【摘 要】 隨著全球化及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，創(chuàng)業(yè)板注冊(cè)的出臺(tái)，在國(guó)內(nèi)外企業(yè)IPO浪潮不斷掀起。成功上市的公司可以募集大額資金，提高公司地位和市場(chǎng)形象，提高資本的融通能力等等。因此，有些企業(yè)為了逐利，不擇手段，利用各種方法實(shí)現(xiàn)上市目的。本文采用案例研究法，以A公司因財(cái)務(wù)造假導(dǎo)致上市失敗為例，從商業(yè)倫理和會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)道德的角度對(duì)公司和證券保薦機(jī)構(gòu)的行為以及其反映的背后問(wèn)題進(jìn)行研究和分析，并進(jìn)行總結(jié)和提出建議。

【關(guān)鍵詞】 商業(yè)倫理 財(cái)務(wù)造假 職業(yè)道德

一、案例簡(jiǎn)介

M證券公司和D會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別是A公司IPO項(xiàng)目的保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。M證券公司為A公司首次發(fā)行股票并上市出具了"有充分理由確信發(fā)行人申請(qǐng)文件和信息披露資料不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏"的保薦書。D會(huì)計(jì)師事務(wù)所也出具了IPO三年期的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

但A公司招股說(shuō)明書預(yù)披露之后馬上收到媒體的質(zhì)疑，質(zhì)疑其財(cái)務(wù)造假，雖然，A公司2個(gè)月之后撤回了申報(bào)材料，但該公司也引起證監(jiān)會(huì)的關(guān)注和立案稽查。原來(lái)，A公司為了達(dá)到上市條件確實(shí)存在財(cái)務(wù)造假。該公司的造假主要通過(guò)偽造的三個(gè)政府項(xiàng)目-城市太陽(yáng)能照明項(xiàng)目完成的。A公司其實(shí)并沒(méi)有按照政府工程項(xiàng)目必須先完成招投標(biāo)程序，就直接簽工程施工合同，然后又偽造《工程結(jié)算書》作為入賬依據(jù)。更嚴(yán)重的是，該公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方-實(shí)際控制人隱蔽的實(shí)際控制的其他公司的銀行賬戶向其客戶轉(zhuǎn)款，然后其客戶又轉(zhuǎn)款回A公司作為其銷售回款。這些造假造成A公司一年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本和凈利潤(rùn)大幅虛增和上漲。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)該違法違規(guī)事件進(jìn)行立案稽查后，作出了《行政處罰決定書》，給予A公司高管和實(shí)際控制人等15名責(zé)任人警告和罰款處罰，給予M證券公司、保證代表人和D會(huì)計(jì)師事務(wù)所公開譴責(zé)、沒(méi)收收入和罰款處罰。其中，這一事件使M證券公司的投行業(yè)務(wù)停滯，在審項(xiàng)目撤回的嚴(yán)重后果。

二、案例反映的倫理問(wèn)題及分析

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失

在本案例中，虛構(gòu)銷售回款、虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)等財(cái)務(wù)造假主要是該公司的財(cái)務(wù)工作人員的失職造成。會(huì)計(jì)人員在記錄和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)并沒(méi)有做到客觀、公允、真實(shí)和準(zhǔn)確的原則，沒(méi)有如實(shí)的反映A公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。從A公司的IPO財(cái)務(wù)造假案例中，我們?cè)谝欢ǔ潭壬峡梢钥闯瞿壳拔覈?guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失的存在，其主要原因是會(huì)計(jì)人員自律意識(shí)不強(qiáng)和獨(dú)立性的缺失。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的工作一直受公司管理層的管理和領(lǐng)導(dǎo)，這種從屬地位的存在嚴(yán)重地影響了他們的獨(dú)立性與自主性。會(huì)計(jì)人員經(jīng)常要在“利益”與“正義”之間進(jìn)行權(quán)衡，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下“利益至上”的影響下，他們很可能把利己主義、享樂(lè)主義和個(gè)人主義擺在第一位，從而忽視和損害了自身的職業(yè)道德。

（二）商業(yè)倫理分析

A公司公然違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，偽造《工程結(jié)算書》作為入賬依據(jù)，虛增一年的收入、成本和利潤(rùn)，以完成達(dá)到上市的目的。從其財(cái)務(wù)造假的視角就可以得出這是一種非常不符合道德的商業(yè)倫理模式。這種不符合商業(yè)倫理的經(jīng)營(yíng)和上市模式是公司的短視行為，只注重眼前自身利益，即自利行為，沒(méi)有從整體上考慮其他方的相關(guān)利益和其自身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。此外，M證券公司和D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO審核過(guò)程中并沒(méi)有做到盡職盡責(zé)。它們?cè)趯徍诉^(guò)程中，對(duì)于三個(gè)政府項(xiàng)目的城市太陽(yáng)能照明項(xiàng)目的真實(shí)性和完整性，以及招標(biāo)程序和合同履行情況未盡職調(diào)查。同時(shí)，對(duì)于同一個(gè)項(xiàng)目中《貨物驗(yàn)收單》和《出庫(kù)單》明顯核對(duì)不一致的地方并未進(jìn)一步核實(shí)。另外，保薦機(jī)構(gòu)也未按要求履行函證程序，對(duì)銷售收入中明顯異常情況關(guān)注不夠。因此，M證券公司出具的A公司符合上市條件意見(jiàn)的保薦書以及D會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告都是虛假的。

亞當(dāng).斯密主張，自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)是實(shí)現(xiàn)功利目的的最佳手段。新古典主義自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，最有效的經(jīng)濟(jì)是自由市場(chǎng)下的資本主義經(jīng)濟(jì)，企業(yè)通過(guò)追求利益最大化，保證了稀缺資源發(fā)揮最大的價(jià)值，得到最合理的利用。舉例來(lái)說(shuō)，功利主義的自由市場(chǎng)版本認(rèn)為，消費(fèi)者產(chǎn)品安全性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該留給市場(chǎng)本身來(lái)運(yùn)作。每個(gè)消費(fèi)者會(huì)為了產(chǎn)品的安全性、價(jià)格和舒適度來(lái)進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，追求其自身利益的最大化。根據(jù)自由市場(chǎng)理論，這種政策的結(jié)果使得風(fēng)險(xiǎn)和利益的分配達(dá)到最優(yōu)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，大家都不由自主地追求自身利益最大化。但是當(dāng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)制約和影響到一部分人和企業(yè)的發(fā)展甚至威脅到他們的生存時(shí)，欺詐和不誠(chéng)信的行為就會(huì)出現(xiàn)。尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展不完善、不成熟以及配套的法律體系還沒(méi)有完全跟上的情況下，誠(chéng)信問(wèn)題就日益突出。A公司IPO財(cái)務(wù)造假，以及中介機(jī)構(gòu)M證券公司和D會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身利益提供虛假意見(jiàn)的事件都是不誠(chéng)信的行為，嚴(yán)重違反了商業(yè)倫理和職業(yè)道德操守。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提高了效率，發(fā)展了經(jīng)濟(jì)，但也擴(kuò)大了貧富差距。經(jīng)濟(jì)上的弱者在競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)地位，往往需要付出更多的努力和代價(jià)，這時(shí)，為了急功近利和短期利益，他們經(jīng)常利用不誠(chéng)信的手段來(lái)迅速完成資本的原始積累。A公司原本并沒(méi)有達(dá)到上市的條件，但它為了自身短期利益，財(cái)務(wù)造假來(lái)實(shí)現(xiàn)IPO目的。

從A公司IPO財(cái)務(wù)造假的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)資本市場(chǎng)中存在的一些重大問(wèn)題。第一，誠(chéng)信的缺失。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)在有些公司和中介結(jié)構(gòu)面對(duì)社會(huì)公眾利益與自身利益沖突時(shí)，首先選擇的是自身的利益，漠視職業(yè)道德和操守。它們?yōu)榱俗陨淼亩唐诎l(fā)展，出具虛假報(bào)告，欺騙社會(huì)和公眾，損害利益相關(guān)者的利益。第二，證券公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失。M證券公司和D會(huì)計(jì)師事務(wù)所本可以通過(guò)非常常規(guī)的審計(jì)和盡調(diào)程序發(fā)現(xiàn)A公司的財(cái)務(wù)欺詐，它們卻出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和符合上市條件結(jié)論意見(jiàn)的保薦書。它們?yōu)榱俗陨砝妫鼍咛摷賵?bào)告，說(shuō)明中介機(jī)構(gòu)在IPO審核中缺乏實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性。第三，監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制的缺失。A公司并沒(méi)有使用復(fù)雜的財(cái)務(wù)造假手段，但A公司內(nèi)審部門、D會(huì)計(jì)師事務(wù)所和M證券公司通過(guò)正常的核查程序進(jìn)行仔細(xì)核查都應(yīng)該能很快發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的線索，但它們都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。這同時(shí)也說(shuō)明M證券公司的內(nèi)核部門和D會(huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核程序也都未起到監(jiān)督作用。

三、對(duì)策和建議

（一）規(guī)范和完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

建立健全完善的會(huì)計(jì)法律制度和實(shí)施機(jī)制，以適應(yīng)日益變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范建設(shè)，不僅要規(guī)范會(huì)計(jì)工作人員的日常工作行為、防止和避免財(cái)務(wù)造假，同時(shí)也要保障財(cái)會(huì)人員的合法權(quán)益和其財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，提高對(duì)財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)造假行為主體的懲罰力度。同時(shí)要長(zhǎng)期堅(jiān)持誠(chéng)信教育，樹立財(cái)會(huì)人員誠(chéng)信的職業(yè)道德氛圍。加強(qiáng)以包括會(huì)計(jì)誠(chéng)信在內(nèi)的職業(yè)繼續(xù)教育，企業(yè)要積極提供多種形式的培訓(xùn)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)的提高，尤其是職業(yè)道德的規(guī)范。

（二）加強(qiáng)行業(yè)和社會(huì)監(jiān)管力度，提高監(jiān)管效力

各級(jí)政府和金融行業(yè)要主動(dòng)推進(jìn)商業(yè)倫理的建設(shè)和發(fā)展，推進(jìn)金融信用體系的構(gòu)建，規(guī)劃金融信用體系的建設(shè)，維護(hù)公平正義的金融市場(chǎng)秩序和良好的環(huán)境。此外，政府應(yīng)加快建立一個(gè)有效的市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制，積極主動(dòng)地開展各行業(yè)的監(jiān)督檢查和審計(jì)工作，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，最大限度減少金融業(yè)的不利行為，加大對(duì)不誠(chéng)信、違背職業(yè)道德和違反市場(chǎng)秩序行為的打擊和懲罰力度。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)建立、健全會(huì)計(jì)和金融業(yè)的法律制度，真正做到有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)在商業(yè)倫理建設(shè)中自律的自覺(jué)性

企業(yè)自身在商業(yè)倫理建設(shè)中起著舉足輕重的作用，因此要自覺(jué)加強(qiáng)行業(yè)自律。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理層在日常的經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)時(shí)刻樹立倫理意識(shí)，制定并遵守符合倫理精神的企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)倫理守則，并同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的商業(yè)倫理道德教育。將商業(yè)倫理優(yōu)勢(shì)和企業(yè)社會(huì)責(zé)任一起發(fā)展為公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而提高企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立專門的獨(dú)立性很強(qiáng)的內(nèi)審部門和監(jiān)督部門，對(duì)內(nèi)部工作人員的工作和企業(yè)行為進(jìn)行定期的檢查和審核，形成規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部工作報(bào)告制度，提高員工和企業(yè)的商業(yè)倫理自覺(jué)性。

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作者簡(jiǎn)介：劉妙（1993—），女，漢族，湖南湘潭人，碩士研究生，單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，研究方向：CPA 審計(jì)與外部監(jiān)管。