王丹

摘? 要;土地整治屬于一項(xiàng)惠民利民的工程，但投入資金量較大、工程量較大，建設(shè)周期相對(duì)較長(zhǎng)，企業(yè)需要保證擁有足夠資金和發(fā)展空間的基礎(chǔ)上，提升整治項(xiàng)目資金使用效率。而要做到這一點(diǎn)，土地整治企業(yè)需要做好會(huì)計(jì)收入成本核算工作。本文對(duì)土地整治企業(yè)的會(huì)計(jì)收入成本核算進(jìn)行深入分析，希望可以促進(jìn)土地整治企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 土地整治企業(yè);會(huì)計(jì)收入;成本核算

一、引言

在土地整治項(xiàng)目中，從一開(kāi)始的可行性研究到后來(lái)的項(xiàng)目規(guī)劃和實(shí)施，一直到最后的結(jié)束階段，會(huì)涉及一個(gè)會(huì)計(jì)期間或者是會(huì)涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間。如何科學(xué)均衡地把經(jīng)營(yíng)成果分配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間，做好配比收入和成本工作，已經(jīng)成為目前土地整治企業(yè)需要解決的重點(diǎn)問(wèn)題?，F(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)于土地整治項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算辦法，并沒(méi)有作出統(tǒng)一規(guī)定，土地整治企業(yè)需要結(jié)合自身情況，遵循相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)收入和成本費(fèi)用進(jìn)行合理配比，創(chuàng)建完善的土地整治項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方法。

二、會(huì)計(jì)收入成本核算概述

在土地整治企業(yè)中，收入主要是在業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的總流入，一般情況下都是指與甲方簽訂委托開(kāi)墾耕地協(xié)議中的合同價(jià)格[1]。在土地整治企業(yè)中，成本主要是指為了改善耕地而產(chǎn)生的相關(guān)支出，其中涉及直接和間接兩種成本。直接成本是直接歸屬到某村組的費(fèi)用，如施工費(fèi)用、前期工作費(fèi)用、竣工審計(jì)等;間接成本是根據(jù)一定比例分配歸屬給某項(xiàng)目費(fèi)用，如社會(huì)保險(xiǎn)、工人工資、工人獎(jiǎng)金、福利等。

三、土地整治企業(yè)的會(huì)計(jì)收入成本核算原則

收入是因?yàn)橄囊欢ǔ杀举M(fèi)用所產(chǎn)生的，只有對(duì)收入和成本進(jìn)行科學(xué)合理的配比，才可以更加真實(shí)地反映土地整治企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，在土地整治企業(yè)會(huì)計(jì)收入成本核算時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，并堅(jiān)持內(nèi)容配比和期間配比的原則。

（一）內(nèi)容配比原則

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)需要結(jié)合村組項(xiàng)目情況，配比收入、成本，進(jìn)而合理確定收入、成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系。從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況入手，收入和成本對(duì)應(yīng)的是同一村組，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有因果關(guān)系，收入是由于消耗部分資產(chǎn)而產(chǎn)生的費(fèi)用，成本消耗不同，收入也不同[2]。例如，在某村土地整治項(xiàng)目中，涉及配電房、犁地工程、土地平整工程、低壓輸水管道工程等等，在會(huì)計(jì)核算中確定土地整治項(xiàng)目收入時(shí)，需要根據(jù)和其相關(guān)單體工程，開(kāi)展核算成本工作。

（二）期間配比原則

在實(shí)際工作中，想要使期間一致，針對(duì)某期間產(chǎn)生的成本，需要與相關(guān)收入進(jìn)行配比。收入與成本的配比需要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入，而不是在收款時(shí)確認(rèn)收入。針對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)，需要在項(xiàng)目費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)完成，且不需要考慮成本是否實(shí)際支出[3]。與此同時(shí)，需要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算各期間的收入。例如，在某村土地整治項(xiàng)目中，在確認(rèn)收入費(fèi)用時(shí)，應(yīng)結(jié)合完工進(jìn)度開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，而不是結(jié)合實(shí)際收到的款項(xiàng)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作;在相應(yīng)成本費(fèi)用的確認(rèn)方面，也需要結(jié)合完工進(jìn)度實(shí)施會(huì)計(jì)核算。

四、土地整治企業(yè)的會(huì)計(jì)收入成本核算方法

對(duì)土地整治企業(yè)來(lái)講，需要做好年終財(cái)務(wù)決算，保證核算配比，在年終決算時(shí)根據(jù)行業(yè)要求對(duì)沒(méi)有完工的工程項(xiàng)目，根據(jù)完成工作進(jìn)度或工作量以及合同單價(jià)，計(jì)算本年度實(shí)際支出。

（一）確定各項(xiàng)合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象

土地整治企業(yè)簽訂的施工合同具有多樣性特點(diǎn)，一般情況下，一個(gè)項(xiàng)目中，每個(gè)獨(dú)立施工內(nèi)容只需要簽訂一個(gè)合同，有時(shí)把多項(xiàng)施工內(nèi)容合并，也是只簽訂一個(gè)合同。在該種情況下，對(duì)同一個(gè)土地整治企業(yè)來(lái)講，確定不同會(huì)計(jì)核算對(duì)象會(huì)導(dǎo)致核算結(jié)果不同[4]。因此，為了對(duì)施工合同成本進(jìn)行正確核算，需要土地整治企業(yè)計(jì)算完工量時(shí)，明確每項(xiàng)施工內(nèi)容獨(dú)立施工計(jì)劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)每項(xiàng)施工成本可以單獨(dú)辨認(rèn)的要求。

（二）分包成本的入賬需要準(zhǔn)確、完整、及時(shí)

在土地整治企業(yè)確認(rèn)合同成本時(shí)，分包成本入賬是非常重要的一個(gè)因素。施工企業(yè)完成大型土地整治項(xiàng)目時(shí)，常常利用承包工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)工程，或者是把單項(xiàng)工程中的分項(xiàng)工程、單位工程分包給其他單位施工。因此，對(duì)土地整治企業(yè)來(lái)講，分工工程屬于其承建總體工程的一個(gè)重要組成部分，而分包工程工作量也屬于總體工程的工程量，企業(yè)在確定總體工程完成進(jìn)度時(shí)，需要考慮分包工程完工進(jìn)度進(jìn)行，尤其是企業(yè)結(jié)合分包工程進(jìn)度支付分包工程進(jìn)度款，需要構(gòu)成企業(yè)實(shí)際發(fā)生合同成本，來(lái)確定完工進(jìn)度。

針對(duì)已經(jīng)完工的工程項(xiàng)目，在項(xiàng)目完工驗(yàn)收且合格后，不再需要根據(jù)相關(guān)辦法核銷(xiāo)撥入和撥出款項(xiàng)，而是需要通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。針對(duì)屬于當(dāng)期收入與費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都需要作為當(dāng)期收入和費(fèi)用;針對(duì)不屬于當(dāng)期收入和費(fèi)用，即便款項(xiàng)已經(jīng)當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。因此，不管企業(yè)的合同價(jià)款到工程完工后利用哪種結(jié)算方式實(shí)施結(jié)算，在項(xiàng)目完工驗(yàn)收合格獲得收入后，成本至資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生的成本與完成整個(gè)勞務(wù)將要發(fā)生的成本，只要可以進(jìn)行可靠計(jì)量，都需要在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)確認(rèn)收入和成本，通過(guò)完成收入成本配比，使企業(yè)利潤(rùn)得到保障[5]。針對(duì)工程結(jié)算時(shí)間性差異，盡管不會(huì)影響到總的工程造價(jià)，但若不通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額，會(huì)嚴(yán)重影響到該會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致利潤(rùn)表可信性和真實(shí)性降低，資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)失真問(wèn)題。因此，企業(yè)需要堅(jiān)持實(shí)事求是的理念，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和真實(shí)性。

（三）挑選合理的確認(rèn)方法

現(xiàn)階段，在土地整治企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中，在確認(rèn)當(dāng)期收入與成本時(shí)，通常是利用完工百分比的方法，結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完工進(jìn)度來(lái)實(shí)現(xiàn)配比。該種方法符合土地整治企業(yè)周期較長(zhǎng)的特點(diǎn)，可以避免各期間收入、成本發(fā)生較大的波動(dòng)。在實(shí)際工作中，通過(guò)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，在運(yùn)用完工百分比法中，需要先對(duì)建造合同結(jié)果可靠估計(jì)進(jìn)行保證。而想要對(duì)建造合同結(jié)果可靠估計(jì)進(jìn)行保證，需要滿(mǎn)足以下條件：首先，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)中;其次，可以對(duì)完工進(jìn)度、還需發(fā)生成本進(jìn)行可靠確定;最后，可以準(zhǔn)確區(qū)分與計(jì)量已經(jīng)發(fā)生的成本?，F(xiàn)階段，常見(jiàn)的完工百分比法主要有3種類(lèi)型：其一為利用累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本在預(yù)計(jì)總成本中的占比進(jìn)行確定;其二為通過(guò)已經(jīng)完成工作量在預(yù)計(jì)總工作量中的占比進(jìn)行確定;其三為實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。在實(shí)際工作中，大部分企業(yè)都是利用累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本在預(yù)計(jì)總成本中的占比進(jìn)行確定。此外，在利用完工百分比方法確認(rèn)計(jì)量收入和成本時(shí)，還需要注意以下問(wèn)題：在對(duì)收入和成本進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，需要在會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目管理中實(shí)現(xiàn)信息溝通和共享，并以此為基礎(chǔ)真實(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算完工百分比;與此同時(shí)，在核算成本時(shí)，需要做到對(duì)不同核算對(duì)象成本的準(zhǔn)確劃分;并且，土地整治企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)合同的管理，準(zhǔn)確編制項(xiàng)目預(yù)算。

五、結(jié)語(yǔ)

在新的背景下，土地整治企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)收入成本核算是非常重要的，不僅可以合理配比收入與成本，還可以準(zhǔn)確反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，及時(shí)準(zhǔn)確地歸集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?，F(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)土地整治項(xiàng)目并沒(méi)有制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法，因此土地整治企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，并嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，合理配比收入和成本費(fèi)用。同時(shí)，還需要不斷完善土地整治項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方法，進(jìn)而有效提升會(huì)計(jì)收入成本核算質(zhì)量，促進(jìn)土地整治企業(yè)更好發(fā)展。

（作者單位為陜西省土地工程建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司）

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