徐邦明

摘? 要;我國改革開放以來，企業(yè)的長足發(fā)展離不開對自身管理的加強。財務(wù)報表分析作為企業(yè)了解經(jīng)營狀況，提高管理水平的重要途徑，已引起社會的廣泛關(guān)注，但是財務(wù)報表分析仍然存在一定的問題。本文主要闡述財務(wù)報表分析的現(xiàn)狀，重點探究其中存在的問題，并提出改善性的對策。結(jié)合不同企業(yè)的具體背景，對當(dāng)前財務(wù)報表分析存在的問題，采用具有針對性的改善措施，并不斷創(chuàng)新分析方法，有利于財務(wù)報表分析在企業(yè)降本增效、風(fēng)險預(yù)警、經(jīng)營決策方面發(fā)揮越來越重要的作用。

關(guān)鍵詞： 企業(yè);管理;財務(wù)報表分析

一、前言

財務(wù)報表分析作為企業(yè)了解自身營運管理狀況的重要途徑，能夠真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理層了解各種財務(wù)情況及經(jīng)營狀況提供重要信息，進而為企業(yè)管理層進一步作出決策提供建議。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，業(yè)務(wù)形式的不斷創(chuàng)新，原有的財務(wù)報表分析體系已不能滿足層出不窮的新業(yè)務(wù)形態(tài)需求。目前，企業(yè)的財務(wù)報表分析仍存在諸多問題。本文對企業(yè)財務(wù)報表分析的形式、存在的問題以及產(chǎn)生問題的原因進行探討，針對相關(guān)問題提出相應(yīng)的解決措施，進一步完善企業(yè)的財務(wù)報表分析體系，為企業(yè)的經(jīng)營決策提出優(yōu)質(zhì)建議。

二、企業(yè)財務(wù)分析的特點及報表分析的必要性

企業(yè)的財務(wù)報表分析主要是搜集、匯總企業(yè)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，通過一定的專業(yè)技術(shù)手段和分析方法，對企業(yè)的營運能力、盈利能力、償債能力、成長能力進行指標(biāo)化呈現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的漏洞和缺陷，并提出改善措施，為企業(yè)管理層和報表使用者作出進一步的判斷，提供科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)支撐。

財務(wù)報表分析質(zhì)量的高低決定了企業(yè)管理層和報表使用者作出的決策的正確性，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）完善企業(yè)治理，提高企業(yè)運營效率

對企業(yè)的財務(wù)報表進行分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的不足，從而對企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)進行優(yōu)化。如通過因素分析法，對影響企業(yè)毛利的相關(guān)因素逐一測試，找出影響毛利的相關(guān)產(chǎn)品或事業(yè)部，對相關(guān)產(chǎn)品或事業(yè)部提出針對性的改善及考核措施。通過比率分析方法，對在資產(chǎn)或費用中占比較大的項目進行重點分析，進一步核查企業(yè)的資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)、費用預(yù)算及使用審批是否符合規(guī)章制度，是否符合企業(yè)的實際需求。對沒有必要的或可簡化處理的開支提出合理化建議，開源節(jié)流，降低內(nèi)耗成本，完善企業(yè)的運營管理制度，提高企業(yè)內(nèi)部的運營效率。

（二）對異常經(jīng)營狀況進行預(yù)警，降低企業(yè)的運營風(fēng)險

通過對會計報表進行分析，對異常指標(biāo)進行預(yù)警，及時處理異常經(jīng)營狀況，避免經(jīng)營風(fēng)險，減少損失。如通過資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率對企業(yè)負(fù)債狀況進行預(yù)警，對資產(chǎn)負(fù)債率過高、速動比率過低的指標(biāo)及時進行預(yù)警，避免因負(fù)債過高、現(xiàn)金鏈斷裂而出現(xiàn)經(jīng)營危機。通過對企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡指標(biāo)進行分析，對企業(yè)的信用政策進行預(yù)警提示，避免因信用擴張而產(chǎn)生壞賬風(fēng)險。通過對現(xiàn)金流表收支進行分析，可以根據(jù)經(jīng)營活動中現(xiàn)金的持續(xù)流出，看出企業(yè)造血能力的不足。而籌資活動現(xiàn)金的持續(xù)流出，則反映出企業(yè)的有息負(fù)債過高、償債壓力過大。投資活動的現(xiàn)金持續(xù)流出，反映出企業(yè)正在持續(xù)對外擴張，需要警惕資金鏈的斷裂風(fēng)險和投資整合風(fēng)險。

三、企業(yè)財務(wù)報表分析現(xiàn)狀及存在的問題

（一）財務(wù)報表編制周期較長，導(dǎo)致財務(wù)報表分析的時效性不強

財務(wù)報表分析以財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。會計電算化的普及降低了企業(yè)財務(wù)部門工作的復(fù)雜程度和強度，企業(yè)財務(wù)部門出具財務(wù)報表工作的時間大大減少。但是上市企業(yè)及集團化企業(yè)出具財務(wù)報表的工作仍然十分繁重，尤其是上市企業(yè)半年報披露時間在8月份，年報披露時間在次年的4月份，報表的編制周期較長。報表出具后再對信息進行匯總分析上報，等到管理層獲得相應(yīng)分析數(shù)據(jù)及建議時，對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的因素已經(jīng)無法避免，不能對企業(yè)管理層的決策進行預(yù)警。

其次，財務(wù)數(shù)據(jù)作為企業(yè)運營成果的最終體現(xiàn)，其反映的信息是歷史數(shù)據(jù)，無法對新的經(jīng)營狀況進行反映。當(dāng)前企業(yè)出于謹(jǐn)慎，采用歷史成本進行初始計量和后續(xù)計量，沒有考慮資金的時間價值和通過膨脹等因素，如持有外幣資產(chǎn)存在匯率折算，在國外急性通貨膨脹時，外幣資產(chǎn)需要參考匯率重新計量。重資產(chǎn)企業(yè)對應(yīng)的固定資產(chǎn)因為使用時間較長，會隨著時間的變化而變化。科技型企業(yè)的技術(shù)、專利隨著市場的變化也會發(fā)生變化。上述涉及會計估計的判斷需要較強的專業(yè)性，同時受變量的影響較大，任何變量的微小變動都會對結(jié)果產(chǎn)生不同的影響。在企業(yè)之間競爭激烈，新興業(yè)務(wù)模式層出不窮，企業(yè)信息更迭加快的背景下，原有的財務(wù)報表分析已難以對未來的新興狀況進行精準(zhǔn)分析和研究。

（二）財務(wù)報表編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財務(wù)報表分析失真

財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性依賴財務(wù)人員對相關(guān)業(yè)務(wù)的記錄，由于企業(yè)會計準(zhǔn)則不斷更新修訂，而財務(wù)人員受專業(yè)知識水平及相關(guān)經(jīng)驗的限制，在業(yè)務(wù)的掌握和判斷上，不同的財務(wù)人員對相同的業(yè)務(wù)會采取不同的處理方式，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)存在不確定性。同時，企業(yè)利益相關(guān)者對財務(wù)報表分析的關(guān)注點不同。企業(yè)所有者關(guān)注股東利益的最大化，企業(yè)管理層關(guān)注當(dāng)期利潤的最大化，而債權(quán)人關(guān)注企業(yè)的償債能力和債務(wù)違約風(fēng)險。企業(yè)不同利益相關(guān)者的不同訴求，導(dǎo)致企業(yè)管理層出于各種壓力，產(chǎn)生舞弊的動機，掩蓋真實的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表作出的分析必然是不真實的。財務(wù)報表的質(zhì)量也會大打折扣，從而使報表的使用者產(chǎn)生誤解甚至作出錯誤的決策，給企業(yè)造成損失。

（三）財務(wù)報表分析方法單一固化，無法形成多項指標(biāo)聯(lián)動協(xié)調(diào)分析

不同的財務(wù)報表分析方法的側(cè)重點不同，所以每一種分析方法都不能對企業(yè)的狀況進行全面分析，無法作出綜合水平較高的分析。例如，比率分析法，主要對財務(wù)報表有關(guān)指標(biāo)的比率進行計算，但只能從定性上分析企業(yè)的財務(wù)狀況，無法完全量化變動金額及對相關(guān)經(jīng)營狀況的影響程度。比較分析方法，主要是運用現(xiàn)在的數(shù)據(jù)與前期、同行業(yè)等數(shù)據(jù)進行比較，其參照標(biāo)準(zhǔn)主要包括歷史數(shù)據(jù)、同類企業(yè)的行業(yè)平均數(shù)據(jù)、行業(yè)龍頭企業(yè)數(shù)據(jù)、本企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)。但參照標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的合理性因人而異，企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)僅代表企業(yè)的過去經(jīng)營狀況，在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化時，即使企業(yè)本年度經(jīng)營狀況好于上一年度，也不能說明企業(yè)的經(jīng)營狀況有所改善。不合理的參照標(biāo)準(zhǔn)甚至?xí)o企業(yè)的經(jīng)營者傳遞經(jīng)營狀況良好的假象，貽誤商機。雖然同行業(yè)的平均數(shù)據(jù)是反映行業(yè)整體水平的、比較中肯的指標(biāo)，可以以行業(yè)龍頭企業(yè)作為行業(yè)標(biāo)桿，將其相關(guān)指標(biāo)作為其他企業(yè)學(xué)習(xí)的榜樣。但是每個企業(yè)都有自己的特殊性，需要辯證對待行業(yè)平均指標(biāo)、龍頭指標(biāo)，不加區(qū)別的設(shè)定同行業(yè)指標(biāo)容易導(dǎo)致企業(yè)失去自身的比較優(yōu)勢。預(yù)算數(shù)據(jù)作為對未來的預(yù)測，可能受到不確定性因素的影響，導(dǎo)致預(yù)測不合理，無法實現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)、預(yù)測數(shù)據(jù)、實際發(fā)生數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。因素分析法主要考量影響某一指標(biāo)的各項變動因素對該指標(biāo)的影響程度，該方法的前提是其他的影響因素不變，這在實際經(jīng)營活動中是不可能的。

四、企業(yè)財務(wù)報表分析問題的解決對策

（一）優(yōu)化管理流程，增強財務(wù)報表的時效性

隨著財務(wù)管理的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)、財務(wù)共享、財務(wù)機器人等理念不斷提出并得到應(yīng)用。上市企業(yè)及集團化企業(yè)可以完善內(nèi)部信息傳遞流程，采用先進的SAP（企業(yè)管理解決方案）、ERP（企業(yè)資源計劃）等軟件對企業(yè)的資源進行整合，加強財務(wù)部門與其他部門的溝通協(xié)作，減少不必要的環(huán)節(jié)，實現(xiàn)籌資、投資、業(yè)務(wù)、財務(wù)信息的及時反饋共享，提高效率，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化，增強財務(wù)報表及數(shù)據(jù)分析的時效性。

同時，可以利用大數(shù)據(jù)信息的支持，采用可靠的技術(shù)模型及時掌握了解企業(yè)貨幣、長期資產(chǎn)等的市場價值與時間價值，對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行科學(xué)、精準(zhǔn)的分析和研究。

（二）加強財務(wù)培訓(xùn)及完善內(nèi)部控制制度，確保財務(wù)數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性

第一，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)模式不斷更新，國內(nèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則與國外持續(xù)趨同，這就要求企業(yè)財務(wù)人員具有持續(xù)學(xué)習(xí)的能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的專業(yè)知識水平，提高對報表的分析能力和判斷能力。同時，要注重企業(yè)財務(wù)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，提升財務(wù)人員對企業(yè)的忠誠度，進而提升財務(wù)報表的可信度。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定有效的內(nèi)部控制制度，做到權(quán)責(zé)分明、崗位清晰，實現(xiàn)不相容職務(wù)的分離。內(nèi)部控制制度不完善，會導(dǎo)致非財務(wù)部門缺少規(guī)章制度的約束，使越權(quán)或消極怠工等事項發(fā)生。虛報、瞞報基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是財務(wù)數(shù)據(jù)不真實的主要原因之一。完善內(nèi)部控制制度，使各部門有規(guī)可依，明確各個崗位的義務(wù)、責(zé)任以及權(quán)限，才能保證生產(chǎn)、銷售等關(guān)鍵環(huán)節(jié)都能得到一定的監(jiān)督，杜絕低效率或推諉扯皮事件的發(fā)生，為提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性提供制度支持。

（三）綜合利用分析方法，強化協(xié)同效應(yīng)

財務(wù)報表的分析方法具有各自的特點，不能全面地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，但可以通過多種分析方法進行綜合互補分析，加強各種分析方法聯(lián)系、補充的關(guān)系。對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)要采用定量分析與定性分析相結(jié)合、靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合、個別分析與綜合分析相結(jié)合的法師，運用杜邦分析等系統(tǒng)性分析方法進行綜合分析，取長補短。在參考行業(yè)水平及龍頭企業(yè)指標(biāo)時，要辯證分析指標(biāo)的合理性，考慮企業(yè)自身的特殊性，確保財務(wù)報表分析的全面性和準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語

財務(wù)報表分析對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要作用，但是由于環(huán)境問題及自身方法的不完善存在一定的問題。本文闡述了財務(wù)報表分析的特點和必要性，從財務(wù)報表分析固有的遲滯性、分析方式的單一性等方面分析了財務(wù)報表分析問題產(chǎn)生的原因，并從管理流程、內(nèi)控梳理、財務(wù)培訓(xùn)等方面提出了解決對策。隨著財務(wù)報表分析方式的不斷完善，財務(wù)報表分析將在企業(yè)的經(jīng)營過程中發(fā)揮越來越重要的作用。

（作者單位為青島金王應(yīng)用化學(xué)股份有限公司）

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