非合同關(guān)系的其他人作為經(jīng)營決策參考，從而謀求自身的經(jīng)營目標(biāo)。對于以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容為目標(biāo)的其他簽訂方，以及把經(jīng)濟(jì)合同作為經(jīng)營決策參考的非合同關(guān)系的其他人，存在經(jīng)濟(jì)合同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。簽訂合同后主動違約，是指簽訂方有遵守合同內(nèi)容進(jìn)行活動的意愿，但在進(jìn)行活動過程中出現(xiàn)某些情況，簽訂方的意愿發(fā)生改變，簽訂方主動選擇違約。

被動違約是指簽訂方有遵守合同內(nèi)容進(jìn)行活動的意愿，但在進(jìn)行活動過程中出現(xiàn)某些情況，阻礙簽訂方正常進(jìn)行活動，導(dǎo)致簽訂方被動出現(xiàn)違約情況。

（二）金額計(jì)算陷阱引起的風(fēng)險(xiǎn)

金額計(jì)算陷阱，是指合同中金額和計(jì)算的內(nèi)容，由于列示錯(cuò)誤、內(nèi)容復(fù)雜、內(nèi)容漏缺等原因，造成經(jīng)營活動實(shí)際達(dá)成金額與合同簽訂方簽訂合同時(shí)的意愿存在差異，導(dǎo)致產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

列示錯(cuò)誤導(dǎo)致的金額計(jì)算陷阱包括：數(shù)量單位或者標(biāo)的參數(shù)選擇錯(cuò)誤;小寫金額小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位;大小寫金額前后不一致;各個(gè)單項(xiàng)金額加減乘除后的結(jié)果與合計(jì)金額不符等。

內(nèi)容復(fù)雜導(dǎo)致的金額計(jì)算陷阱包括：將金額計(jì)算內(nèi)容分布在經(jīng)濟(jì)合同的不同處，導(dǎo)致上下文金額計(jì)算出的合計(jì)結(jié)果不一致;經(jīng)濟(jì)合同違約金額相對于經(jīng)濟(jì)合同履行金額較低，經(jīng)濟(jì)合同當(dāng)事人認(rèn)為違約責(zé)任小，主動選擇違約;經(jīng)濟(jì)合同履行金額較大幅度偏離實(shí)際可達(dá)成金額;經(jīng)濟(jì)合同將幾種業(yè)務(wù)事項(xiàng)列于同一份合同中，而單個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)施受合同內(nèi)其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)的制約等。

漏缺內(nèi)容導(dǎo)致的金額計(jì)算陷阱包括：上下文金額計(jì)算銜接不上;缺乏關(guān)鍵資料數(shù)據(jù);數(shù)量單位或者標(biāo)的參數(shù)不明確等。

（三）外部環(huán)境變動引起的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)面臨的外部環(huán)境變動，如金融市場波動、利率或股價(jià)變動、資本可利用性、市場流動性、兼并收購、不可抗力、法規(guī)管制、消費(fèi)者行為、新興技術(shù)、供需變動、替代產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)周期等，將間接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額和比率發(fā)生波動，從而使企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）多種經(jīng)營合作模式引起的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)會面臨多種經(jīng)營合作模式，如建設(shè)項(xiàng)目的總包或分包、一次性付款或分期付款、經(jīng)營租賃或融資租賃、集團(tuán)總部統(tǒng)一簽訂合同或下屬各公司分開簽訂合同、打包銷售或分開銷售等。企業(yè)選擇不同的經(jīng)營合作模式，將簽訂不同內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)生不同的經(jīng)營結(jié)果，從而使企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控對策

（一）背景調(diào)查和市場調(diào)研

背景調(diào)查和市場調(diào)研是企業(yè)識別和評估經(jīng)濟(jì)合同違約引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，能否識別和評估經(jīng)濟(jì)合同是否將違約和違約情況，直接決定了經(jīng)濟(jì)合同目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。企業(yè)需要通過背景調(diào)查，了解經(jīng)濟(jì)合同對方的財(cái)務(wù)實(shí)際狀況、研發(fā)創(chuàng)新能力和關(guān)鍵核心技術(shù)、企業(yè)內(nèi)部情況、行業(yè)地位等，從而采取恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，識別和評估合同對方遵守經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容進(jìn)行活動的意愿、主動性和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。財(cái)務(wù)實(shí)際狀況包括盈利水平、負(fù)債情況、變現(xiàn)能力、運(yùn)營效率、現(xiàn)金流變化、償債能力等。研發(fā)創(chuàng)新能力和關(guān)鍵核心技術(shù)包括研發(fā)資金投入、研發(fā)人員創(chuàng)新能力、技術(shù)開發(fā)和保護(hù)情況、技術(shù)先進(jìn)性、技術(shù)周期和可替代性等。企業(yè)內(nèi)部情況包括企業(yè)管理文化、企業(yè)治理架構(gòu)、高管工作能力等。行業(yè)地位包括企業(yè)排名、產(chǎn)品的市場占有率、與客戶和供應(yīng)商的關(guān)系、企業(yè)品牌形象等。

企業(yè)通過市場調(diào)研，需要了解經(jīng)濟(jì)合同對方的行業(yè)結(jié)構(gòu)、競爭狀況、增長情況、主要客戶和供應(yīng)商、法律法規(guī)等，從而采取恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，識別和評估合同對方遵守合同內(nèi)容進(jìn)行活動的客觀條件。行業(yè)結(jié)構(gòu)包括按規(guī)模劃分的企業(yè)數(shù)量、經(jīng)營集中地、地區(qū)分布、業(yè)務(wù)集中度、前后一體化程度等。競爭狀況包括替代產(chǎn)品、競爭戰(zhàn)略、競爭重要對手、行業(yè)進(jìn)入壁壘、相對優(yōu)劣勢等。增長情況包括未來成長性、產(chǎn)品銷售周期、上升因素等。主要客戶和供應(yīng)商包括行業(yè)地位、決定因素、潛在力量、橫向和縱向一體化趨勢等。法律法規(guī)包括市場準(zhǔn)入條件、優(yōu)惠政策、限制條件、行業(yè)規(guī)范等。

（二）審核評估和流程監(jiān)控

對于金額計(jì)算陷阱，可采取設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)合同規(guī)范模板、建立經(jīng)濟(jì)合同審批流程、設(shè)置對比計(jì)算模型、建設(shè)風(fēng)控系統(tǒng)等措施規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)可對常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要并在企業(yè)內(nèi)部各職能部門集思廣益，設(shè)計(jì)分類別的經(jīng)濟(jì)合同規(guī)范模板，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，經(jīng)濟(jì)合同主體內(nèi)容保持相對固定，主要變動經(jīng)濟(jì)合同金額可以較大幅度減少經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容復(fù)雜、內(nèi)容漏缺導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及審批人員審批工作量和審批時(shí)間成本。

企業(yè)建立經(jīng)濟(jì)合同審批流程，明確各職能部門在風(fēng)險(xiǎn)管控的職責(zé)分工，通過各職能部門人員的職能相互分離、制約、協(xié)調(diào)，構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的堅(jiān)實(shí)防線。

企業(yè)設(shè)置對比計(jì)算模型，通過把經(jīng)濟(jì)合同主要內(nèi)容轉(zhuǎn)化為計(jì)算模型的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并與市場、行業(yè)等各期間相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ确治?，根?jù)計(jì)算模型數(shù)據(jù)與參考數(shù)據(jù)的偏差值，評估經(jīng)濟(jì)合同金額正誤和經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施的可行性。

企業(yè)建設(shè)風(fēng)控系統(tǒng)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控要求通過信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自動識別、評估、應(yīng)對，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息互享，提升企業(yè)信息收集和流轉(zhuǎn)效率，開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

（三）明確風(fēng)險(xiǎn)容量和設(shè)置可變內(nèi)容

企業(yè)針對外部環(huán)境變動導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容量和在合同中設(shè)置可變內(nèi)容，規(guī)避、控制甚至利用風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容量是指企業(yè)認(rèn)同和能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相關(guān)，反映企業(yè)增長、報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)的平衡，一般用定性+定量表示。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容量取決于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、運(yùn)營水平、品牌影響力、市場競爭能力等。企業(yè)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)容量水平可將日常業(yè)務(wù)活動風(fēng)險(xiǎn)限制在可承受的范圍內(nèi)，恰當(dāng)調(diào)配企業(yè)資源，從而達(dá)成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容中約定可變內(nèi)容，可以在經(jīng)濟(jì)合同履行過程中規(guī)避和控制外部環(huán)境變動的影響。例如針對稅率變動，在經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容中約定不含稅金額，或者約定含稅金額在稅率變動時(shí)的轉(zhuǎn)換計(jì)算公式;針對利率變動，在經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容中約定不同利率區(qū)間的經(jīng)濟(jì)合同履行方式和金額計(jì)算公式;針對合同實(shí)施情況的不確定性，在經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容中約定在不同的合同實(shí)施期間、實(shí)施情況采取的具體措施。

（四）加強(qiáng)業(yè)財(cái)稅融合

企業(yè)面臨多種經(jīng)營合作模式時(shí)，企業(yè)的最終選項(xiàng)取決于各種經(jīng)營合作模式與企業(yè)未來實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的相關(guān)程度。由于企業(yè)內(nèi)部各部門對各種經(jīng)營合作模式所掌握的信息來源、信息數(shù)量、信息質(zhì)量存在客觀差異，企業(yè)內(nèi)部各部門人員的經(jīng)濟(jì)合同履行能力不同，造成企業(yè)內(nèi)部各部門對各種經(jīng)營合作模式得出不同的判斷結(jié)果。因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外業(yè)財(cái)稅融合，成為簽訂和實(shí)施經(jīng)濟(jì)合同、規(guī)避或者減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)各部門人員交流各自取得的經(jīng)營信息，提升業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)水平，建設(shè)和使用信息化數(shù)據(jù)系統(tǒng)，收集和整理各部門人員提供的各種經(jīng)營合作模式對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同的經(jīng)營結(jié)果數(shù)據(jù)，通過測算和評估得出綜合評估報(bào)告作為決策參考。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，面臨多種將制約經(jīng)濟(jì)合同履行和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的因素，如違約、金額計(jì)算陷阱、外部環(huán)境變動、多種經(jīng)營合作模式等，導(dǎo)致產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以根據(jù)自身?xiàng)l件和客觀情況，綜合評估和選擇不同風(fēng)險(xiǎn)管控對策，如背景調(diào)查和市場調(diào)研、審核評估和流程監(jiān)控、明確風(fēng)險(xiǎn)容量和設(shè)置可變內(nèi)容、加強(qiáng)業(yè)財(cái)稅融合等，規(guī)避危險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對經(jīng)營管理的不確定性，抓住機(jī)會有機(jī)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，在危機(jī)中提高經(jīng)濟(jì)效益，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

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作者簡介：徐 丹（1982—），女，廣西容縣人，中級會計(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)報(bào)表、成本管理、預(yù)算管理、稅務(wù)管理等研究。