李世耀（南京審計大學(xué)金審學(xué)院）

■ 緒論

（一）研究目的和意義

1.研究目的

本文以“瞪羚”類醫(yī)藥企業(yè)——上元堂醫(yī)藥股份有限公司基于大數(shù)據(jù)的納稅籌劃為研究對象，對其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及到醫(yī)藥行業(yè)業(yè)務(wù)鏈上的關(guān)鍵涉稅稅種和財務(wù)狀況進行分析，用大數(shù)據(jù)的視角重新審視企業(yè)的核心業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和工作流程，旨在結(jié)合大數(shù)據(jù)形成創(chuàng)新性納稅籌劃理念，從而使企業(yè)能夠達到整體稅負減少的理想狀態(tài)。

2.研究意義

（1）理論意義

①基于大數(shù)據(jù)納稅籌劃的理論基礎(chǔ)，能加強企業(yè)納稅籌劃新意識和清晰明確新的籌劃理念，進行不同于傳統(tǒng)的籌劃方案的選擇，達到企業(yè)運營效率最大化和完善企業(yè)納稅環(huán)節(jié)機制。

②當(dāng)前財務(wù)報表分析中缺乏基于大數(shù)據(jù)下的理念和方法，在戰(zhàn)略管理學(xué)和財務(wù)管理學(xué)中較重于企業(yè)整體層面策略、企業(yè)運營的應(yīng)對和選擇。如果運用全新模式大數(shù)據(jù)將可能在財務(wù)報表分析、采購、營銷和納稅之間建立一種全新的相互關(guān)系。

（2）現(xiàn)實意義

①從企業(yè)實踐的角度出發(fā)，基于大數(shù)據(jù)下的納稅籌劃能夠保護企業(yè)免受稅務(wù)負擔(dān)，并且提升公司整體運營效率。

②從企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)角度出發(fā)，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生決定了納稅的根據(jù)，而應(yīng)納稅種的性質(zhì)取決于業(yè)務(wù)流程的不同內(nèi)容。本文基于傳統(tǒng)的納稅籌劃的相關(guān)內(nèi)容下進一步運用大數(shù)據(jù)進行分析，促使醫(yī)藥業(yè)企業(yè)樹立大數(shù)據(jù)背景下的納稅籌劃理念。

（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

圖1 南京上元堂醫(yī)藥股份有限公司的發(fā)展?fàn)顩r

根據(jù)知網(wǎng)研究，目前我國已有大數(shù)據(jù)背景下醫(yī)藥行業(yè)納稅籌劃研究調(diào)查文獻大約28篇，主要觀點有：在大數(shù)據(jù)時代背景下,數(shù)據(jù)資產(chǎn)對于企業(yè)的重要性日益凸顯,隨著企業(yè)所獲取的數(shù)據(jù)信息越來越繁雜,傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求,創(chuàng)建新型的財務(wù)管理模式,使用精準(zhǔn)化、全面化的數(shù)據(jù)分析平臺勢在必行的觀點。這在理論上,有助于進一步加深企業(yè)對大數(shù)據(jù)納稅籌劃的理解,有助于揭示大數(shù)據(jù)納稅籌劃主要的來源,尤其是在企業(yè)經(jīng)營活動中具有重要的意義；在實務(wù)方面,對壓縮了企業(yè)的涉稅成本具有重要的指導(dǎo)意義。

大數(shù)據(jù)時代下的稅務(wù)管理代表著稅務(wù)管理這個傳統(tǒng)的范疇納入到了大數(shù)據(jù)時代這個最新的科技浪潮之下;代表著傳統(tǒng)的稅務(wù)管理技術(shù)手段面臨全面更新?lián)Q代的觀點，深入總結(jié)其經(jīng)驗和問題,同時,提出國有企業(yè)的納稅籌劃當(dāng)中的針對性建議,旨在為我國推行納稅籌劃工作提供經(jīng)驗支持。盡管當(dāng)今大數(shù)據(jù)納稅籌劃對企業(yè)影響重大，但是對于“基于大數(shù)據(jù)背景下瞪羚類醫(yī)藥企業(yè)”，鮮少有人進行相關(guān)納稅籌劃的研究。

■ 實地調(diào)查

（一）調(diào)查概述

1.公司概況

南京上元堂醫(yī)藥股份有限公司為南京瞪羚類企業(yè)，是一家全年通過國家GSP認證。截至2018年中，南京上元堂醫(yī)藥股份有限公司資產(chǎn)總額2.32億元，流動資產(chǎn)1.423億元，非流動8976萬元?，F(xiàn)有在職員工370人。公司主營涵蓋從事中成藥、中藥飲片、化學(xué)藥制劑、抗生素、生化藥品、生物制品（除疫苗）銷售；醫(yī)療器械銷售、電子商務(wù)八大業(yè)務(wù)板塊，上元堂醫(yī)藥股份有限公司在南京擁有37家線下零售門店，一家沉香館及1000平方米的電子商務(wù)部。

2.上元堂有限公司財務(wù)情況分析

2019年末，上元堂有限公司現(xiàn)在市值2.06億，市盈率13.25元，市凈率1.08元。上元堂有限公司2019年實現(xiàn)的總營收為2.915億元，2018年實現(xiàn)的總營收為2.782億元，2019年跟去年同期相比凈增0.133億元，利潤有小幅度增加，為4.78%。2019年上元堂有限公司實現(xiàn)的利潤總額為2010萬元，與去年同期的1513萬元相比，2018年凈增了497萬元，有明顯的增幅為32.85%。通過年報查詢得知上元堂有限公司利潤高的業(yè)務(wù)有醫(yī)藥零售和沉香產(chǎn)品等。醫(yī)藥零售2019年營收2.646億，同比2018年下降為2.65%;而沉香產(chǎn)品的營收為2049萬元，同比2018年，有一定的漲幅，為2.68%。如果只看這兩塊業(yè)務(wù)相比，營收增長的速度是比較快的。在醫(yī)藥零售這塊業(yè)務(wù)，營收是2.646億元，同比2018年有2.65%的下降。沉香產(chǎn)品的營收為2049萬元，與2018年增長幅度為2.68%。上元堂有限公司從行業(yè)來看，上元堂有限公司營業(yè)收入90%來源于商業(yè)銷售，8%來源于工業(yè)銷售，其他收入僅占營業(yè)收入的1%不到。

3.上元堂有限公司涉稅分析

2019年上半年，公司隨著營業(yè)收入的不斷增加，其繳納的稅額也不斷上升，總計繳納稅收總額為4,493,238.83元，其中繳納的稅種最多的是增值稅，為2,723,873.03元，占總稅額約為60%，企業(yè)所得稅為1,589,499.40元，占總稅額約為35%，而剩余稅額約占比5%，包括：個人所得稅為351106.56元、城市維護建設(shè)稅為3176870.81元、房產(chǎn)稅為152763.64元、土地使用稅25361元。公司另外還繳納了印花稅、房產(chǎn)稅以及教育費附加等。在這當(dāng)中增值稅和企業(yè)所得稅是企業(yè)的最主要的稅收來源，因此增值稅和企業(yè)所得稅對于企業(yè)稅收籌劃尤為重要，是企業(yè)納稅籌劃必須要考慮的重點。

■ 基于大數(shù)據(jù)背景下的企業(yè)納稅籌劃

（一）增值稅納稅籌劃

圖2 基于大數(shù)據(jù)下的醫(yī)藥企業(yè)運營管理

南京上元堂有限公司在增值稅當(dāng)中，主要是藥品的采購和藥品的出售，在藥品的采購環(huán)節(jié)中，可以通過大數(shù)據(jù)云計算進行分析，分析藥品的采購最佳合適價格的范圍，是跟一家企業(yè)購買優(yōu)惠力度大，還是跟多家企業(yè)進行合作優(yōu)惠力度大，還可以進行分析采購企業(yè)的業(yè)內(nèi)評價等等，通過大數(shù)據(jù)云計算，計算出哪個方案最優(yōu)。同時可以優(yōu)化企業(yè)的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部機制，減少人為的失誤因素。在藥品的出售中，通過大數(shù)據(jù)云計算進行分析，如何銷售才能達到最優(yōu)的情況，在銷售環(huán)節(jié)中選擇哪一種促銷活動，減少庫存的積壓，能夠確保及時收回資金，進入公司的新一輪運營，同時可以優(yōu)化企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)機制，減少企業(yè)的人為失誤因素。

（二）所得稅納稅籌劃

南京上元堂有限公司在所得稅支出當(dāng)中，主要是固定資產(chǎn)折舊以及廣告、業(yè)務(wù)宣傳費。

在固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃中，無非就是直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法的方法的選擇，在傳統(tǒng)的納稅籌劃中，我們是人為通過計算來考慮，而這種計算不僅僅需要大量的人力，還需要專業(yè)人員的經(jīng)驗?zāi)芰?，而恰恰?jīng)驗?zāi)芰o法明顯具體化，而尤其對于南京上元堂有限公司這類“瞪羚”類醫(yī)藥企業(yè)，它們的機器設(shè)備更新快，設(shè)備購價高，更需要準(zhǔn)確的折舊方法，現(xiàn)在可以通過大數(shù)據(jù)云計算進行分析，分析企業(yè)選擇直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法的利弊，一目了然，從而得出最利于企業(yè)的選擇。這樣的做法不僅僅節(jié)約了公司的人力成本，還優(yōu)化了企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)機制，大大減少人為操縱的失誤。

（三）廣告、業(yè)務(wù)宣傳費納稅籌劃

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對于南京上元堂公司“瞪羚”類醫(yī)藥企業(yè)，產(chǎn)品的廣告，業(yè)務(wù)的支出在所得稅的占比較高，本年度南京上元堂公司的銷售（營業(yè)）收入為2.915億元，可抵扣的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費用為2.915×30%=0.8745（億元），通過大數(shù)據(jù)云計算可以合理分配各產(chǎn)品的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，同時可以減免企業(yè)的內(nèi)部貪污舞弊等行為，優(yōu)化企業(yè)的運營機制，減少無關(guān)的費用支出，盡可能保證每一分的廣告費，業(yè)務(wù)宣傳費都能夠得到有效的運用到產(chǎn)品中，從而使產(chǎn)品能夠達到最大利潤。

■ 結(jié)論

對于2020年國家推出新政策，讓醫(yī)藥企業(yè)所得稅從40%減為3%，對于醫(yī)藥行業(yè)無疑是重磅消息，這時企業(yè)如果通過大數(shù)據(jù)搶先抓取最新的國家政策走向信息，行業(yè)的未來走向趨勢，消費者偏好，通過大數(shù)據(jù)分析國家政策，行業(yè)將來的走向、消費者喜好等等來調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，從而形成新的納稅籌劃機制和減輕企業(yè)的整體稅負負擔(dān)，令企業(yè)能夠在行業(yè)當(dāng)中處于有利地位，形成領(lǐng)先的競爭力和對于市場、國家政策的把控更為有力。