魯海英

[摘 ? ?要] 2018年1月1日起，新審計報告準則在所有上市公司中全面實施，給注冊會計師帶來不小的挑戰(zhàn)。2019年2月20日財政部又一次對審計準則進行了修訂。本文以我國審計報告準則的改革為切入點，首先介紹了新準則的出臺背景及內(nèi)容的主要變化，進而分析實施新審計報告準則發(fā)揮的作用。新審計報告準則最大的變化是增加了關(guān)鍵審計事項部分，本文結(jié)合部分銀行類上市公司2018年度審計報告，分析了新審計報告中如何確定和應對關(guān)鍵審計事項。

[關(guān)鍵詞] 新審計報告準則;關(guān)鍵事項;銀行類上市公司

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 019

[中圖分類號] F275 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）13- 0042- 02

1 ? ? ?新審計報告準則出臺背景

審計報告是審計過程和結(jié)果的主要傳遞途徑，2008年全球金融危機發(fā)生后，國際上對提高審計報告信息含量、提高審計報告決策有用性的呼聲逐漸強烈。國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）、國際證券組織委員會（IOSCO）、英國財務報告理事會（FRC）、歐洲聯(lián)盟委員會（EC）、美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）先后進行了審計報告變革研究。為了滿足資本市場改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計信息的需求，保持我國審計準則與國際準則的持續(xù)全面趨同，規(guī)范和指導注冊會計師應對審計環(huán)境以及注冊會計師利用內(nèi)部審計人員的工作、應對違反法律法規(guī)行為、財務報表披露審計等方面審計實務的新發(fā)展，中國注冊會計師協(xié)會修訂了《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》等18項審計準則（以下統(tǒng)稱本批審計準則），與2019年2月20日修訂完成，于2019年7月1日起施行。

2 ? ? ?新審計報告準則修訂的內(nèi)容

2.1 ? 增設(shè)關(guān)鍵審計事項段

新頒布的1504號準則對關(guān)鍵審計事項的定義：關(guān)鍵審計事項是指在當期的財務報表審計中，注冊會計師憑借職業(yè)判斷認為遇到的最重要的事項。并且新準則要求，注冊會計師應從與治理層溝通的事項中選取關(guān)鍵審計事項。在審計報告中增設(shè)關(guān)鍵審計事項段，使得注冊會計師可以把在當期審計工作中遇到的重難點審計事項披露給投資者，增加了審計報告的信息含量。

2.2 ? 增設(shè)其他信息段

修訂后的《審計準則1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》要求在審計報告中增加“其他信息”段，以列示出被審單位財務報告中與其他信息相關(guān)的重大錯報。同時，準則還明確了注冊會計師對被審單位其他信息的責任。其他信息，是指除審計報告和已審計財務報表外，被審單位年度報告中含有的其他財務及非財務信息，如管理層的分析與討論、公司未來發(fā)展前景展望、不確定事項、治理層聲明以及治理事項報告等。審計報告對其他信息的單獨設(shè)段增加了其所含的信息含量，也提醒投資者關(guān)注財務報表以外與公司經(jīng)營發(fā)展緊密相關(guān)的信息，這有助于投資者更好地決策，也降低了注冊會計師審計失敗的風險，提高了審計質(zhì)量。

2.3 ? 增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”事項段

2008年發(fā)生的全球金融危機，暴露出公司財務報表持續(xù)經(jīng)營假設(shè)運用的適當性問題。當時許多被出具無保留審計意見的公司其實已處在破產(chǎn)的邊緣，這引起了投資者對審計報告有用性的質(zhì)疑，人們迫切希望注冊會計師加強對公司持續(xù)經(jīng)營問題的關(guān)注。作為回應，新準則要求在審計報告中以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題單獨成段，對投資者進行風險提示。新修訂的《審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》中明確要求，注冊會計師應在審計報告中說明公司在財務報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性及其披露情況。

2.4 ? 審計報告準則其他實質(zhì)性的變化

準則除了上述變化外，還在審計報告格式和流程的要求方面做出較大改變。首先，與改革前審計報告將審計意見段放至文末所不同的是，新審計準則要求將審計意見段調(diào)至報告的首部，并與引言段合并，同時將“形成審計意見基礎(chǔ)段”置于審計意見段后。這有助于投資者迅速獲得審計報告的核心內(nèi)容，增加了報告的可讀性。其次，新審計準則更加細化了審計報告中關(guān)于注冊會計師責任段的表述，對相關(guān)專業(yè)名詞要做必要的解釋，如向投資者說明“合理保證”的含義，明確其與絕對保證的區(qū)別;并且，新審計準則要求披露審計合伙人參與的審計工作以及其應承擔的責任。最后，審計項目的合伙人被要求在審計報告中簽名，提高了審計的透明度。

3 ? ? ?實施新審計報告準則后的積極影響

3.1 ? 提高了審計報告的溝通價值

審計報告中最重要的內(nèi)容是注冊會計師發(fā)表的審計意見，就是對被審單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表一個高度濃縮的意見。該意見使審計報告具有簡潔明了、易于比較、意見明確的特點，但這恰恰制約了審計報告的信息含量，降低了審計報告所具有的溝通價值?，F(xiàn)行審計報告除引言段和意見段，其他部分幾乎都是套話，注冊會計師獲得的信息并沒有完全傳遞給報告使用者。修訂后的審計準則引入關(guān)鍵審計事項，新準則中最為核心的一項《審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，規(guī)定注冊會計師在關(guān)鍵審計事項段中，要用通俗易懂的語言說明其在審計工作中的重大發(fā)現(xiàn)以及在此期間遇到的難點，以提高審計報告的溝通價值。披露關(guān)鍵審計事項滿足了投資者對審計報告的個性化需求，從源頭上提高了審計服務的質(zhì)量。

3.2 ? 提高了審計工作的透明度