摘要：在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時代背景下，審計(jì)技術(shù)在企業(yè)管理中得到了更進(jìn)一步的應(yīng)用，市場對審計(jì)技術(shù)也提出了更高、更新的要求。分析程序作為審計(jì)程序中的重要方法之一，不僅能夠有效提高審計(jì)的效率，同時也能夠提升審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)而為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供可靠的支持，如今已經(jīng)逐漸被廣泛應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中。如何對其展開更進(jìn)一步的分析及研究，也成為全球?qū)徲?jì)發(fā)展的一大趨勢。本文首先對分析程序的概念進(jìn)行了簡要的闡述，然后對分析程序在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用價值、設(shè)計(jì)方法、具體應(yīng)用狀況及應(yīng)用對策進(jìn)行了較為全面的分析和探討。

關(guān)鍵詞：分析程序;企業(yè);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);應(yīng)用

中圖分類號：F239.4文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）17-0191-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的數(shù)量及規(guī)模都得到了不同程度上的擴(kuò)展，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也隨之而來，這不管是對審計(jì)環(huán)境的變化還是對審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，都帶來了一定的影響[1]。如何采取有效的方法對這些風(fēng)險進(jìn)行全面的管控，便成了當(dāng)前企業(yè)發(fā)展與管理過程中所需面臨的重要問題。作為一種十分有效的方法，分析程序所具備的優(yōu)勢及作用尤為明顯，將其應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，可在提高審計(jì)效率及質(zhì)量的同時降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。然而，在實(shí)際應(yīng)用的過程中，由于其本身存在著一定的局限性，再加上受到多方因素的影響，所以便很容易對審計(jì)效率及質(zhì)量帶來不良的影響。因此，加強(qiáng)分析程序在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用極具重要意義。

一、分析程序概述

分析程序作為獲取審計(jì)證據(jù)途徑中必不可少的技術(shù)之一，其被定義為對不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行全面且詳細(xì)的分析，并用于調(diào)查異常數(shù)據(jù)的審計(jì)方法[2]。在了解并掌握分析程序的含義時，可從以下幾個方面入手：其一，分析程序的對象，分析程序并不適用于一些不具備內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù)，其更適用于分析和研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系;其二，分析各種數(shù)據(jù)，這也是分析程序的重點(diǎn)內(nèi)容，在實(shí)際分析的過程中，其主要是通過計(jì)算的方式來分析重要項(xiàng)目的比率以及趨勢，并對出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)進(jìn)行識別與調(diào)查;其三，分析的目的，即確認(rèn)和評價財(cái)務(wù)報(bào)表中所涉及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及可靠性等，以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險、提高審計(jì)效率及質(zhì)量的目的[3]。

二、分析程序在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用價值

1.可對風(fēng)險進(jìn)行評估

在企業(yè)中實(shí)施風(fēng)險評估程序，可對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次進(jìn)行科學(xué)合理的評估，并進(jìn)一步確認(rèn)其中可能存在的錯報(bào)風(fēng)險。在實(shí)際實(shí)施的過程中，將分析程序的方法應(yīng)用其中，一方面可對財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的異常變化以及所存在的報(bào)錯風(fēng)險進(jìn)行及時的識別和確認(rèn)，另一方面還能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及營業(yè)狀況等進(jìn)行進(jìn)一步的了解，有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題及風(fēng)險，并采取有效的措施加以應(yīng)對[4]。

2.可實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的有效收集

在進(jìn)一步審計(jì)所評估的重大錯報(bào)風(fēng)險時，通過應(yīng)用分析程序，可對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行較為全面且有效的收集，相較于細(xì)節(jié)測試，其工作量更少，而且也能在很大程度上節(jié)約審計(jì)成本[5]。除此之外，通過對分析程序的有效運(yùn)用，還能提高審計(jì)工作的效率及質(zhì)量，并降低審計(jì)過程中出現(xiàn)風(fēng)險的可能性。

3.可提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合理性

當(dāng)審計(jì)工作快要結(jié)束或已經(jīng)結(jié)束時，將分析程序應(yīng)用其中，可在有效收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)的同時，從整體上把握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性以及準(zhǔn)確性。盡管在此過程中還有可能會出現(xiàn)一些未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，但是通過分析程序的合理運(yùn)用，便可以根據(jù)實(shí)際情況追加審計(jì)程序，以此提升所發(fā)表的審計(jì)意見的合理性及有效性。

三、分析程序的設(shè)計(jì)方法

1.確定審計(jì)目標(biāo)

為了能夠充分發(fā)揮出分析程序所具備的優(yōu)勢及作用，在實(shí)際執(zhí)行的過程中首先要做的就是明確其所要完成的目標(biāo)[6]。由于審計(jì)各個階段的目標(biāo)都存在著一定的差異性，所以在實(shí)際運(yùn)用分析程序時則需要根據(jù)各階段的實(shí)際需求制定不同的目標(biāo)。比如，計(jì)劃階段的主要目標(biāo)就是對潛在的風(fēng)險進(jìn)行識別和預(yù)防，實(shí)質(zhì)性測試階段的主要目標(biāo)就是對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行全面且有效的收集，審計(jì)報(bào)告階段的主要目標(biāo)則是進(jìn)一步復(fù)核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性。

2.對分析程序進(jìn)行合理設(shè)計(jì)

審計(jì)目標(biāo)是設(shè)計(jì)分析程序的重要基礎(chǔ)，所以要想提高其設(shè)計(jì)的合理性及科學(xué)性，在實(shí)際執(zhí)行的過程中則需要根據(jù)在明確審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，明確各項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系，以此來降低因聯(lián)動關(guān)系所造成的各種風(fēng)險。比如，就主營業(yè)務(wù)收入以及主營業(yè)務(wù)成本之間的關(guān)系而言，前者一旦發(fā)生變動，后者也會發(fā)生相應(yīng)的變動;若前者出現(xiàn)增加或減少的情況，而后者卻未出現(xiàn)相應(yīng)的情況，則表明二者之間有一個或兩個出現(xiàn)了問題。

3.選擇合適的數(shù)據(jù)

在應(yīng)用分析程序的過程中，其主要是通過分析重要項(xiàng)目的比率、趨勢以及絕對值等來找出其中所存在的異常，然后為其他細(xì)節(jié)測試提供相應(yīng)的審計(jì)線索，或者是為后續(xù)程序的開展提供直接性的審計(jì)證據(jù)[7]。為了能夠確認(rèn)所出現(xiàn)差異及波動的原因，并提高審計(jì)的準(zhǔn)確性以及可靠性，在實(shí)際執(zhí)行分析程序的過程中，則需要提前確認(rèn)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)，然后以此為基準(zhǔn)，對其他未審計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，在此過程中一旦出現(xiàn)不符合期望的差異，則需要對其進(jìn)行其他的細(xì)節(jié)測試審計(jì)程序，以便能夠找到合理的解釋。

4.調(diào)查并評價所出現(xiàn)的差異

在將分析程序應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中，一旦出現(xiàn)了不符合期望的差異，企業(yè)管理層應(yīng)予以合理的解釋[8]。當(dāng)管理層無法做出解釋或做出的解釋有明顯錯誤的情況下，應(yīng)引起高度的重視，通過執(zhí)行追加審計(jì)程序來找出其錯報(bào)的原因所在;即便是在解釋合理的情況下，也要通過執(zhí)行其他細(xì)節(jié)測試審計(jì)程序的方式來驗(yàn)證管理層的解釋是否可靠。

四、分析程序在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用

1.分析程序在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險評估階段的應(yīng)用

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險評估階段，將分析程序有效地運(yùn)用其中，可及時發(fā)現(xiàn)并識別項(xiàng)目中所存在的一些異常之處，并進(jìn)一步確認(rèn)其中潛在的一些風(fēng)險領(lǐng)域，以便能夠及時制定出相應(yīng)的審計(jì)策略加以應(yīng)對。由此不難看出，這一階段的審計(jì)目標(biāo)主要是為了識別其中所存在的舞弊以及風(fēng)險等，以便能夠?yàn)檎麄€審計(jì)方案的執(zhí)行提供正確的引導(dǎo)，而非是收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

2.分析程序在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試階段的應(yīng)用

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試階段，若出現(xiàn)的重大錯報(bào)風(fēng)險程度較低，通過分析程序的應(yīng)用便能夠提供與賬戶余額相關(guān)的證據(jù)，從而為審計(jì)師審計(jì)意見表達(dá)的可靠性及合理性提供強(qiáng)有力的支持。通常情況下，分析程序在確認(rèn)賬戶余額、交易金額以及報(bào)表項(xiàng)目異常等方面的應(yīng)用也十分廣泛。當(dāng)其中任一項(xiàng)目發(fā)生異常，相關(guān)審計(jì)人員則需要立即進(jìn)行證實(shí)，一旦異常變化被證實(shí)，還需對發(fā)生異常的原因進(jìn)行更進(jìn)一步的分析。由此不難看出，分析程序在這一階段應(yīng)用的目標(biāo)主要是為了收集和獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

3.分析程序在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用

將分析程序應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告階段，一方面可為相關(guān)審計(jì)人員判斷獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性提供有效的幫助，另一方面也能夠?qū)崿F(xiàn)對報(bào)告數(shù)據(jù)的可靠性以及合理性的整體把握，從而對報(bào)表中所存在的異常進(jìn)行較為全面的評估。由于一些有意識的舞弊事項(xiàng)不容易被發(fā)現(xiàn)，所以在實(shí)際應(yīng)用分析程序的過程中，即便是做足了細(xì)節(jié)測試程序，相關(guān)審計(jì)人員也要保持一定的警惕性，并認(rèn)真落實(shí)相應(yīng)的復(fù)核工作，以此來提高審計(jì)證據(jù)的可靠性以及準(zhǔn)確性。

五、分析程序在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用對策和建議

1.將分析程序與其他審計(jì)程序進(jìn)行有效結(jié)合

不管是在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)評估風(fēng)險階段還是在實(shí)質(zhì)性測試階段，相關(guān)的審計(jì)人員都應(yīng)該在應(yīng)用分析程序的過程中，結(jié)合其他審計(jì)程序來獲取審計(jì)證據(jù)，以此來提高審計(jì)證據(jù)的合理性以及充分性，進(jìn)而提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及可靠性。比如，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)評估風(fēng)險的階段，便可以將問詢、觀察以及檢查等多項(xiàng)審計(jì)程序進(jìn)行靈活的運(yùn)用，并結(jié)合分析程序?qū)ζ渲写嬖诘漠惓Ｗ兓M(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)和驗(yàn)證。

2.靈活運(yùn)用分析程序的方法

從當(dāng)前常見的幾種分析程序方法來看，回歸分析法盡管能夠有效預(yù)測所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險，并實(shí)現(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險的有效防控，但是由于其對相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)性要求較高，所以要想讓分析程序所得出的結(jié)果更為精準(zhǔn)和可靠，則需要加強(qiáng)相應(yīng)的培訓(xùn)，并結(jié)合其他幾種方法提高審計(jì)的效率及質(zhì)量。

3.提升相關(guān)審計(jì)人員的素質(zhì)水平

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)用分析程序，要想達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，提升相關(guān)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)顯得尤其重要。審計(jì)人員只有敢于質(zhì)疑，具備誠信品質(zhì)，并以客觀負(fù)責(zé)的態(tài)度開展工作，才能保證審計(jì)證據(jù)的可靠性及結(jié)論的客觀性。為此，對審計(jì)人員的職業(yè)能力進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)尤為重要[9]。此外，也可以通過后續(xù)教育及實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)等方式來提升審計(jì)人員素質(zhì)水平及業(yè)務(wù)能力。

六、結(jié)語

綜上所述，在實(shí)際應(yīng)用分析程序的過程中，一旦出現(xiàn)了應(yīng)用不當(dāng)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯誤的情況，勢必會給企業(yè)帶來不同程度的審計(jì)風(fēng)險。加之分析程序所涉及的內(nèi)容十分廣泛，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，所以要想切實(shí)提高企業(yè)審計(jì)的效率及質(zhì)量，仍需結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況以及國內(nèi)審計(jì)環(huán)境的具體情況，對分析程序理論以及方法等進(jìn)行不斷探索。

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作者簡介：黎彩霞，供職于廣東德泰永豐會計(jì)師事務(wù)所。