周麗 劉濤

作業(yè)成本法以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為理念，以成本動因為分配基礎，對發(fā)生的成本具有很強的追溯性。同時基于作業(yè)成本法在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售全過程形成的作業(yè)鏈與價值鏈契合，可以直觀、全面地對產(chǎn)品成本進行分析與控制。目前，作業(yè)成本法在許多行業(yè)和企業(yè)進行了實踐應用，已經(jīng)由最初的美國、加拿大、英國向澳洲、亞洲和歐洲擴展，其行業(yè)應用也由最初的制造行業(yè)擴展到商品批發(fā)、零售、金融、保險、醫(yī)療衛(wèi)生等領域，同時也出現(xiàn)了在政府部門和教育部門的應用。但作業(yè)成本法在國內(nèi)目前的應用程度遠低于發(fā)達國家。

但是我們看到，作業(yè)成本法目前在我國的應用程度遠低于發(fā)達國家，需要認識到，作業(yè)成本法面臨一個不斷完善的過程，其完善工作可分為兩種，其一是宏觀層面，企業(yè)在戰(zhàn)略層面的工作是作業(yè)成本法推進的基本組織保障，尤其在工作初期尤為重要。其二是操作層面，良好的技術框架、合理的職責分工、充分的信息技術應用可發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，使其在企業(yè)內(nèi)部“扎根”與“壯大”。

提高對作業(yè)成本法的共識

首先，科學認識作業(yè)成本法，樹立作業(yè)成本管理思想。作業(yè)成本法雖然是一種新方法，但其工作原理和操作流程并不難理解，通過對員工進行短期培訓便可達到應用的基本要求。實施作業(yè)成本法需要較大的投入，尤其在初期，如果單從成本核算角度看，效益較低，因此，不能把作業(yè)成本法只視為一種成本核算的工具，而應站在管理角度，將其運用于企業(yè)的產(chǎn)品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多方面，如此作業(yè)成本法的價值才能得以體現(xiàn)。

其次，加大員工培訓力度，建立高素質的實施隊伍。作業(yè)成本法的實施不僅只是管理人員或財務人員的工作，它還涉及企業(yè)諸多部門。為了更好地促進各部門、各員工之間協(xié)調(diào)工作，應當對企業(yè)相關員工進行培訓?？蛇x擇性的在各部門選取部分人員進行培訓，然后通過他們的傳幫帶，普及給其他員工。對于如行政部門、財務部門等關鍵部門應進行重點培訓，加強其對專業(yè)知識、計算機和管理操作的培訓，造就復合型人才，以人才推動作業(yè)成本法的實施。

最后，加大對作業(yè)成本法信息的應用。員工對與切身利益關系密切的事情會給予更大的關注，因此要將年初的全面預算與作業(yè)成本法相結合，并利用作業(yè)成本法得到的信息進行績效考評。

基于作業(yè)的資源管理模式構建

作業(yè)成本法下，企業(yè)作為各種資源的有機組合，作業(yè)是其實現(xiàn)資源增值的方式。作業(yè)成本法下的資源管理將資源合理配置到作業(yè)鏈中，并對各項作業(yè)進行動態(tài)分析、控制，發(fā)揮資源的最優(yōu)效應，實現(xiàn)企業(yè)資源高效增值的目的。要有效實現(xiàn)作業(yè)理念下的資源管理模式，第一，要更新部門管理方式。企業(yè)的生產(chǎn)組織是按作業(yè)鏈完成的，作業(yè)成為管理的抓手，各作業(yè)中心替代傳統(tǒng)的生產(chǎn)組織部門，成為作業(yè)管理的中間站。第二，借助計算機信息系統(tǒng)。作業(yè)成本法涉及大量的核算手續(xù)，如果是工序簡單的小企業(yè)，傳統(tǒng)核算模式優(yōu)于作業(yè)成本核算模式，但是大企業(yè)由于資源和作業(yè)種類繁多，作業(yè)成本法會顯得力不從心。而借助計算機信息系統(tǒng)可以很容易完成這些核算，因此必須以計算機信息系統(tǒng)推進作業(yè)資源管理模式的構建。

1.資源數(shù)據(jù)表的設計

這里主要論述資源管理模式的構建思想，基于計算機信息化管理，數(shù)據(jù)表應設計成二維表，且至少應包括三方面信息：分類信息、基本屬性和現(xiàn)存狀態(tài)。

將企業(yè)視為各種資源的有機組合，資源信息數(shù)據(jù)自然是最基礎數(shù)據(jù)。鑒于企業(yè)資源種類眾多，因此可將資源按不同屬性分成若干大類，而每一大類又可分成若干小類，如人力資源可分為管理、技術、普通生產(chǎn)人員等，最后是到具體對象，如具體到某一人、某一臺設備、某一批材料。數(shù)據(jù)表編號則可依據(jù)分類規(guī)則編制。如“2-3-4”，這是一個三級次的分類編號，2是大類，用兩位數(shù)表示。3是細類，用三位數(shù)表示，4是某一具體資源，用四位數(shù)表示。級次和數(shù)位可根據(jù)企業(yè)具體情況而定，不可過少也不宜過多，必須具體到具體人或事物。

基本屬性描述了資源的性質特點，如機器的名稱、價格、用途，具體視資源種類而定。現(xiàn)存狀態(tài)是指資源的購入數(shù)量、領用數(shù)量、留存數(shù)量、存放地點、領用部門和實際耗用作業(yè)中心。表格以最末級分類為準，具體資源對象列入表值。

2.作業(yè)表的生成

我們要掌握產(chǎn)品消耗作業(yè)的動態(tài)信息，可循產(chǎn)品生產(chǎn)過程形成的作業(yè)鏈，以每個作業(yè)中心為管理作業(yè)平臺，需生成每個作業(yè)中心消耗資源和產(chǎn)品生產(chǎn)消耗各項作業(yè)的動態(tài)信息。作業(yè)成本庫以作業(yè)中心為索引，以作業(yè)中心所消耗的各種資源為字段生成作業(yè)成本庫。字段可根據(jù)需要按資源分類級次選定。

3.產(chǎn)品成本表生成

產(chǎn)品作為最終核算對象需要生成資源成本表和作業(yè)成本表。在資源表中每次資源的領用都記錄了產(chǎn)品對象，因此可根據(jù)需要以產(chǎn)品為索引，以產(chǎn)品消耗的各種作業(yè)為字段生成產(chǎn)品作業(yè)表。

4.作業(yè)評價表及差異分析表

作業(yè)評價及分析基礎數(shù)據(jù)需事先設定，本表應含兩部分信息，分別是生成作業(yè)評價表的基礎數(shù)據(jù)和生成差異分析表的基礎數(shù)據(jù)。具體如下：在設定理想成本等相關數(shù)值后，信息平臺將自動計算高效點、達標點、低效點的數(shù)值，根據(jù)實際成本落入的兩點區(qū)間，做出相應評價。

5.數(shù)據(jù)采集機制的優(yōu)化

作業(yè)成本法較傳統(tǒng)核算管理方法的工作量更大，這一點極大束縛了其發(fā)展。要突破這一束縛，必須優(yōu)化數(shù)據(jù)采集機制以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。優(yōu)秀的采集機制，應具備以下幾點。第一，數(shù)據(jù)詳盡，一次性輸入。同一數(shù)據(jù)在輸入時應記載詳細的信息，以便信息可實現(xiàn)相互調(diào)用和核對。如在領用材料時，應同時記錄該材料用于哪個作業(yè)中心及單價、數(shù)量等，這樣在產(chǎn)品作業(yè)表生成時能以作業(yè)中心為依據(jù)直接調(diào)用，所以必須規(guī)范數(shù)據(jù)的錄入，理順數(shù)據(jù)來源和傳遞的渠道。第二，實現(xiàn)與財務數(shù)據(jù)的融合?，F(xiàn)有財務數(shù)據(jù)是根據(jù)當前會計準則要求設置的，作業(yè)成本法不能直接使用其數(shù)據(jù)，如另用一班人馬或每個數(shù)據(jù)錄入時同時錄入兩個系統(tǒng)，都會使工作量增大一倍，企業(yè)為此需付出較大代價，在成本效益的原則下，企業(yè)會放棄作業(yè)成本法。因此需要改進現(xiàn)有的財務系統(tǒng)，融合作業(yè)成本法理念，在工作量增加有限的情況下實現(xiàn)作業(yè)成本法的應用。第三，實現(xiàn)與實際經(jīng)營組織的協(xié)同。作業(yè)中心的設置根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程而定，與實際生產(chǎn)組織部門不一致，導致作業(yè)中心成為一個虛設的部門。因此，應該以生產(chǎn)組織部門為業(yè)績考核對象還是以作業(yè)中心為考核對象，必須制定方便協(xié)調(diào)的機制。

優(yōu)化企業(yè)評價體系

作業(yè)成本法將作業(yè)按不同的標準進行分類可得出幾種不同的種類。這些分類代表了不同的意義，在作業(yè)分析管理中，可依據(jù)這些分類得出更多信息，以便更好地進行績效考評和成本控制。優(yōu)化企業(yè)的評價體系，可促進提出一個將評價結果與員工利益緊密聯(lián)系的績效考評方案。

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