摘要：科技高速發(fā)展的時代，“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)不斷涌現(xiàn)，在社會資源配置中的優(yōu)化和集成作用充分地發(fā)揮了出來，也引領了傳統(tǒng)各個行業(yè)的改革、創(chuàng)新和發(fā)展，對傳統(tǒng)實體經(jīng)濟帶來的風險和影響也對我國注冊會計師行業(yè)有所波及，主要表現(xiàn)為企業(yè)重構商業(yè)模式、改變經(jīng)營環(huán)境、更新業(yè)務體系時帶來的審計風險，這需要注冊會計師在審計的過程中加以識別、評估和防范，防止企業(yè)的經(jīng)營風險轉化為審計風險。本文采用案例來分析企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下風險導向審計的特征、審計風險形成原因以及對應的防范措施，希望能夠為防范“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)的審計風險做點貢獻。

關鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè);風險導向審計;審計風險

中圖分類號：F275??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）16-0181-02

當前最新準則對注冊會計師的要求，僅僅是在實施審計工作時，要對“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的交易來往給財務報表造成的影響予以關注，詳細指引和審計細則并未規(guī)定，更沒有形成完善的“互聯(lián)網(wǎng)+”風險導向審計體系。“互聯(lián)網(wǎng)+”加速了各個實體領域的網(wǎng)絡化進程，也對注冊會計師的審計工作產(chǎn)生了影響，并且在不同方面改變了審計環(huán)境和審計目的，這就給整個審計行業(yè)和注冊會計師帶來了新的審計風險，對所有審計人員提出了更高的要求。

隨著電子信息和大數(shù)據(jù)的不斷改進和普及，現(xiàn)階段關于信息披露，公眾對審計的需求在不斷改善，對審計質量的期望也在不斷提高。注冊會計師事務所和審計人員要想快速準確地滿足公眾的需求，需要的不只是傳統(tǒng)財會知識和審計技能，還迫切需要學習相關信息和數(shù)據(jù)處理技術，以及培養(yǎng)對重大錯報風險和檢查風險的精準職業(yè)判斷，并能合理安排審計資源從容地應對和防范這些風險?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”帶動了社會經(jīng)濟的發(fā)展，也給了現(xiàn)代風險導向審計挑戰(zhàn)和進步的空間。

一、前期文獻回顧

美國政府在2013年召開了一場審計論壇，當時TMPersons（2013）在論壇上提出，在當前互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)發(fā)展大好的局勢下，審計行業(yè)的發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)和云數(shù)據(jù)等網(wǎng)絡信息技術的變革趨勢息息相關，要想發(fā)展審計業(yè)，就要考慮互聯(lián)網(wǎng)對審計環(huán)境和審計工作內(nèi)容的各種影響。KYoon等（2015）認為，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的大數(shù)據(jù)和電子信息的可靠性、充分性和關聯(lián)性的特點，使其能夠極大地為傳統(tǒng)審計補充取證方法，也能為審計業(yè)務提供更加充足的審計證據(jù)。

Michael Alles等（2016）認為，即使大數(shù)據(jù)分析可以提高審計的效率和有效性，一個關鍵的研究問題是，效率和有效性的這種提高是否能夠證明進行大數(shù)據(jù)分析所需人員的成本是合理的。這些新的大數(shù)據(jù)審計師需要具備的技術和認知技能，以及會計課程如何改變以教授這些技能，這些都需要進一步研究。Adrian等（2018）支持在新形式的審計證據(jù)中使用大數(shù)據(jù)，因為大數(shù)據(jù)為審計職能提供了補充的證據(jù)來源，并且應根據(jù)充分性，可靠性和相關性的審計證據(jù)標準框架對其使用進行評估。

關于電子商務類企業(yè)的審計風險，張倩（2005）研究了其特征，分別是從固有風險、控制風險和檢查風險三個方面進行的，并且從審計客體、審計環(huán)境和審計主體這三個方面分析了風險的形成原因，還針對這些成因提出了防范措施。只不過那時沒有將整個研究置于“互聯(lián)網(wǎng)+”大環(huán)境之下。

關于電子商務類企業(yè)的審計風險的理論研究較多，不過，案例分析較少，但其實，相對于審計風險防范，審計方法的設計和審計措施的實施對注冊會計師來說更重要。鑒于“互聯(lián)網(wǎng)+”大環(huán)境和電子商務類企業(yè)的特殊性，云審計和大數(shù)據(jù)審計應運而生。從搜集到的文獻資料看來，國內(nèi)學者大概是從2013年開始關于大數(shù)據(jù)審計的研究，研究方法多樣，研究方向也各不相同。方新麗（2016）闡述了聯(lián)網(wǎng)審計，其過程主要分為四個部分——數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)分析處理，即獲取審計證據(jù)并做好審計分析的審計工作過程。

二、案例介紹

傲基國際于2005年在德國漢堡注冊創(chuàng)立，核心運營業(yè)務是外貿(mào)B2C電子商務，公司的使命為“引領中國品牌走向世界”，目前已成長為在跨境電子商務領域領跑企業(yè)之一。傲基電商經(jīng)營跨境電子商務業(yè)務，主要通過Amazon、eBay、Wish、速賣通等第三方銷售平臺以及自建銷售網(wǎng)站，把高性價比的中國制造產(chǎn)品直接銷售給國外消費者。公司圍繞數(shù)碼產(chǎn)品、服飾、家居等大類商品，以“自主品牌+綜合品類”的品牌結構，利用國內(nèi)強大的供應鏈優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，結合全球巨大的消費級市場，引領中國品牌走向世界;公司已將累計近60萬個SKU的商品銷往歐洲、北美、澳洲、中東等區(qū)域全球200多個國家和地區(qū)，是中國跨境電商龍頭企業(yè)和行業(yè)的領跑者。

1自主品牌產(chǎn)品業(yè)務

作為國內(nèi)跨境電商行業(yè)中為數(shù)不多擁有自主品牌產(chǎn)品的公司，傲基電商堅持“自主研發(fā)設計+外協(xié)加工生產(chǎn)”，為此專門設立了品牌事業(yè)部。在研發(fā)設計上，公司堅持走產(chǎn)品差異化道路，以海外市場需求為導向，通過大數(shù)據(jù)驅動產(chǎn)品自主研發(fā)和工業(yè)設計，不斷進行產(chǎn)品功能創(chuàng)新和產(chǎn)品品質優(yōu)化。在外協(xié)加工生產(chǎn)方面，公司采取成本領先戰(zhàn)略，依托于國內(nèi)成熟的加工制造實力，并結合自身強大的供應鏈整合管理能力，一方面，通過嚴選供應商、嚴把質量關，確保產(chǎn)品符合質量要求;另一方面，以標準化的生產(chǎn)規(guī)模來對自有品牌產(chǎn)品的成本進行控制，提高產(chǎn)品的成本競爭優(yōu)勢。

2綜合品類零售業(yè)務

傲基電商自建了公司IT系統(tǒng)，利用中國制造業(yè)現(xiàn)今的國際競爭優(yōu)勢，以“多品類、多渠道、多倉儲、泛供應鏈”的經(jīng)營模式，通過第三方網(wǎng)購平臺和自建購物網(wǎng)站，把由中國制造的性價比較高的產(chǎn)品直接銷售給境外個人買家，設計了海外本地發(fā)貨和寄國內(nèi)跨境包裹兩種發(fā)貨方式。綜合品類零售業(yè)務具有商品品類豐富、供應渠道多樣等優(yōu)勢，在面對快速變換的市場需求時，能夠迅速反應，從而取得更多的市場份額。

三、案例分析：重大錯報風險因素分析

1經(jīng)營風險

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境下，跨境電商出口行業(yè)目前處于快速發(fā)展階段，行業(yè)中存在大量的中小型企業(yè)，且呈現(xiàn)出大量創(chuàng)業(yè)者持續(xù)涌入的態(tài)勢，行業(yè)競爭日益加劇。像消費類電子產(chǎn)品這一類銷量較大且利潤空間較大的產(chǎn)品，目前市場上的同質化現(xiàn)象非常嚴重，甚至出現(xiàn)了價格戰(zhàn)。如果傲基電商未來不能準確預估和把握行業(yè)和市場的發(fā)展變化趨勢，及時在業(yè)務和技術上進行創(chuàng)新，那么業(yè)績下滑和競爭減弱這類經(jīng)營風險就很可能出現(xiàn)。

2庫存管理風險

為了給客戶提供高質量的服務，必須保證貨源充足。傲基電商除了在海外自有倉庫置備存貨外，還租用了亞馬遜FBA倉。但公司發(fā)展勢態(tài)不錯，銷貨速度提升很快，銷售規(guī)模在不斷擴大，這導致公司的庫存規(guī)模也迫切需要再擴大。如果不能做好存貨管理工作，定會對現(xiàn)金流造成一定程度的影響。

3電子支付風險

電子支付依賴計算機系統(tǒng)，而這就是最大的潛在風險點，計算機系統(tǒng)一旦突然死機，或者遭遇黑客入侵，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)就很可能被篡改，而且關乎到往來交易信息和銀行信息，這會造成企業(yè)的貨幣資產(chǎn)風險。更危險的是，那些境外消費者要想?yún)⑴c交易，只能通過這些購物平臺和第三方支付平臺進行，受交易平臺的多樣性和發(fā)生支付的實時性影響，審計人員很難判斷這些貨幣交易的真實性，也難以對這類貨幣交易的收付進行有效控制。由此可以看到，電子支付引起的貨幣資金錯報風險很高，注冊會計師要予以重視。

四、研究啟示及針對性建議

通過以上研究，本文得到的啟示是：“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)的同質化現(xiàn)象帶來的市場競爭風險，庫存管理不當?shù)热毕輰Τ掷m(xù)經(jīng)營能力的不利影響，電子支付存在的固有風險，這些都可能對財務報表層次產(chǎn)生重大錯報風險;而跨境電子商務的復雜性和網(wǎng)絡交易平臺的專業(yè)特殊性，在專業(yè)勝任能力受限的審計人員面前，就可能導致檢查風險增加。

因此，本文的建議是：

1加強信息系統(tǒng)審計能力的培養(yǎng)

審計“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的電商企業(yè)，除了財務報表層面，還涉及企業(yè)交易運營信息系統(tǒng)，但我國目前能完全勝任這種審計項目的綜合型審計人才還比較少，對于信息系統(tǒng)審計能力的培養(yǎng)還不夠重視。為了降低甚至避免審計風險，有關部門對信息系統(tǒng)審計人才的教育和栽培力度必須加強，可對現(xiàn)有審計人員進行系統(tǒng)和專業(yè)的技術培訓并設置考核機制;高校對審計專業(yè)的學生加強培養(yǎng)，在培養(yǎng)方案中加入信息系統(tǒng)的相關課程;會計師事務所可以組建具有這類綜合素養(yǎng)的審計團隊專門負責此類審計業(yè)務;審計人員自身也要對信息系統(tǒng)審計能力引起重視，增加自己關于“互聯(lián)網(wǎng)+”、信息系統(tǒng)審計、網(wǎng)絡信息技術和數(shù)據(jù)處理技術等的知識儲備和技能提升。

2加大對審計軟件開發(fā)的投入

隨著各個企業(yè)對“互聯(lián)網(wǎng)+”越來越多的響應，電子商務企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加，事務所和注冊會計師都迫切需要通用的信息系統(tǒng)審計軟件。但要想開發(fā)成功，僅僅依靠事務所的力量是很難實現(xiàn)的，國家有關機構應和會計師事務所合作，共同在信息系統(tǒng)審計軟件的開發(fā)上加大投入，從審計工作的實際應用出發(fā)，充分考慮不同類型企業(yè)的適同性。開發(fā)信息系統(tǒng)審計軟件需要專業(yè)的團隊，可由系統(tǒng)開發(fā)技術人員、電商企業(yè)相關工作人員和注冊會計師組成。國家相關部門屆時也應發(fā)動力量對通用審計接口進行推廣，使事務所的審計軟件和企業(yè)的會計軟件得以順利對接，方便注冊會計師快速收集所需審計證據(jù)，保證雙方軟件中數(shù)據(jù)的一致性。通用信息系統(tǒng)審計軟件的建成，能起到設定審計標準、規(guī)范審計程序的作用，降低審計風險，提高審計效率并提升審計質量。

3加強網(wǎng)絡信息安全監(jiān)管

政府機構要發(fā)揮監(jiān)管職能，嚴厲懲戒網(wǎng)絡犯罪和網(wǎng)絡交易失信行為。在電商平臺和系統(tǒng)的運營中，企業(yè)面臨的主要問題是如何保證電子商務線上交易的安全性，有關司法部門要完善安全法規(guī)并加大網(wǎng)絡監(jiān)管力度，企業(yè)自身要研究并應用安全管理技術，這樣電子商務交易的安全才能得到保障，審計人員搜集的審計證據(jù)的真實可靠性才能有所保證，從而降低審計風險。

4加強信用體系建設

鑒于電子商務企業(yè)基于互聯(lián)網(wǎng)的線上交易特質，再加上交易關聯(lián)方的信息不對稱性，交易各方的信用保證是交易業(yè)務得以順利開展的重要基礎。無論是從電商行業(yè)持續(xù)發(fā)展的角度，還是從降低審計風險的角度，加強并完善社會信用體系建設都十分迫切。政府立法機構應運用成熟的相關法律法規(guī)做引導，公開構建社會信用體系;利用現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術，建立全國范圍的信用數(shù)據(jù)庫，并搭建企業(yè)和個人的信用檔案。

參考文獻：

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[3]魯清仿，梁子慧大數(shù)據(jù)對風險導向審計影響的研究[J].河南師范大學學報（哲學社會科學版），2015，（02）：55～58

作者簡介：

張秀琴，供職于杭州小玩子網(wǎng)絡科技有限公司。