黃思雨

摘要：在我國“營改增”改革之后，我國的稅收體系格局發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變。地方主體稅種缺失，重新確定地方主體稅種為地方公共事務(wù)提供穩(wěn)定的財力支持十分重要。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為房產(chǎn)稅可以作為地方主體稅種，從房產(chǎn)稅的稅種屬性，房產(chǎn)稅作為地方主體稅種的可行性，我國房產(chǎn)稅的現(xiàn)狀分析這幾個角度進(jìn)行分析，認(rèn)為房產(chǎn)稅具有作為作為地方主體稅種的潛力，并從征收范圍、征收管理方式等角度進(jìn)一步對房產(chǎn)稅的完善提出建議。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅;地方稅;主體稅種

一、房產(chǎn)稅的特點(diǎn)

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)的一種財產(chǎn)稅。依據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，我國對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)按年計(jì)征房產(chǎn)稅，征稅對象主要是生產(chǎn)經(jīng)營性房產(chǎn)，對非營業(yè)用房免稅。房產(chǎn)稅具有以下特點(diǎn)：

（一）稅基穩(wěn)定具有地域特征

地方稅的主體稅種首先要保證它的征收可以為地方政府提供充足的財政收入來源，來保證地方政府可以穩(wěn)定的正常的運(yùn)行，提供公共品，履行職能。雖然房產(chǎn)稅在地方稅收中只占4%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及增值稅和消費(fèi)稅，但是近年來房產(chǎn)稅的占比在逐年上升，其具有成為主體稅種的潛力。房產(chǎn)稅的課征對象屬于不動產(chǎn)，具有非流動性，具有明顯的地域特征，這樣使房產(chǎn)稅滿足了稅基穩(wěn)定的條件，而且由于不動產(chǎn)的特性也使房產(chǎn)稅不會像流轉(zhuǎn)稅那樣導(dǎo)致不同地區(qū)間的惡性競爭。房產(chǎn)稅具有一定的彈性，與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平息息相關(guān)，可以隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而變化。

（二）便于地方政府的征收與管理

通常情況下，依據(jù)稅收效率原則，如果對于某個稅種地方政府在征收成本和征收效率的問題上比中央更具優(yōu)勢應(yīng)該歸地方。例如：當(dāng)征稅對象在各個地區(qū)間具有明顯的差別，而且稅基復(fù)雜難以確定時，此時地方政府比中央政府在信息以及效率上都具有優(yōu)勢，我們就應(yīng)該把這類稅種劃分為地方稅。由于房產(chǎn)和土地天然的關(guān)系，地方政府在對于土地信息上相對于中央掌握了更多的信息，而且各地都有自己獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)狀況，由中央政府負(fù)責(zé)統(tǒng)一的征管時，無形之中增加了稅收征管的成本而且效率低，由熟悉當(dāng)?shù)貭顩r的地方政府負(fù)責(zé)，可以降低成本，提高征管效率。房產(chǎn)稅由地方征收效率更高，也更便于地方政府的征管。

（三）符合受益性原則

受益原則要求稅收要跟政府為居民提供的公共服務(wù)密切相關(guān)。政府應(yīng)按需征稅，地方政府對公共品的提供會受到地方稅收入的影響，地方政府應(yīng)該將主體稅種稅收收入投入到其管轄區(qū)內(nèi)居民的公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供上，滿足居民的公共需求，才能避免具有流動性的稅源流向稅負(fù)較低的地區(qū)，從而長期保障財政收入的穩(wěn)定性。房產(chǎn)稅是典型的受益性稅種，一定區(qū)域內(nèi)房產(chǎn)價值取決于該區(qū)域的環(huán)境、設(shè)施等主要因素，當(dāng)?shù)胤秸峁┑墓卜?wù)水平提高時，房產(chǎn)價值也會隨之提高，從而地方政府的稅收增加，也激勵著地方政府提供更好的公共服務(wù)?；I集的稅款用途也遵循受益原則，征收的稅款可用于地方建設(shè)，地方居民也會從中受益，體現(xiàn)“取之于民，用之于民”。

（四）改革阻力大

近些年，房產(chǎn)稅的征收問題被頻繁提及但是全面征收房產(chǎn)稅卻一直沒能實(shí)現(xiàn)。房產(chǎn)稅在改革過程中阻力較大，房產(chǎn)對于現(xiàn)在社會中的人們具有特殊的意義，社會并不認(rèn)同房產(chǎn)稅，如果將房產(chǎn)稅作為地方主體稅種就要擴(kuò)大稅基，目前我國只是對生產(chǎn)經(jīng)營用房征收房產(chǎn)稅，如果開始對非經(jīng)營性的用房征稅，那么百姓將難以接受，在稅收觀念上存在一定的障礙。而且一旦全面開征房產(chǎn)稅勢必會進(jìn)一步的提高房價，這更是使得民眾難以接受，若被有心人利用會產(chǎn)生更為嚴(yán)重的炒房現(xiàn)象。

（五）稅源分布不平衡

房產(chǎn)稅的稅收收入與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)，對于房產(chǎn)業(yè)較發(fā)達(dá)地區(qū)來說，房產(chǎn)稅占地方稅的比重就要高于房產(chǎn)業(yè)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)。這樣將房產(chǎn)稅作為地方主體稅種時勢必會進(jìn)一步地擴(kuò)大不同地區(qū)的發(fā)展不平衡，進(jìn)一步造成資源配置不合理的情況。

二、結(jié)論及建議

綜上所述，房產(chǎn)稅雖然有缺點(diǎn)，但是由于其自身的稅種屬性，以及近幾年看到了房產(chǎn)稅的潛力，房產(chǎn)稅是作為地方主體稅種最可行的稅種，但是要成為地方主體稅種需要對房產(chǎn)稅進(jìn)行進(jìn)一步的改革。

（一）征稅對象和納稅人雙擴(kuò)

我國目前對非營業(yè)用房免征房產(chǎn)稅，所以目前法人納稅人是我國房產(chǎn)稅的納稅主體。但是就近些年的情況來說，居民個人漸漸成為購買房產(chǎn)的主力軍，房產(chǎn)也不再只是營業(yè)用房，已經(jīng)成為居民最重要的財產(chǎn)和投資工具。因此，房產(chǎn)稅的改革就要擴(kuò)大征稅對象和納稅人的范圍。但是也要考慮到民眾的心理以及接受能力，首先對于納稅義務(wù)而言，自然人與法人應(yīng)具有相同的地位。這樣就可以將個人納入到房產(chǎn)稅的納稅主體中。其次，不能只對生產(chǎn)經(jīng)營用房征稅，對居民個人住房也要征收房產(chǎn)稅主要針對為提高居住環(huán)境購買的二套及以上的普通商品住宅。對于閑置的或者用來投資的房產(chǎn)，也要一并納入征稅范圍，進(jìn)一步地調(diào)節(jié)收入分配。為了平衡人們的心理可以對只用于家庭居住的第一套住宅進(jìn)行免征房產(chǎn)稅，或征收很少的房產(chǎn)稅，對于農(nóng)村以及一些落后的城鎮(zhèn)要不征房產(chǎn)稅，進(jìn)一步縮小貧富差距。

（二）建立完善的不動產(chǎn)評估監(jiān)督體系

將房產(chǎn)稅作為主體稅，就要建立一個完善的、合理的房產(chǎn)評估體系。避免因?yàn)榄h(huán)境的變化，房產(chǎn)價值變化而造成稅款的少征、漏征。首先要建立一個科學(xué)的房產(chǎn)價值評估方法，要綜合考慮地理位置、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、升值空間等因素。要建立一支專業(yè)的，對當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)和其他相關(guān)信息充分了解的評估隊(duì)伍。

完善評估相關(guān)法律法規(guī)。明文規(guī)定房產(chǎn)稅稅基評估的方式、周期、申訴渠道等，保證征管的各個環(huán)節(jié)都有法可依，保證其實(shí)施的權(quán)威性。

（三）完善房屋管理登記體系

建立起全國各地區(qū)之間的房產(chǎn)信息共享平臺，這樣做到信息的公開透明，使各相關(guān)部門可以及時、快速地了解該地區(qū)的房產(chǎn)信息，同時加強(qiáng)監(jiān)督房產(chǎn)申報，要堅(jiān)決抵制房產(chǎn)虛假申報、虛假登記行為，要進(jìn)行普法教育，讓民眾充分認(rèn)識到納稅申報的重要性，以及虛假申報的嚴(yán)重后果。使我國房產(chǎn)的信息以及征管系統(tǒng)更加透明化，合理化。

（四）對地方政府下放稅收立法權(quán)

作為地方主體稅種，應(yīng)該根據(jù)各個地方的情況對征收方式，征管手段等具體細(xì)節(jié)問題進(jìn)行合理的改變，各個地區(qū)情況不同適合的方法也不同，所以中央應(yīng)進(jìn)一步下放權(quán)利。讓地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r建立一套屬于自己地區(qū)的，適合并有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的征管模式。

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