【摘 要】 我國經(jīng)濟自從改革開放以后進入了高速發(fā)展的時期，經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化使得會計也隨之變化和發(fā)展，與此對應的會計目標也在不斷地被研究和明確。本文結合我國實際情況梳理了學術界對會計目標的兩種主要觀點，并基于利益相關者理論提出我國會計目標以受托責任為主、我國會計目標以? 托責任為輔決策有用為主、基于利益相關者的“權益保護觀”，結合以上所有觀點提出新時代下我國會計目標當前正處于從受托責任向決策有用過渡階段，未來將朝著基于利益相關者的“權益保護觀”發(fā)展。

【關鍵詞】 會計目標 受托責任觀 決策有用觀 經(jīng)濟發(fā)展 權益保護觀

1會計目標的涵義

財務工作者首先要樹立的目標就是會計目標，會計目標是構成會計理論的重要組成部分，在會計工作中是指導財務工作者工作方向的指針，是制定會計相關政策的導向。會計目標的含義是在財務工作中，企業(yè)的經(jīng)營者和管理者想要財務活動完成什么樣的工作，達到什么樣的效果，完成什么樣的目標，一句話總結就是會計為誰提供什么樣的信息。目前國際上和學術界對會計目標的觀點主要有兩類：受托責任觀和決策有用觀[1]。

2會計目標的主要觀點及其評價

2.1受托責任觀。首先是受托責任觀的含義，它主要是從現(xiàn)代企業(yè)的公司制和產(chǎn)權理論的視角出發(fā)，涵義大致包括兩方面：一是資源的所有者將資源，也就是企業(yè)委托給受托方進行管理，受托方對所交付的資源承擔管理責任;二是受托管理的一方要將自己管理資源的過程和結果如實完整地與資源委托方匯報和溝通，這是受托方的義務。在履行受托責任的過程中要做到以下幾點：（1）會計目標在于反映受托責任履行情況，強調對委托方的忠實性; （2）受托責任實際上是一種產(chǎn)權責任，產(chǎn)權責任要求受托者必須要如實完整的匯報自己的履約過程和結果，并且保證結果的真實可靠，不偏不倚并可以驗證，以維護產(chǎn)權主體的權益，因此更加強調可靠性;（3）在計量屬性和計量模式的選擇上，主張采用歷史成本;（4）為了客觀、有效地反映受托責任，會計信息應盡可能精確。

受托責任觀的局限：（1）它將會計信息的使用者局限于委托人，單純地將受托人與委托人的契約關系作為公司發(fā)展的最核心關系，忽略了委托人以外者的利益與要求;不能真正反映會計最終為誰服務;（2）受托責任觀不能合理解釋所有者與經(jīng)營者合一企業(yè)的財務會計目標;（3）受托責任觀也不能合理解釋通過證券市場募集資金的企業(yè)的會計目標。

2.2決策有用觀。決策有用觀是在資本市場日漸成熟的環(huán)境下形成的。隨著資本市場日漸成熟，證券市場發(fā)揮的作用日漸凸顯，股東等投資人對企業(yè)經(jīng)營的利益訴求也日漸提升，企業(yè)提供的財務信息也不得不考慮這部分人對會計信息的要求，隨之就產(chǎn)生了決策有用觀，即會計信息的產(chǎn)生與報告必須滿足信息使用者決策的需要[2]。

決策有用觀的局限：（1）決策有用的涵義過于抽象，企業(yè)的利益相關者眾多，企業(yè)提供的信息可能受企業(yè)主觀判斷而決定會計信息最主要受益于哪一類人，從而在形式上掩蓋了事實上各種需求之間存在的矛盾;（2）現(xiàn)代審計產(chǎn)生于受托責任，也服務于受托責任，審計對決策有用可能達不到目的。

3我國會計環(huán)境

3.1經(jīng)濟環(huán)境。我國將長期處于社會主義初級階段，這就決定了我國的經(jīng)濟體制是具有中國特色的，要以公有制作為經(jīng)濟體制的主要部分，同時多種所有制經(jīng)濟協(xié)同發(fā)展。雖然我國的經(jīng)濟發(fā)展速度在改革開放以后大大提高，民營企業(yè)和外資企業(yè)的力量在逐漸壯大，但國有企業(yè).央企仍占據(jù)著市場的主導地位。也就是說，國家的行政機關在有企業(yè)的市場化進程中，不同程度地直接參與了國民經(jīng)濟的調控和發(fā)展?？陀^上講國家政府機關部門仍是會計信息的最大的使用者。

我國的證券市場相對于西方國家起步較晚，市場還不成熟;股權大多集中在國家手里，國有股不能流通，職業(yè)的投資者比例較少，并且專亞知識較匱乏、綜合素質較低。目前我國會計信息使用者主要是國家政府機關部門。

3.2法律環(huán)境。我國屬于成文法系，總體來說會計的相關法律模式屬于 “立法會計”，在我國財政部制定會計準則，具有一定的規(guī)范性和強制性，但要制定出高質量的會計準則還是有很大的難度。

綜合過去學者的研究，我認為，基于我國現(xiàn)實的會計環(huán)境來看。我國會計目標的定位應該要滿足以下幾點：我國實行社會主義市場經(jīng)濟，由國家對企業(yè)實行多種方面的監(jiān)督管理，制定政策;我國企業(yè)是多元化的所有制結構，但同時證券市場還沒有發(fā)展健全，尚需完善。國家和企業(yè)法人手中集中了主要股權。證券資產(chǎn)占CDP的比重校小，職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主，這些人員的普通教育素質普遍較低;企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得，銀行資產(chǎn)占GDP的比重較大。

因此，我國的實際情況是我國的經(jīng)濟體制和經(jīng)濟環(huán)境都不成熟，仍在努力的建設和完善中，所以當前的會計目標制定主要定位在以反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的財報責任履行職責上[3]。

4我國會計目標定位的其他觀點

在利益相關者的視角下，要將會計目標定位為：首先要確保各企業(yè)利益相關者的相關利益的實現(xiàn)，也就是 “權益保護觀”。這里需要強調的是，利益相關者理論下的權益并不是否定了股東以及其他債權人的權益和要求，在實現(xiàn)各個利益相關者的權益時，需要對各方面進行綜合把控，實現(xiàn)動態(tài)上的平衡。財務會計概念框架是以會計目標為基礎，利益相關者契約論下的“權益保護觀”能夠實現(xiàn)相關者利益的動態(tài)平衡，有利于降低企業(yè)的經(jīng)營風險降低企業(yè)交易成本從而是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。

5總結

綜上所述，對于會計目標的定位，國際上主要形成了以受托責任觀與決策有用觀兩種觀點，我國部分學者在基于利益相關者理論的前提下提出了權益保護觀。筆者認為，一國會計的發(fā)展與一國的傳統(tǒng)文化以及經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境是分不開的，所以在研究我國會計目標定位時，必須結合我國的整體國情進行考慮。

【參考文獻】

[1] 李勇.我國會計目標定位的思考：基于利益相關者理論[J].財會學習，2018（1）：104-106.

[2] 張凱峰.會計目標定位——基于利益相關者理論[J].時代金融，2015（2）：176-181.

[3] 閆文婷.從企業(yè)利益相關者視角下對會計目標的再思考[J].會計審計.財經(jīng)預覽，2015（6）：141.

作者簡介：李志剛（1980-）男，漢族，甘肅酒泉，會計師，本科，研究方向：財務與會計。