摘? ? 要：本文通過(guò)對(duì)A股份有限公司會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的研究，以案例的形式說(shuō)明了A股份有限公司在收入確認(rèn)和計(jì)提折舊中存在的問(wèn)題，并提出了對(duì)應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求;收入;折舊

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.收入確認(rèn)違反及時(shí)性和謹(jǐn)慎性要求

A股份有限公司是一家藥品制造和銷售公司，顆粒劑的單價(jià)為50元，單位成本為35元。2020年6月1日，A股份有限公司向甲公司銷售5000袋顆粒劑，當(dāng)日發(fā)出顆粒劑，并開具了增值稅專用發(fā)票，甲公司尚未支付貨款。6月3日，甲公司表明貨物符合合同的質(zhì)量和數(shù)量要求，在2020年8月31日之前有權(quán)退還顆粒劑，A股份有限公司預(yù)計(jì)該批藥品的退貨率為20%。

2020年6月1日，發(fā)出貨物時(shí)

借：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 282 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 250 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）? 32 500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 175 000

貸：庫(kù)存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 175 000

6月3日，甲公司驗(yàn)收完成，貨物滿足合同中約定的數(shù)量和質(zhì)量要求，取得了商品的控制權(quán)，此時(shí)才可確認(rèn)收入。因此，在6月1日確認(rèn)收入，違反了及時(shí)性要求。

同時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有考慮甲公司退貨情況對(duì)收入確認(rèn)數(shù)額的影響，此銷售活動(dòng)存在退貨的可能性，應(yīng)按銷售價(jià)格250 000的80%計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，如果在該時(shí)點(diǎn)提供即時(shí)會(huì)計(jì)信息，顯然會(huì)多計(jì)收入50 000元，違反了謹(jǐn)慎性要求。

2.計(jì)提折舊違反可靠性和重要性要求

2019年10月31日，A股份有限公司從甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)管理用儀器，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元。該儀器用于管理部門的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，更新?lián)Q代快，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為125萬(wàn)元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付;財(cái)務(wù)人員按照企業(yè)慣例選用年限平均法計(jì)提折舊。[1]

2019年10月31日，確認(rèn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 250 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? 162 500

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 412 500

2019年11月30日，計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20 000

貸：累計(jì)折舊? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20 000

儀器的賬面凈值=1 250 000-20 000=1 230 000元

11月30日，管理用儀器的賬面凈值是1 230 000元，該管理用儀器更新?lián)Q代快，其賬面凈值1 230 000元已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能反映其真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，違反了可靠性要求。

價(jià)值1 250 000元的管理用儀器屬于重要資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)核算，但是，財(cái)務(wù)人員僅僅依照A股份有限公司的慣例，沒(méi)有重點(diǎn)分析儀器在使用前期和后期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的差異，違反了重要性要求。

二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策及建議

1.嚴(yán)格依據(jù)合同進(jìn)行收入確認(rèn)和計(jì)量

2020年6月3日，甲公司取得對(duì)商品的控制權(quán)時(shí)

借：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 282 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200 000

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款? ? ? ? ? ? 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）? ? 32 500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 140 000

應(yīng)收退貨成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 35 000

貸：庫(kù)存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?175 000

2020年6月3日，甲公司驗(yàn)貨完成并確認(rèn)顆粒劑的質(zhì)量和數(shù)量無(wú)誤，取得了對(duì)產(chǎn)品的控制權(quán)，滿足了合同中收入確認(rèn)條件，遵照及時(shí)性要求，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。

依據(jù)合同，甲公司在8月31日之前有權(quán)退還顆粒劑，將50 000元確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”，對(duì)可能獲得的收益盡量不加以計(jì)量，避免了收入中存在一些水分，符合謹(jǐn)慎性要求。

2.采用加速折舊法，準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值

如果采用年限平均法，11月30日，賬面凈值為1 230 000元

如果采用雙倍余額遞減法，年折舊率=2/5=40%

月折舊額=1 250 000*40%/12=41 667元

2019年11月30日，賬面凈值=1 250 000-41 667=1 208 333元

如果采用年數(shù)總和法，第一年的年折舊率=5/15=1/3

月折舊額=（1 250 000-50 000）*1/3/12=33 333元

2019年11月30日，賬面凈值=1 250 000-33 333=1 216 667元

在此儀器更新?lián)Q代很快的情況下，為使賬面凈值與市價(jià)更吻合，核算得出的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，可以優(yōu)先考慮采用雙倍余額遞減法，更好體現(xiàn)儀器的賬面凈值，遵循了重要性要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃世忠.上市公司財(cái)務(wù)造假的八因八策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019

作者簡(jiǎn)介：段玉雪（1997.10-），女，籍貫：河北省邢臺(tái)市，河北地質(zhì)大學(xué)華信學(xué)院會(huì)計(jì)系，學(xué)生，研究方向：勞動(dòng)合同法。