摘要：運(yùn)用全面預(yù)算管理的方法，整合企業(yè)資源，完善分配方式，通過協(xié)同優(yōu)勢來提高企業(yè)管理水平及競爭力，已經(jīng)成為企業(yè)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的必然選擇。本文通過對企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的對策建議，以期提高企業(yè)管理水平，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)管理;難點(diǎn)

中圖分類號：F279??文獻(xiàn)識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）16-0056-02

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成

全面預(yù)算管理作為一種對企業(yè)管理全方位、全過程和全員參與的編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，不僅包括計(jì)劃與控制，還具有協(xié)調(diào)、激勵與評價(jià)等綜合管理功能，并全面貫徹于企業(yè)各工作環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理指標(biāo)的確定以企業(yè)所制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)作為基準(zhǔn)和參照，合理配置企業(yè)的人、財(cái)、物等內(nèi)部資源，通過考核等機(jī)制促進(jìn)預(yù)算指標(biāo)的完成，從而有效保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2有助于提高企業(yè)資源配置效率

企業(yè)擁有的資源是有限的而企業(yè)股東及利益相關(guān)者的需求是無限的，對企業(yè)資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置是平衡兩者之間矛盾的重要手段。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動，可以根據(jù)不同階段的經(jīng)營目標(biāo)、不同經(jīng)濟(jì)單位及部門的實(shí)際發(fā)展需要，將有限的企業(yè)資源進(jìn)行合理劃分，通過對各類資源有效使用，優(yōu)化資源配置，變粗放式管理為精細(xì)化管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3有助于企業(yè)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要對未來市場表現(xiàn)進(jìn)行科學(xué)的分析和預(yù)測才能制定切實(shí)可行的預(yù)算指標(biāo)，這種以市場為導(dǎo)向的決策機(jī)制有助于幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、降低交易成本。全面預(yù)算管理通過預(yù)測下一個(gè)年度公司整體經(jīng)營情況以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，預(yù)先采取相應(yīng)的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。此外，在預(yù)算執(zhí)行過程中的數(shù)據(jù)分析可以作為識別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的工具，通過預(yù)算編制和執(zhí)行監(jiān)控可以在一定程度上防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)開展全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

1全面預(yù)算管理的認(rèn)識不全面

全面預(yù)算管理中的“全面”包括三個(gè)方面：全員參與、全部業(yè)務(wù)和全程追蹤。目前，很多企業(yè)對全面預(yù)算管理仍然認(rèn)識不足。一些企業(yè)認(rèn)為預(yù)算管理工作僅僅是財(cái)務(wù)部門所負(fù)責(zé)和操作的內(nèi)容，但卻忽略了其他部門融入的重要性，認(rèn)為非財(cái)務(wù)部門只要為預(yù)算的編制提供數(shù)據(jù)參考即可，缺乏對全面預(yù)算管理的認(rèn)識和支持。有些集團(tuán)性質(zhì)的企業(yè)，其預(yù)算管理是以集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，經(jīng)過細(xì)化分解，再由各子公司編制匯總而來。全面預(yù)算管理在集團(tuán)層面受到高度重視，但是下級單位對此項(xiàng)工作缺乏足夠重視，使得有些企業(yè)的預(yù)算管理沒有真正與各個(gè)單位、各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際情況嚴(yán)重不符。此外，有些企業(yè)將集團(tuán)下發(fā)的預(yù)算目標(biāo)隨意地分配到各子公司，使得部分子公司根本無法完成預(yù)算目標(biāo)，而有些單位看到預(yù)算已經(jīng)完成就消極怠工，影響整體經(jīng)營成果。因此，對于全面預(yù)算管理認(rèn)識不全面，影響其作用的充分發(fā)揮。

2預(yù)算沒有遵循企業(yè)戰(zhàn)略

戰(zhàn)略是企業(yè)的長遠(yuǎn)期目標(biāo)，預(yù)算應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略落地實(shí)現(xiàn)的工具，但現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)只關(guān)注企業(yè)短期目標(biāo)，從而導(dǎo)致預(yù)算缺乏戰(zhàn)略意義，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，很多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)未考慮長期發(fā)展戰(zhàn)略，未結(jié)合市場進(jìn)行準(zhǔn)確分析及預(yù)測，有的僅根據(jù)短期目標(biāo)和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的調(diào)整，從而失去了全面預(yù)算管理的意義。

3全面預(yù)算編制基礎(chǔ)不科學(xué)

當(dāng)前，企業(yè)采用的預(yù)算編制方法主要有靜態(tài)預(yù)算法和增量預(yù)算法等，而滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等現(xiàn)代預(yù)算編制方法則應(yīng)用不多。采用靜態(tài)預(yù)算法過于依賴歷史數(shù)據(jù)，而忽略了外部市場的調(diào)整及變化，進(jìn)而使得預(yù)算數(shù)據(jù)失真。采用增量預(yù)算法，簡單地在歷史數(shù)據(jù)上進(jìn)行增減以及確定增減額度，往往依賴于管理者的經(jīng)驗(yàn)來確定，缺乏科學(xué)依據(jù)。

4缺少全面預(yù)算編制的支持系統(tǒng)

全面預(yù)算一般是每年制定一次，但一般企業(yè)都會在每年的10月開始準(zhǔn)備，因?yàn)樵撨^程需要龐大的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)及市場數(shù)據(jù)。在編制預(yù)算過程中需要不斷的完善修改，預(yù)算開始執(zhí)行后還要定期地進(jìn)行追蹤、分析、管控或調(diào)整。若這些環(huán)節(jié)全靠手工完成，則會導(dǎo)致以下問題：一是工作量大，會使得操作人員壓力過大，產(chǎn)生厭倦情緒;二是數(shù)據(jù)量大，人工分析難度大，準(zhǔn)確性很難保證，一旦數(shù)據(jù)發(fā)生修改，相關(guān)數(shù)據(jù)變動容易發(fā)生疏漏;三是預(yù)算開始執(zhí)行后，如僅通過表格調(diào)整，很難追蹤變動歷史，容易發(fā)生舞弊行為。

5全面預(yù)算管理執(zhí)行不力

首先，很多企業(yè)組織架構(gòu)不夠穩(wěn)定，預(yù)算執(zhí)行期間與預(yù)算制定期間組織架構(gòu)已發(fā)生重大調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算很難執(zhí)行。另外，部分企業(yè)預(yù)算執(zhí)行時(shí)存在人為調(diào)整預(yù)算的情況，從而影響了預(yù)算執(zhí)行效果。其次，全面預(yù)算管理需結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境和預(yù)算偏差進(jìn)行靈活應(yīng)對，如2020年初發(fā)生新冠疫情，導(dǎo)致各企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、采購計(jì)劃、銷售計(jì)劃等發(fā)生變化，這時(shí)候如果還固執(zhí)的按照2019年年底制定的預(yù)算去執(zhí)行，勢必會對企業(yè)及員工利益產(chǎn)生壞的影響。最后，部分企業(yè)關(guān)鍵審批崗位人員不具備專業(yè)知識和技能會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提高，部分企業(yè)審批層級太多，影響預(yù)算審批及實(shí)施的效率。

6全面預(yù)算管理考評機(jī)制不完善

當(dāng)前，企業(yè)的預(yù)算考核工作辦法依舊按照原有的財(cái)務(wù)性指標(biāo)考核，如主要以收入、利潤、管理費(fèi)用或者凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)，而對非財(cái)務(wù)類指標(biāo)考慮很少，使得預(yù)算考核缺乏全面性。在企業(yè)管理過程中普遍存在預(yù)算松弛的現(xiàn)象，雖然減輕了企業(yè)管理者的工作壓力，但忽視了企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益，阻礙企業(yè)健康的發(fā)展。預(yù)算考核方案尚未與薪酬激勵制度有機(jī)結(jié)合，且激勵方式單一，使得激勵效果受到影響，不利于公司全體員工積極自覺參與全面預(yù)算管理共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、實(shí)施全面預(yù)算管理的對策

1提升對全面預(yù)算管理的認(rèn)識

根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模以及員工數(shù)量等因素建立有效合理的預(yù)算管理組織體系，對預(yù)算管理的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等機(jī)構(gòu)進(jìn)行職責(zé)界定。要明確企業(yè)全面預(yù)算管理工作和全面考核目標(biāo)的職責(zé)范圍和權(quán)限，并逐步分解為具體的單位、部門和個(gè)人明確的職責(zé)、權(quán)限和考核目標(biāo)。一方面，它可以防止職責(zé)不清，推卸責(zé)任和矛盾產(chǎn)生的情況;另一方面，能夠細(xì)化責(zé)任、權(quán)利以及發(fā)展目標(biāo)到每一位員工身上，有利于提高員工的積極性和責(zé)任感。此外，要定期在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面預(yù)算管理理論學(xué)習(xí)、培訓(xùn)以及宣傳，讓其掌握全面預(yù)算管理的本質(zhì)和內(nèi)涵;組織全面預(yù)算管理會議，加深管理層、被考核單位以及部門之間的信息溝通，促使各方在意見和行動上達(dá)成行一致。

2全面預(yù)算應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)管理的開端，充分結(jié)合市場環(huán)境及經(jīng)濟(jì)政策等因素，引領(lǐng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)管理者需具備現(xiàn)代化管理理念，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)建立科學(xué)的全面預(yù)算管理制度，引領(lǐng)業(yè)務(wù)發(fā)展，強(qiáng)化經(jīng)營管控，提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，從而確保企業(yè)戰(zhàn)略落地。

3采用適合企業(yè)實(shí)際情況的全面預(yù)算編制方法

企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，需根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境科學(xué)分析合理制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對目標(biāo)的細(xì)化分解，形成企業(yè)短、中以及長期目標(biāo)，進(jìn)而選擇相匹配的預(yù)算編制方法。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的管理要求，充分評估企業(yè)當(dāng)前的預(yù)算管理水平以及歷史預(yù)算數(shù)據(jù)的精確度來確定合理的預(yù)算編制方法。預(yù)算編制有許多方法，企業(yè)不能機(jī)械地采用一種方法，或單純的借用其他企業(yè)預(yù)算編制的形式和經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)需要從其所處的行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)的發(fā)展階段和內(nèi)部的管理能力相結(jié)合，并針對不同的業(yè)務(wù)采用不同的預(yù)算方法。如周期性較強(qiáng)的地產(chǎn)類企業(yè)收入預(yù)算可采用零基預(yù)算法。費(fèi)用預(yù)算可以綜合運(yùn)用零基預(yù)算和增量預(yù)算法。如果企業(yè)的產(chǎn)品涉及到多部門的配合，就可以通過作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法來開展預(yù)算編制。對于具有成熟管理經(jīng)驗(yàn)且所處行業(yè)競爭激烈的企業(yè)而言，滾動預(yù)算法更有益于企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。

4完善全面預(yù)算的信息系統(tǒng)

當(dāng)下很多企業(yè)會選擇財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理，較大型的企業(yè)還會啟用ERP、WMS等系統(tǒng)。我們可以在系統(tǒng)中啟用預(yù)算管理模塊，并通過設(shè)置適合企業(yè)管理的審批流進(jìn)行控制。比如費(fèi)用支出申請時(shí)標(biāo)明是否是預(yù)算內(nèi)，如果屬于預(yù)算外，則要解釋清楚原因，并說明該預(yù)算外支出是否可以帶來額外的收益等。相關(guān)的過程控制和比較分析可以通過預(yù)算管理模塊進(jìn)行控制，審批人需要與申請人進(jìn)行溝通，了解用途，進(jìn)行過程管理，這樣才可能做出有價(jià)值的分析及決策。所以企業(yè)要提高全面預(yù)算的工作效率及效果，還是需要建立完善的預(yù)算信息系統(tǒng)的，這樣充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)及數(shù)據(jù)，可以節(jié)省勞動力，提高準(zhǔn)確性，還有助于數(shù)據(jù)存檔及后續(xù)分析管理與支持。

5提升全面預(yù)算管理執(zhí)行力度

首先，制定完善的預(yù)算執(zhí)行制度，明確細(xì)化各部門的職責(zé)和要求，為各部門各崗位執(zhí)行預(yù)算提供依據(jù)，并強(qiáng)化全員預(yù)算管理的意識，從而將預(yù)算執(zhí)行落實(shí)。其次，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變，制定的預(yù)算不可能一成不變，如不能及時(shí)調(diào)整預(yù)算，會影響生產(chǎn)經(jīng)營活動正常有序進(jìn)行;但為避免因個(gè)人利益原因?qū)︻A(yù)算隨意調(diào)整，在調(diào)整預(yù)算前，需經(jīng)充分的市場論證，然后交由監(jiān)控部門進(jìn)行合理的調(diào)整。最后，可將預(yù)算細(xì)分為預(yù)算內(nèi)審批、預(yù)算外審批和超預(yù)算審批等。對于預(yù)算內(nèi)審批，可以簡化審批流從而提升效率;對于預(yù)算外審批，須嚴(yán)格控制，謹(jǐn)慎審批;對于超預(yù)算審批，應(yīng)詳細(xì)說明超支原因，嚴(yán)格控制。從而確保審批流程合理高效。

6實(shí)施有效的全面預(yù)算管理考核

首先，企業(yè)預(yù)算管理部門結(jié)合戰(zhàn)略、預(yù)算目標(biāo)以及各部門的權(quán)責(zé)，合理確定其考核指標(biāo)和權(quán)重，如運(yùn)用杜邦分析體系建立綜合型的考核指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上結(jié)合平衡計(jì)分卡（BSC），利用非財(cái)務(wù)類指標(biāo)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行完善。其次，企業(yè)內(nèi)部信息不對稱會使預(yù)算控制及考評失效。為解決該問題，企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)等加速推進(jìn)預(yù)算管理信息化，為企業(yè)積累歷史數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而增強(qiáng)預(yù)算管控能力。最后，通過合理的獎懲制度，對超額完成目標(biāo)的部門和人員進(jìn)行獎勵;對不能完成任務(wù)的則給予懲罰，以實(shí)現(xiàn)激勵的效果。完善預(yù)算考核方案，保證其公平公正，能極大程度提高企業(yè)全面預(yù)算管理的效率。

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作者簡介：

張騰騰，供職于南京金斯瑞生物科技有限公司。