摘要：從二十世紀(jì)初開始，我國高校一直在進(jìn)行快速地?cái)U(kuò)張，高校的資金需求也隨之增長，部分高校隨之出現(xiàn)了“負(fù)債經(jīng)營”情況，并由此衍生出高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。本文從高?；鶎迂?cái)務(wù)工作人員的角度，就高?，F(xiàn)階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行分析和總結(jié)，并提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵字：高校;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);優(yōu)化

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類

現(xiàn)階段高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般分為籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。

1.籌資風(fēng)險(xiǎn)：公辦高校的主要收入來源是政府的財(cái)政撥款，這就使得公辦高校的收入較為穩(wěn)定。但是每個(gè)公辦高校都有“擴(kuò)張”的沖動(dòng)，需要大量的資金促進(jìn)其學(xué)科發(fā)展和科研能力提升，增強(qiáng)軟實(shí)力和硬實(shí)力，提高核心競爭力和社會(huì)地位。同時(shí)，因?yàn)楦咝Ｓ兄^為優(yōu)良的資產(chǎn)和良好的社會(huì)聲譽(yù)，這使得從銀行貸款成為了高校除政府財(cái)政撥款以外，最為簡單和有效的籌資手段?；I資風(fēng)險(xiǎn)主要是支付利息和償還貸款的風(fēng)險(xiǎn)。

2.投資風(fēng)險(xiǎn)：高校的投資風(fēng)險(xiǎn)主要是在對(duì)基建、校辦企業(yè)投資過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。而基建的投資風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生于采購建筑材料及施工規(guī)范等工作環(huán)節(jié)，具有臨時(shí)性，非高校日常投資行為。校辦企業(yè)是高校長期存在的投資行為，但是除非高校具有較為明顯的技術(shù)優(yōu)勢或者人才優(yōu)勢，一般高校的校辦企業(yè)不會(huì)有明顯的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，由于校辦企業(yè)存在產(chǎn)權(quán)不明晰、事企不分、在激烈的市場競爭中應(yīng)對(duì)市場變化的能力差等一系列問題，使得其在管理和運(yùn)作過程中隱藏了較多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。校辦企業(yè)和社會(huì)上的企業(yè)一樣存在違約風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，高校作為最主要的投資者成為該類企業(yè)的大股東，勢必會(huì)使高校承擔(dān)相關(guān)的連帶風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)營運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)：包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)主要指高校在資金調(diào)配上收入和支出不平衡、高校及上級(jí)主管部門溝通機(jī)制和財(cái)務(wù)制度不完善、社會(huì)市場物價(jià)水平等因素可能導(dǎo)致的經(jīng)營運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。高校本身防范的應(yīng)為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)著重放在預(yù)算決算管理，完善內(nèi)控的內(nèi)外環(huán)境，完善對(duì)關(guān)鍵崗位和流程的控制，建立健全自身內(nèi)控制度上。同時(shí)，政策風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)高校不能控制，只能被動(dòng)接受，但是高校應(yīng)及時(shí)了解政策和市場動(dòng)態(tài)，以此規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的不足

1.高校財(cái)務(wù)工作人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。從高校自身實(shí)際情況考慮，其作為非盈利性的事業(yè)單位，高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和法律主體意識(shí)。當(dāng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)高校又無法自行解決時(shí)，就會(huì)要求政府出面救助兜底。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不足。一方面，高校財(cái)務(wù)工作人員忙于除風(fēng)險(xiǎn)管理以外的日常財(cái)務(wù)工作，忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不重視學(xué)習(xí)關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，他們只注重預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)銷、稅務(wù)籌劃等具體財(cái)務(wù)工作;另一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作沒有切實(shí)融入日常財(cái)務(wù)工作中，只是依靠財(cái)務(wù)工作人員自身素質(zhì)及個(gè)人能力。高校大規(guī)模擴(kuò)招之前其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，在一定程度上降低了識(shí)別財(cái)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)意愿，而高校的財(cái)務(wù)工作具有傳承性、一致性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力一直沒有提高。再者，現(xiàn)階段財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別工作對(duì)高校的日常管理和運(yùn)行沒有起到應(yīng)有的作用，無法改變高校決策層的決心。

3.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段單一、評(píng)估機(jī)制不完善。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制弱，主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析、預(yù)警等全方位的綜合性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別首先要了解風(fēng)險(xiǎn)的類型。地方公立高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、貸款風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。由于沒有統(tǒng)籌規(guī)劃，因收支的季節(jié)性差異等導(dǎo)致的收支失衡屬于日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不斷擴(kuò)大基建項(xiàng)目而導(dǎo)致的資金缺口屬于投資風(fēng)險(xiǎn)，加上盲目貸款而導(dǎo)致的無力償還屬于籌資風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，缺少科學(xué)、完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法，就無法得出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果。至于評(píng)估機(jī)制弱的表現(xiàn)，可從地方公立高校對(duì)新學(xué)科的設(shè)立看出來，如有的高校急于上新學(xué)科，但事前卻沒有對(duì)新學(xué)科的市場前景進(jìn)行預(yù)測評(píng)估等。

4.風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督缺失。高?，F(xiàn)階段出于自身發(fā)展需求大力推進(jìn)基建項(xiàng)目工程、教育事業(yè)支出、人才引進(jìn)等業(yè)務(wù)，而對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺少必要的內(nèi)部控制。大多數(shù)高校沒有建立具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、危機(jī)應(yīng)對(duì)制度，導(dǎo)致其對(duì)項(xiàng)目開展之前和實(shí)施過程的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒法正確處理。首先，高校缺少良好內(nèi)控環(huán)境。其次，根據(jù)高校財(cái)務(wù)核算的“收付實(shí)現(xiàn)”等原則，現(xiàn)階段的高校財(cái)務(wù)工作無法真實(shí)反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無法估計(jì)政府撥款的及時(shí)性，導(dǎo)致高校高估自身財(cái)務(wù)狀況，借貸規(guī)?？刂撇豢茖W(xué)。最后，高校內(nèi)控制度和措施不足，對(duì)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)流程沒有進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門由于缺乏獨(dú)立性和處置權(quán)，其發(fā)揮的監(jiān)督作用有限。

三、高校在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的優(yōu)化

1.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于高校財(cái)務(wù)工作的專業(yè)性，使得高校其他工作人員對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)，甚至部分領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控應(yīng)是財(cái)務(wù)部門的工作，只注重財(cái)務(wù)事項(xiàng)的合理性、效益性，不注重其合規(guī)性、合法性。財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)時(shí)刻堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和質(zhì)疑精神，本著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則對(duì)工作方式和方法進(jìn)行調(diào)整，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理真正落實(shí)到日常工作中。同時(shí)，制定風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)制度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，列出風(fēng)險(xiǎn)清單，并且確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施和策略。另外，財(cái)務(wù)人員要履新好反映與監(jiān)督職責(zé)，提醒高校領(lǐng)導(dǎo)充分重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)。一方面高校財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)自覺提高自身專業(yè)素質(zhì);另一方面更重要的是高校應(yīng)著重培養(yǎng)財(cái)務(wù)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。高校財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)定期參加財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，部門內(nèi)部應(yīng)及時(shí)加強(qiáng)工作人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)教育，明確關(guān)鍵崗位職責(zé)，建立考核制度，保證內(nèi)部控制正常進(jìn)行。

3.完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的手段。應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。傳統(tǒng)的識(shí)別手段主要是依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的各種指標(biāo)，如反映資金動(dòng)用程度的指標(biāo)，支付能力指標(biāo)，年末貨幣資金構(gòu)成指標(biāo)，隱性（主要是校辦企業(yè)）連帶財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等。一方面，要利用傳統(tǒng)手段處理賬面上的漏洞和風(fēng)險(xiǎn);另一方面，使用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于財(cái)務(wù)流程關(guān)鍵點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)在傳統(tǒng)手段上沒有有效控制。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對(duì)控制活動(dòng)的規(guī)定，主要包括：不相容崗位相互分離，內(nèi)部授權(quán)審批控制，歸口管理，預(yù)算控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，會(huì)計(jì)控制，單據(jù)控制，信息內(nèi)部公開這八個(gè)方面。根據(jù)財(cái)務(wù)信息流的流入和流出，繪制網(wǎng)上審核和控制流程圖，識(shí)別出關(guān)鍵崗位和重要事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，從而優(yōu)化財(cái)務(wù)流程。

4.建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，提高資金使用效率。建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制的評(píng)價(jià)可以參考模糊評(píng)價(jià)模型。首先，通過專家咨詢及自身實(shí)際情況，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而保證指標(biāo)的全面性、科學(xué)性、可行性。其中指標(biāo)的選擇要包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，定量指標(biāo)主要是財(cái)務(wù)報(bào)表上的各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，如償債能力指標(biāo)（包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率）、營運(yùn)能力指標(biāo)（包括應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率）、盈利能力指標(biāo)[（包括資本金利潤率、銷售利稅率（營業(yè)收入利稅率）、成本費(fèi)用利潤率]等，定性指標(biāo)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中帶有主觀評(píng)價(jià)的指標(biāo)，如對(duì)內(nèi)控環(huán)境的水平、內(nèi)控措施實(shí)施情況、重要崗位設(shè)置情況等。其次，根據(jù)指標(biāo)的重要性及領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注程度確定指標(biāo)權(quán)重。最后，將各指標(biāo)做成問卷讓高校各部門及各層次人員進(jìn)行填寫，最終對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。

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作者簡介：

趙文博（1986年-），男，漢族，江蘇徐州人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理、審計(jì)。