王雪倩 張國(guó)祥 呂文瑄 劉愛賢

摘要：在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的形勢(shì)背景下，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展迅速，家庭農(nóng)場(chǎng)作為新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，較好地延續(xù)并發(fā)展了家庭承包經(jīng)營(yíng)模式，但是家庭農(nóng)場(chǎng)內(nèi)部存在著未實(shí)施規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算的問題。本文基于家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式下財(cái)務(wù)核算規(guī)范化的調(diào)查和研究，結(jié)合張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀，對(duì)相關(guān)問題有針對(duì)性得提出建議，促使財(cái)務(wù)核算工作適應(yīng)張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展，使其業(yè)務(wù)流程與核算流程緊密結(jié)合。

關(guān)鍵詞：家庭農(nóng)場(chǎng);財(cái)務(wù)狀況;財(cái)務(wù)核算

2013年，“家庭農(nóng)場(chǎng)”的概念第一次在中央一號(hào)文件中出現(xiàn)，中央政府文件表明鼓勵(lì)和支持承包土地向?qū)I(yè)大戶、家庭農(nóng)場(chǎng)和農(nóng)民合作社流轉(zhuǎn)。中央一號(hào)文件提出，堅(jiān)持依法自愿有償?shù)脑瓌t，強(qiáng)調(diào)各級(jí)引導(dǎo)有序的農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)，鼓勵(lì)并支持承包土地轉(zhuǎn)移到專業(yè)大戶、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民合作社，發(fā)展多元形式的適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)。隨著我國(guó)的日益發(fā)展，家庭農(nóng)場(chǎng)逐漸為中國(guó)農(nóng)業(yè)的發(fā)展注入了新生的動(dòng)力，讓農(nóng)業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步有了明顯的改進(jìn)，但在實(shí)際發(fā)展過程中卻存在著財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問題。

一、研究思路及研究方法

（一）研究思路

本文通過對(duì)張掖市注冊(cè)登記且在經(jīng)營(yíng)的家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)地采訪調(diào)研，充分了解張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀以及目前存在的問題并提出相關(guān)建議，為張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)健康可持續(xù)發(fā)展提供理論性依據(jù)。針對(duì)張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)存在的問題讓更多的農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)到規(guī)范財(cái)務(wù)核算制度的重要性，更好地達(dá)到持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目的。

（二）研究方法

1.文獻(xiàn)參考

研究前期項(xiàng)目參與者多方途徑尋找歷年有關(guān)家庭農(nóng)場(chǎng)及農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算研究的相關(guān)論文，通過中國(guó)知網(wǎng)、百度文庫(kù)、辭海、國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)期刊、經(jīng)濟(jì)期刊、甘肅農(nóng)業(yè)信息網(wǎng)、張掖市農(nóng)業(yè)局官網(wǎng)等收集相關(guān)參考文獻(xiàn)及年度數(shù)據(jù)作為本文依據(jù)。

2.實(shí)地采訪

張掖市一區(qū)五縣，項(xiàng)目成員齊聚張掖為期一周分別走訪張掖市甘州區(qū)、臨澤縣、高臺(tái)縣、民樂縣、山丹縣和肅南縣。隨機(jī)走訪各縣家庭農(nóng)場(chǎng)與農(nóng)場(chǎng)主進(jìn)行交談，詢問農(nóng)場(chǎng)發(fā)展、財(cái)務(wù)核算等相關(guān)問題。

3.調(diào)查問卷

通過前期準(zhǔn)備，設(shè)置與家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)相關(guān)問題選項(xiàng)，制作“關(guān)于甘肅省新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體財(cái)務(wù)核算問題的調(diào)查”問卷，實(shí)地考察期間在張掖各縣區(qū)家庭農(nóng)場(chǎng)中隨機(jī)發(fā)放問卷。共隨機(jī)發(fā)放問卷25份，收回25份問卷，有效問卷22份，本文僅針對(duì)22份有效問卷進(jìn)行分析。

二、調(diào)查對(duì)象基本概況

張掖市南望祁連山，北依合黎、龍首山，黑河貫穿全境，故形成特有的荒漠綠洲景象，張掖境內(nèi)地勢(shì)平坦、土壤肥沃、瓜果飄香、林茂糧豐。張掖市土地總面積約4.2萬(wàn)平方公里，全區(qū)有耕地400多萬(wàn)畝，耕地面積占全市土地總面積的6.44%。2018年初統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)張掖市注冊(cè)且在經(jīng)營(yíng)家庭農(nóng)場(chǎng)共計(jì)2 795家，其中從事種植業(yè)1 335家、養(yǎng)殖業(yè)630家、種養(yǎng)結(jié)合830家。家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)總的耕地面積46.3萬(wàn)畝，全年家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)總收入9.8億元，截至2018年初張掖市進(jìn)入甘肅省省級(jí)示范家庭農(nóng)場(chǎng)系統(tǒng)的有60家，新認(rèn)定的市級(jí)家庭農(nóng)場(chǎng)109家，歷年累計(jì)市級(jí)示范家庭農(nóng)場(chǎng)共416家，進(jìn)入縣級(jí)示范家庭農(nóng)場(chǎng)516家。入選省級(jí)示范的家庭農(nóng)場(chǎng)中種植、農(nóng)林類家庭農(nóng)場(chǎng)占比例85%，除此之外，農(nóng)牧結(jié)合類和多元發(fā)展類輔助發(fā)展。由此可知張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)總體數(shù)量龐大，但是真正發(fā)展起來(lái)做大的僅有三分之一。

三、張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算規(guī)范化分析

（一）財(cái)務(wù)人員與機(jī)構(gòu)設(shè)置

張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算人員工作性質(zhì)及財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)設(shè)置的數(shù)據(jù)分析。

由表1可知，家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算人員大多是聘用的兼職財(cái)務(wù)人員，并且持有國(guó)家相關(guān)資格證書的人員較少。以上數(shù)據(jù)說(shuō)明張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)規(guī)范化意識(shí)仍有欠缺，財(cái)務(wù)人員來(lái)源渠道不規(guī)范，財(cái)務(wù)核算及時(shí)性差，會(huì)影響不同農(nóng)場(chǎng)的財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。

（二）賬務(wù)記錄完整性

通過對(duì)張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算所需的交易記錄、會(huì)計(jì)憑證和記賬憑證的完備情況的調(diào)查，得到相關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行整理分析。

由表2可知，張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品交易少部分有詳細(xì)記錄，大部分無(wú)詳細(xì)交易記錄。超過一半的家庭農(nóng)場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證取得的重視程度一般，而很重視會(huì)計(jì)憑證取得的僅占少數(shù)，不重視會(huì)計(jì)憑證取得的占較少數(shù)。記賬缺失原始憑證，使得農(nóng)場(chǎng)的記賬憑證填制情況不完整。家庭農(nóng)場(chǎng)發(fā)展起步較晚，沒有規(guī)范的家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算制度，只能依靠農(nóng)場(chǎng)主個(gè)人對(duì)財(cái)務(wù)核算的認(rèn)知程度進(jìn)行內(nèi)部管理，因此會(huì)計(jì)憑證的取得及填制情況不統(tǒng)一。

（三）會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置完備性

通過對(duì)張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算所需會(huì)計(jì)賬務(wù)賬目是否已經(jīng)建立，建立什么類型完整賬簿完備情況的調(diào)查，得到相關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行整理分析。

由表3可知，絕大多數(shù)家庭農(nóng)場(chǎng)未建立較規(guī)范的賬務(wù)賬目，設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿主要是日記賬和明細(xì)賬，少數(shù)設(shè)置銀行存款日記賬，極少數(shù)設(shè)置總分類賬、備查賬。從大多農(nóng)場(chǎng)已經(jīng)建賬設(shè)置的賬簿可以看出基本財(cái)務(wù)情況。備查賬作為輔助賬說(shuō)明基本的賬務(wù)經(jīng)營(yíng)者已經(jīng)做的比較完善，但設(shè)立備查賬只是少數(shù)，且是大型家庭農(nóng)場(chǎng)。僅有少部分農(nóng)場(chǎng)有完整的明細(xì)賬務(wù)記載，說(shuō)明大多農(nóng)場(chǎng)核算過程缺乏規(guī)范化，經(jīng)營(yíng)管理者缺乏經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表完備性

通過對(duì)張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算所需財(cái)務(wù)報(bào)表完備情況的調(diào)查，得到以下數(shù)據(jù)：

由表4可知，大多數(shù)農(nóng)場(chǎng)有能力編制資產(chǎn)負(fù)債表，少部分編制收支明細(xì)表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表和科目余額表。說(shuō)明家庭農(nóng)場(chǎng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的較少，大多沒有能力或者無(wú)法編制完整的報(bào)表，且有能力編制報(bào)表的家庭農(nóng)場(chǎng)主要編制的是資產(chǎn)負(fù)債表和收支明細(xì)表，說(shuō)明農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者關(guān)注的重點(diǎn)是農(nóng)場(chǎng)的利潤(rùn)、資金的收入與支出。

（五）財(cái)務(wù)制度與相關(guān)政策

通過對(duì)張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算是否遵守財(cái)務(wù)章程，遵守財(cái)務(wù)制度有無(wú)難度及外部金融政策扶持力度強(qiáng)弱情況的調(diào)查，得到相關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行整理分析。

由表5可知，少部分相關(guān)財(cái)務(wù)章程對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)起到規(guī)范作用，而大部分未嚴(yán)格遵守相關(guān)財(cái)務(wù)章程。財(cái)務(wù)核算按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》進(jìn)行操作的難度非常大，家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者均表示按現(xiàn)有的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》進(jìn)行農(nóng)場(chǎng)日常財(cái)務(wù)核算達(dá)不到相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。農(nóng)場(chǎng)中只有少部分得到金融政策支持，大部分未得到任何金融支持。

四、張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算中存在的問題及原因分析

（一）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，農(nóng)業(yè)專業(yè)財(cái)務(wù)人員缺口較大

張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)學(xué)習(xí)過財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)并取得國(guó)家會(huì)計(jì)資格證的專業(yè)財(cái)務(wù)人員較少，只有一些龍頭企業(yè)、農(nóng)場(chǎng)產(chǎn)業(yè)示范戶和農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)大戶才配有專業(yè)財(cái)務(wù)核算人員。部分農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者為了降低成本，臨時(shí)雇傭沒有相關(guān)資格證的兼職財(cái)務(wù)人員理賬，使農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算缺乏規(guī)范性。

農(nóng)業(yè)方面的財(cái)務(wù)核算瑣碎、流程復(fù)雜，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)核算人員缺口大。據(jù)了解各高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)雖然較多，但農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)僅出現(xiàn)在農(nóng)業(yè)高校中，所以導(dǎo)致農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)核算人才缺口較大。

（二）財(cái)務(wù)記錄缺乏及時(shí)性，記錄內(nèi)容不完整

小規(guī)模家庭農(nóng)場(chǎng)無(wú)專職財(cái)務(wù)核算人員且相關(guān)經(jīng)營(yíng)憑證的取得、保存和登記存在問題，這導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記不及時(shí)不完整不具體。小規(guī)模家庭農(nóng)場(chǎng)還可能與附近農(nóng)戶或其他類型的農(nóng)場(chǎng)進(jìn)行交易，該交易的額度低且頻繁的口頭交易做不到準(zhǔn)確及時(shí)的記錄，導(dǎo)致兼職財(cái)務(wù)人員每月無(wú)法準(zhǔn)確核算賬務(wù)。

（三）會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置缺乏規(guī)范性，財(cái)務(wù)核算流程簡(jiǎn)略

家庭農(nóng)場(chǎng)沒有填制規(guī)范化的會(huì)計(jì)賬簿，部分家庭農(nóng)場(chǎng)甚至沒有記賬憑證只有簡(jiǎn)單的記賬本，財(cái)務(wù)核算不能做到有賬可依、賬證核實(shí)。

農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)核算意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)核算流程簡(jiǎn)略。張掖市中小型家庭農(nóng)場(chǎng)只有少數(shù)規(guī)范記賬，大部分的記賬和核算略顯混亂。在這些經(jīng)營(yíng)者中，部分經(jīng)營(yíng)者沒有合理的途徑去進(jìn)行規(guī)范的財(cái)務(wù)核算，他們僅自己記賬;多數(shù)經(jīng)營(yíng)者通過代賬公司和熟人代理處理賬目，除此之外他們沒有更為完整和系統(tǒng)的核算方式為家庭農(nóng)場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)做出更好的方案來(lái)引領(lǐng)家庭農(nóng)場(chǎng)的發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容缺乏真實(shí)性，賬實(shí)嚴(yán)重不符

調(diào)查中發(fā)現(xiàn)部分家庭農(nóng)場(chǎng)的資產(chǎn)與賬面價(jià)值嚴(yán)重不符，對(duì)于常見的低值易耗品不重視其賬面價(jià)值，財(cái)務(wù)核算缺乏謹(jǐn)慎性。多數(shù)家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者在核算中只注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不注重存貨減值、固定資產(chǎn)折舊、合理?yè)p耗等非現(xiàn)實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以外的核算，易導(dǎo)致低估費(fèi)用，虛高農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算人員大多是近親家屬或經(jīng)營(yíng)者本人，雖然利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表填制完整，但是其真實(shí)性、可靠性仍值得懷疑。

（五）財(cái)務(wù)核算制度不全面，政府金融支持力度弱

目前全國(guó)沒有統(tǒng)一的家庭農(nóng)場(chǎng)核算制度作為規(guī)范化參照，部分家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算選擇參照的相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)或準(zhǔn)則主要為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算辦法》等。大多數(shù)農(nóng)場(chǎng)沒有制定適合自己農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)核算規(guī)則或制定了沒有實(shí)施。

調(diào)查中了解到張掖市的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體金融支持模式的種種局限性使得本就不規(guī)范的家庭農(nóng)場(chǎng)很難得到金融機(jī)構(gòu)的資金支持。較多的家庭農(nóng)場(chǎng)賬務(wù)核算不規(guī)范，資產(chǎn)狀況不能準(zhǔn)確的估計(jì)，使得金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體的貸款資信無(wú)法合理判斷，所以該類新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的貸款風(fēng)險(xiǎn)較大，貸款利率較高。

五、完善張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算規(guī)范化的建議

張掖市的家庭農(nóng)場(chǎng)要獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，財(cái)務(wù)核算規(guī)范化出現(xiàn)的問題就必須得到解決，針對(duì)張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)的財(cái)務(wù)核算規(guī)范化的問題提出以下指導(dǎo)性建議。

（一）注重農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展，提升農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)核算人員專業(yè)素質(zhì)

張掖市政府可以聯(lián)系相關(guān)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)類院校，政府與高校建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，定點(diǎn)培養(yǎng)適合本地域的農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)核算人才，為新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體財(cái)務(wù)核算專業(yè)人才的完善貢獻(xiàn)力量。家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者定期參加同類經(jīng)營(yíng)主體培訓(xùn)會(huì)，加強(qiáng)家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)核算的重視程度，督促其建立較完善的會(huì)計(jì)流程，通過正規(guī)的招聘渠道雇傭?qū)I(yè)財(cái)務(wù)人員，通過提升經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)意識(shí)等更好的完成農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算規(guī)范化建設(shè)。

（二）推進(jìn)財(cái)務(wù)電算化，保證賬務(wù)、賬簿的及時(shí)性和完整性

現(xiàn)如今社會(huì)科技手段已成為企業(yè)發(fā)展的重要資源，家庭農(nóng)場(chǎng)的財(cái)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)盡快實(shí)現(xiàn)信息化，改變傳統(tǒng)的記賬方式，推動(dòng)財(cái)務(wù)電算化進(jìn)程。農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)核算繁瑣且多變，充分利用計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大功能，及時(shí)上傳日常財(cái)務(wù)核算變更信息，保存農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算資料，即使是兼職財(cái)務(wù)人員，通過農(nóng)場(chǎng)保存的電子財(cái)務(wù)信息，利用財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)分析也可以得到精準(zhǔn)的往期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，便于賬務(wù)的處理和賬簿的登記，最終通過大數(shù)據(jù)制作成既可靠又具有真實(shí)性的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）尋求合作，努力嘗試建立自己的財(cái)務(wù)核算機(jī)制

一方面家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者嘗試自己建立內(nèi)部財(cái)務(wù)核算新形式，可以仿照中型農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展模式和財(cái)務(wù)核算方式，積累經(jīng)驗(yàn)，為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展做準(zhǔn)備。另一方面家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者可以找相關(guān)類型的財(cái)務(wù)公司去為自己的財(cái)務(wù)核算制定方案計(jì)劃，當(dāng)經(jīng)營(yíng)者模仿其他示范農(nóng)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)積累到一定程度后，可以建立一套屬于自己獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)，最終達(dá)到獨(dú)立運(yùn)行農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算機(jī)制的目的。

（四）政府加強(qiáng)其外部監(jiān)管職能，充當(dāng)家庭農(nóng)場(chǎng)資信擔(dān)保者

張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)主要的外部問題在于財(cái)務(wù)章程的規(guī)范化得不到重視，這就需要張掖市相關(guān)政府部門加大監(jiān)管力度的同時(shí)創(chuàng)新監(jiān)管方法。可以在經(jīng)營(yíng)者注冊(cè)家庭農(nóng)場(chǎng)登記后，農(nóng)業(yè)局組織新成立的農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者培訓(xùn)。相關(guān)部門定期核查中小家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)人員變動(dòng)情況，對(duì)新上崗的財(cái)務(wù)人員做培訓(xùn)，讓這類人員適應(yīng)農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)核算，以便于更好地為家庭農(nóng)場(chǎng)提供財(cái)務(wù)核算。

政府應(yīng)該加大對(duì)張掖市家庭農(nóng)場(chǎng)一類的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的金融扶持，充當(dāng)中間人協(xié)調(diào)農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者和金融機(jī)構(gòu)，使金融簡(jiǎn)化貸款手續(xù)讓經(jīng)營(yíng)者得到應(yīng)急資金支持。

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基金項(xiàng)目：甘肅農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)生科研訓(xùn)練計(jì)劃（SRTP）項(xiàng)目（201905103）。