許淼

摘? 要;隨著煙草行業(yè)的發(fā)展，國家對煙草企業(yè)依法經(jīng)營和規(guī)范管理的要求越來越高。在規(guī)范和發(fā)展的大環(huán)境下，縣級煙草企業(yè)作為基層非獨立的法人主體，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動、經(jīng)營決策和經(jīng)營合規(guī)合法性進行審計監(jiān)督顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞： 煙草;經(jīng)濟責任;審計評價

煙草行業(yè)縣級企業(yè)經(jīng)濟責任審計是指對煙草縣級企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間應(yīng)負經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。目前，對縣級煙草企業(yè)經(jīng)濟責任審計由地市級內(nèi)部審計機構(gòu)負責實施。隨著煙草行業(yè)規(guī)范自律水平的不斷提高，過去糾偏差錯型或單純依靠財務(wù)數(shù)據(jù)評價的經(jīng)濟責任審計評價體系已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。煙草企業(yè)迫切需要建立起一整套基于業(yè)務(wù)流程的審計評價指標，在指標的對比分析中查找存在的漏洞或問題，全面系統(tǒng)地評價縣級煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任的履行情況。

一、我國經(jīng)濟責任審計評價研究現(xiàn)狀

我國經(jīng)濟責任審計評價研究較早，在1999年6月由財政部、國家經(jīng)貿(mào)委等四部委聯(lián)合發(fā)布了《國有資本金效績評價規(guī)則》及《國有資本金績效評價操作細則》，該體系由基本指標、修正指標和評議指標3層次共32項指標構(gòu)成，每層次均由財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)運營狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況4類具體指標構(gòu)成。該細則第一次嘗試對國有資本進行系統(tǒng)的按權(quán)重打分作出量化評價，對經(jīng)濟責任審計指標的確定有一定的借鑒意義。煙草行業(yè)內(nèi)部管理的逐步完善促使其各種內(nèi)部管理制度、流程標準、考核指標和質(zhì)量管理體系等應(yīng)運而生，對經(jīng)濟責任審計的要求也隨之提高，經(jīng)濟責任審計的評價也更加復(fù)雜化和多樣化。目前，煙草行業(yè)經(jīng)濟責任審計評價借鑒了《國有資本金績效評價操作細則》中的指標體系，分別為盈利能力狀況、資產(chǎn)營運狀況、債務(wù)風險狀況和發(fā)展能力狀況4個方面的指標。具體為：盈利能力狀況指標包括卷煙銷售計劃完成率、人均卷煙銷售收入、銷售利潤率、成本費用利潤率、期間費用率、物流費用率、單箱人工費、總資產(chǎn)貢獻率;資產(chǎn)營運狀況指標包括存貨周轉(zhuǎn)率、萬箱用工、人均卷煙配送效率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)率;債務(wù)風險狀況指標包括資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流動負債比率、或有負債比率;發(fā)展能力狀況指標包括銷售收入增長率、銷售毛利增長率、利稅增長率、總資產(chǎn)增長率、資本保值增值率。

二、煙草縣級企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價存在的問題

（一）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價標準難以合理確定

經(jīng)濟責任審計評價標準是判斷經(jīng)濟責任評價指標優(yōu)劣的準繩，也是評價被審計責任人在任期內(nèi)經(jīng)濟責任履行情況的重要依據(jù)。根據(jù)煙草行業(yè)經(jīng)濟責任審計綜合指標反映表，可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計評價沿用了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計評價的指標，注重的主要還是財務(wù)指標?，F(xiàn)階段評價主要問題在于：一是偏重于財務(wù)指標，對各項業(yè)務(wù)指標涉及不夠;二是選擇的指標基本為通用財務(wù)評價指標，不能突出行業(yè)特點;三是指標反映表只是對各項指標數(shù)值的簡單計算，沒有給出標準，不能用以具體比較和分析;四是僅僅依據(jù)表格對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期間的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行計算列示，作為審計報告的附件，來對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任履行情況進行評價，范圍過于狹隘。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容有待充實

經(jīng)濟責任審計評價分為4個部分，分別為盈利能力狀況、資產(chǎn)營運狀況、債務(wù)風險狀況和發(fā)展能力狀況4個方面的指標。主要注重的還是財務(wù)指標，對各項業(yè)務(wù)指標涉及不夠，不能突出行業(yè)特點。有些指標的選擇沒有實際意義，比如現(xiàn)金流動負債比率、或有負債比率等。因為從整個煙草行業(yè)來看，由于專賣體制影響，煙草行業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)風險和經(jīng)營風險處在相對較小的程度上，所以這些指標在現(xiàn)階段的煙草企業(yè)中不適用。經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容也應(yīng)該突出行業(yè)經(jīng)營特點，充實包括專賣、銷售、物流等方面的評價內(nèi)容，建立完整的經(jīng)濟責任審計評價體系。這樣更有利于評價被審計單位責任人的履職情況，促進經(jīng)濟責任審計目標的實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果存在風險

經(jīng)濟責任審計評價指標體系的不完善造成了審計人員的評價結(jié)果不全面、不真實，存在較大風險。審計成果也難以轉(zhuǎn)化為有利用價值的審計結(jié)論。許多審計人員為規(guī)避審計風險，在審計結(jié)論中往往都是盡量少評價，甚至不評價。以XX縣煙草專賣局（營銷部）領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟責任審計報告為例，報告內(nèi)容主要包括基本情況、任期主要業(yè)績及經(jīng)濟指標分析、任期主要工作情況、審計發(fā)現(xiàn)待改進的問題及建議等內(nèi)容，但沒有對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況進行評價。

三、煙草縣級企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價對策

目前，經(jīng)濟責任審計評價指標體系由于與煙草行業(yè)的實際結(jié)合不夠緊密，沒有起到深入分析與評價作用，對審計報告的支撐力不足，對審計工作的指引也不夠。所以，在實際工作中迫切需要建立起一套科學、合理、實用的審計評價系統(tǒng)，能夠比較全面系統(tǒng)地分析被審計單位的情況和問題，明確實施審計的側(cè)重點，找準問題，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部作出任期內(nèi)全面、客觀、公正的審計評價。

（一）合理確定內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價標準

建立完整的經(jīng)濟責任審計評價體系，首先要選擇合理的評價標準。指標標準的選擇要遵循科學性、可獲取性和真實性3個原則，且有3種方式。一是將上級單位下達的目標任務(wù)作為指標標準，這樣可以評價其目標任務(wù)的完成情況，如銷量、利稅等指標;二是將行業(yè)或區(qū)域內(nèi)的先進指標作為標準，這樣可以評價該項指標與先進指標間的差距，增強企業(yè)趕超先進的動力;三是選擇行業(yè)或區(qū)域內(nèi)該項指標的平均水平作為標準，這樣可以了解該項指標與平均水平的差距，反映企業(yè)處于何種水平，如預(yù)算管理綜合得分、千人取得科技創(chuàng)新項目數(shù)量等等。通過選擇和獲取合理的評價標準，設(shè)置科學的計算公式，將被審計單位各項指標得分計算出來，用于客觀評價被審計單位該項指標所反映的內(nèi)容和情況，使經(jīng)濟責任審計評價有據(jù)可依。

（二）充實內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價體系內(nèi)容

煙草行業(yè)應(yīng)建立一套符合煙草縣級企業(yè)經(jīng)營管理特點的經(jīng)濟責任審計評價體系，使評價內(nèi)容更加充實、全面。

首先，選取符合煙草行業(yè)特點的審計評價體系指標。其次，按照合理的方法確定各項指標所占的權(quán)重。最后，通過公式，計算各項指標得分，再進行匯總，計算出被審計單位總體得分，根據(jù)總體得分來評價經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況?？梢詫⒔?jīng)濟責任審計評價體系分為財務(wù)管理、銷售管理和綜合管理3個方面。其中，專賣管理指標包括市場凈化率、卷煙實際銷量、計劃完成率等;銷售管理指標包括“雙低”品牌占銷量比重、重點品牌銷量比重、人均卷煙銷售量、網(wǎng)上訂貨率、零售客戶滿意度等;綜合管理指標包括萬箱用工、人均費用總額、期間費用預(yù)算差異率等。

該評價指標體系將以前的評價體系中大部分指標進行了改動，指標選取遵循：一是重要性原則，能夠突出業(yè)務(wù)重點和審計重點;二是客觀性原則，著重突出指標的可獲取性，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)或者標準值難以取得的數(shù)據(jù)未納入該體系范疇，同時未選取無數(shù)據(jù)支撐的定性指標;三是可操作性原則，選取的指標確保在評價時具有可操作性，并且指標具有持續(xù)性和普遍性，保證指標的縱向和橫向比較;四是行業(yè)特殊性原則，選取的指標突出煙草行業(yè)特色，而非一般性的重要指標。

在定量評價的基礎(chǔ)上，還可以根據(jù)經(jīng)濟責任審計取得各種證據(jù)，加入定性評價內(nèi)容，二者可以相互補充。在定性評價時，應(yīng)堅持客觀公正、實事求是、權(quán)責統(tǒng)一的原則。將定量評價與定性評價相結(jié)合，就能夠全面、客觀地反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任職期間的履職情況，使經(jīng)濟責任審計評價更加準確、全面。

（三）加強內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價風險防控

根據(jù)完善的經(jīng)濟責任審計評價體系，客觀公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履職情況進行評價是切實可行的。在審計評價時，證據(jù)要確鑿，定性要準確。評價經(jīng)濟責任不能脫離當時的歷史條件和當?shù)氐目陀^環(huán)境，也不能用現(xiàn)在的法規(guī)條文來衡量當時的領(lǐng)導(dǎo)決策，所作的評價應(yīng)該客觀公正，經(jīng)得起歷史的檢驗。評價要持穩(wěn)健、謹慎的態(tài)度，注意措辭的恰當、準確，防止評價的高估或低估。這就要求審計人員要有認真、負責的態(tài)度，以事實為依據(jù)、以法律為準繩，用已掌握的事實和數(shù)據(jù)說話，不受外界的任何影響，不能主觀臆斷，更不能按委托人的意愿進行評價。對審計過程中未涉及的經(jīng)濟事項或證據(jù)不足、依據(jù)或標準不明確以及超出審計職責范圍的事項不予評價，最大限度地降低因?qū)徲嬋藛T主觀原因造成的經(jīng)濟責任審計評價風險。

（作者單位為合肥市煙草專賣局<公司>）

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