楊曉麟

摘要：近十年，我國的人均可支配收入高速增長，生活質(zhì)量也在提升。人們開始關(guān)注如何規(guī)劃收入和繳納稅款，進(jìn)行納稅籌劃研究，尤其在2018年新個稅法實施后。本文就納稅籌劃的作用意義、原則方向、當(dāng)前籌劃的困難和實用的規(guī)劃方法簡要分析，以期幫助納稅人找到適用性強的個稅籌劃方法，減少合理稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升生活質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：稅制改革;個人所得稅;稅務(wù)籌劃;代理申報

個人所得稅制度不僅是個人民生問題，更是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、社會穩(wěn)定的全局問題，它關(guān)系到收入分配結(jié)構(gòu)，各收入階層矛盾調(diào)和程度，必須謹(jǐn)慎開展改革工作。政府為不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會主要矛盾和國民收入的新問題、新情況，已對個稅制度進(jìn)行多次調(diào)整和完善，2019年，在中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌下，全國人大對個稅法律作出了補充和調(diào)整。最被關(guān)注的是：個人收入應(yīng)納稅所得額起征點由之前的3500元上調(diào)到5000元，并出臺了六項專項附加扣除項目，可以預(yù)先抵扣應(yīng)納稅所得額，面對新的制度，納稅籌劃也要審時度勢，積極優(yōu)化調(diào)整方案，為廣大居民、企事業(yè)組織提供合理規(guī)劃。

一、個稅制度改革情況與納稅籌劃作用概述

（一）本次稅改的總體解析

2019年個稅改革的出發(fā)點在于減輕低收入人群的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，釋放更多消費潛力，拉動整個市場的活力，用改革來解決收入分配領(lǐng)域的諸多矛盾。改革涉及幾個領(lǐng)域：1.征收的維度作出了調(diào)整：工資薪金、勞務(wù)報酬、特許使用費和稿酬被全部納入綜合征稅范圍，征管的模式也由年變?yōu)橐栽路莼蛘叽螖?shù)分開現(xiàn)行預(yù)繳的方式。應(yīng)納所得額的確定更加詳細(xì)全面：起征點進(jìn)一步提高至5000元，全新加入了子女教育、贍養(yǎng)老人、房貸利息、住房租金、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療專項附加扣除項目。2.征收稅率比例結(jié)構(gòu)更符合現(xiàn)實：各檔位稅率級距進(jìn)行調(diào)整，低檔收入的增加，高檔的不變。與個稅改革配套的政策措施更加豐富、全面，包括法律、法規(guī)、操作細(xì)則完善，加快個稅征收信息化建設(shè)，上線個稅征繳App，政策制度公開，更加便民利民。個稅改革從側(cè)面反映出國家政府服務(wù)觀念的轉(zhuǎn)變，有管理型向服務(wù)型逐步邁進(jìn)，積極迎合經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會體系進(jìn)步的要求，適應(yīng)新的時期人民對新型政府作風(fēng)的要求。

（二）籌劃工作的重要作用和深遠(yuǎn)意義

個稅改革的不斷深入和全面，居民和機關(guān)企事業(yè)組織在財務(wù)計劃和管控上更加關(guān)注，納稅籌劃成為一個重要組成因素。做好納稅籌劃的宣傳引導(dǎo)，教育培訓(xùn)，有助于公眾提升法律意識，樹立依法納稅的觀念、普及了稅務(wù)法律常識，也是依法治國的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其次在于通過科學(xué)的納稅申報，可以避免多余的稅款繳納，一定程度增加了居民的實際可支配金額，降低生活成本。此外，用人單位利用好納稅籌劃的政策方案，為職工節(jié)省開支，也可作為一種隱性的福利，對于增強職工的組織歸屬感，提升職工幸福感有正向作用，促使職工努力工作，創(chuàng)造更高的價值。由此得出，做好納稅籌劃都是財務(wù)周期中關(guān)鍵的一環(huán)，需要不斷投入精力加以研究。

二、籌劃應(yīng)堅守的底線原則

稅收籌劃的主要目標(biāo)是減少實際稅款繳納數(shù)，提升個人實際收入數(shù)，為人民減負(fù)，改變收入分配現(xiàn)狀。但籌劃是避稅不是逃稅，需要在依法合規(guī)下進(jìn)行，保證國家、集體的利益不受損。因此要守住原則底線。依法合規(guī)：各類的籌劃目標(biāo)、方法、技巧都是應(yīng)在法律制度框架下進(jìn)行，如：稅法明確企業(yè)可以將職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療保險金額在納稅前抵扣，單位應(yīng)依照規(guī)定確定職工個人繳費基數(shù)，而不應(yīng)人為提高其基數(shù)，增加抵扣額，造成少交稅款，這是不符合法律規(guī)定的。單位可以考慮在合法前提下，調(diào)度月工資和年終一次性獎金發(fā)放安排，從而減少員工繳納稅款，這就是合理避稅行為，因此需加大財務(wù)人員的法律培訓(xùn)力度，明確籌劃的法律底線，做好區(qū)分。

各方多贏的原則：優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃方案會讓企業(yè)單位和員工的利益得到保障，而不是形成損公肥私或者集體侵占個人權(quán)益的事件。

三、現(xiàn)行籌劃在稅改后存在的短板

（一）對薪金發(fā)放的波動性應(yīng)對不足

因市場各類用人單位主體的資金來源不同，導(dǎo)致工資薪金的發(fā)放按月為周期核算時差異性較大，全額撥款的機關(guān)事業(yè)單位，工資金額基本固定，核定它的個人所得是相對合理的。而自收自支的企事業(yè)單位，工資大多與績效指標(biāo)掛鉤，受市場環(huán)境和個人等多維度影響，工資發(fā)放額波動很大，可能引起某個月份承擔(dān)的稅負(fù)過高，有些時段的工資卻達(dá)不到征收門檻，總體下來造成稅款繳納不統(tǒng)一，有礙稅收的公平性，對收入分配的調(diào)節(jié)也有負(fù)面影響。

（二）一次性的收入所得的規(guī)劃短板

因為各類市場用人主體存在收支差異，因此工資發(fā)放形式也千差萬別，大多企業(yè)和事業(yè)單位會在年終發(fā)放績效獎金，通俗稱為“年終獎”。這類獎金會彌補月工資不足，通常數(shù)額較大，對應(yīng)的稅率級距可能到了高檔級，會造成稅款繳納的數(shù)額呈現(xiàn)—個較高的跨度提升，增加了稅收成本，不利于公平。

（三）多渠道收入的籌劃能力欠缺

部分企業(yè)會實行員工持股計劃，面向員工發(fā)債，員工會有債權(quán)利息、股息、分紅等，但籌劃研究在該類領(lǐng)域工作做的相對少，無法對這部分收入合理規(guī)避稅收，削弱了員工支持自身企業(yè)進(jìn)步的積極性。

四、近期個稅稅收籌劃的重點方向

針對當(dāng)前稅收籌劃短板，在對稅法等經(jīng)濟(jì)法和民商法的分析基礎(chǔ)上，逐步優(yōu)化籌劃對策，完善籌劃體系。

（一）以均衡收入為前提的籌劃

此類規(guī)劃成為均衡收入法規(guī)劃，它主要在納稅人在確定的時間周期內(nèi)，總的收入額也相對穩(wěn)定，就能把收入總額平均到每個納稅期間，增強稅收繳納核定的均衡性，避免過高稅率級距出現(xiàn)。同時，也可以對職工其他的酬金福利上應(yīng)用，根據(jù)公式：應(yīng)繳稅=應(yīng)納稅所得額=適用率一速算扣除數(shù)。把工資的一部分納入員工福利項目，會合理壓降交稅基數(shù)，減少員工的稅收負(fù)擔(dān)。這和社保、公積金的扣除原則相類似，用人企業(yè)今后應(yīng)加強運用。

（二）一次性收入納稅籌劃的優(yōu)化

面對年終一次性收入的避稅，用人單位應(yīng)綜合分析收入的總額，做好計劃。有幾個發(fā)放方式可選擇：在某一個月作為獨立的工資收入發(fā)放;將收入平攤到全年，按月進(jìn)行兌現(xiàn)，同時考慮每月的起征點和稅率級距影響作相應(yīng)調(diào)整。當(dāng)月工資收入大于或等于前期扣除的各類項目額度，可以通過公式應(yīng)納稅額=一次性收入x對應(yīng)稅率一速算扣除數(shù)。核定稅額;如果是低于各類費用扣除額，則應(yīng)按照應(yīng)納稅=（一次性的收入或獎金-員工當(dāng)月薪酬-費用扣除額差額）x適用稅率一速算扣除數(shù)來核定。不同方式核定出的稅額也不同，如某人年收入140萬，兩種方法核定的稅額相差約89600元。

（三）加強其他個人收入籌劃力度

有分紅、股息、利息等收入項目向員工發(fā)放的企業(yè)，可以將發(fā)放形式變革，收入納入為員工長期籌劃的住房、教育投資類基金、年金等項目，形成遞延的跨期分配制度，可以防止員工的納稅基數(shù)提高引起稅收檔次稅率提高過大，還可以長期激勵約束員工，以類似長期期權(quán)鼓勵來留住員工，穩(wěn)定軍心。

（四）加大稅收籌劃人才培養(yǎng)

當(dāng)前稅務(wù)人才缺口較大，從事納稅籌劃的人才尤為突出，政府、行業(yè)協(xié)會應(yīng)加大各類稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的職業(yè)資格認(rèn)證力度，拓寬人才的選拔渠道，側(cè)重納稅籌劃的教育課程設(shè)置，選育更多的稅收規(guī)劃專業(yè)隊伍。

五、結(jié)語

個稅制度的變革是大勢所趨，個稅籌劃和管理也要同步變革，順應(yīng)形勢，同時要堅持法律底線和利益共享的原則，讓稅務(wù)籌劃成為真正減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境提供動力的陽光產(chǎn)業(yè)。