摘要：企業(yè)的稅收籌劃涉及的內(nèi)容十分復(fù)雜，需要貫穿到企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)工作中，對(duì)企業(yè)的管理和發(fā)展具有著重要的影響，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及稅收管理體制不斷完善的新形勢(shì)下，企業(yè)的工作重點(diǎn)已經(jīng)趨向稅收籌劃工作，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際的情況來(lái)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃設(shè)計(jì)以及運(yùn)營(yíng)方案的制定，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此本文就針對(duì)企業(yè)不同階段的稅收籌劃和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析，希望為企業(yè)的管理和發(fā)展提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：新常態(tài);稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）14-0155-02

隨著我國(guó)稅收政策的不斷完善以及企業(yè)對(duì)于價(jià)值最大化的追求，稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的地位日漸突出。國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展離不開(kāi)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)體制，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展的情況下，國(guó)家也制定了一系列的經(jīng)濟(jì)制度和準(zhǔn)則，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了很大的作用，其直接影響到了企業(yè)的稅收籌劃。從企業(yè)的收入和成本的角度來(lái)看，要提升企業(yè)稅后的利潤(rùn)，只能通過(guò)降低稅收成本來(lái)實(shí)現(xiàn)。所以企業(yè)要根據(jù)國(guó)家規(guī)定，合法開(kāi)展稅收籌劃工作，進(jìn)而增加企業(yè)的凈利潤(rùn)。

一、企業(yè)中稅收籌劃工作的內(nèi)容

在企業(yè)中稅收籌劃工作實(shí)際上是一種理財(cái)行為，稅收籌劃要在相關(guān)的法律制度上，積極應(yīng)用財(cái)務(wù)管理理念，企業(yè)中的稅收籌劃工作是一項(xiàng)合法的工作，能幫助企業(yè)對(duì)企業(yè)與稅收政策搭建良好的平臺(tái)，同時(shí)也能提升企自身的競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)運(yùn)用稅收籌劃能夠加強(qiáng)企業(yè)對(duì)現(xiàn)有資金的分配能力，能夠幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，也能完善企業(yè)稅收管理工作，在一定程度上能夠明確稅收的方向，同時(shí)也能促進(jìn)我國(guó)稅收制度的完善。在納稅人掌握稅收法律的基礎(chǔ)上，充分利用稅收法中減免稅、起征點(diǎn)等一系列的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，進(jìn)而能夠達(dá)到少繳納稅或延緩繳納稅的目的。作為納稅人，為了能夠做好稅收籌劃工作，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)的稅收法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，同時(shí)也要根據(jù)法律規(guī)定納稅，履行納稅人的義務(wù)。因此，企業(yè)的稅收籌劃運(yùn)用合理的分析理念能夠增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)。針對(duì)各種納稅行為盡心全面了解，因此能夠促進(jìn)企業(yè)對(duì)稅收知識(shí)的全面掌握并且有效地運(yùn)用，進(jìn)而能夠防止出現(xiàn)逃稅、偷稅的現(xiàn)象，同時(shí)也能提升企業(yè)財(cái)務(wù)的法律意識(shí)，是企業(yè)能夠長(zhǎng)期發(fā)展的重要途徑。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的必要性

在企業(yè)的發(fā)展中，是需要進(jìn)行一定稅收支出的，這也就降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，為了保證企業(yè)具有更加優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)就需要降低稅收的支出，對(duì)稅收進(jìn)行合理籌劃，進(jìn)而采取正當(dāng)?shù)姆绞皆跊](méi)有違反法律情況下，實(shí)現(xiàn)少繳稅或者不納稅的目的，從而最大限度地降低企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)的稅務(wù)管理是和財(cái)務(wù)核算的全過(guò)程有著密切關(guān)系的，但是，企業(yè)在管理中，往往都是由企業(yè)所有者進(jìn)行獨(dú)立管理，其財(cái)務(wù)的控制權(quán)也往往歸所有者擁有，這就會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理以及控制體系出現(xiàn)薄弱的情況。良好的企業(yè)稅收籌劃體系平臺(tái)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義，能夠有效地保證財(cái)務(wù)核算體系的完善以及財(cái)務(wù)制度的規(guī)范。

三、企業(yè)不同階段的稅收籌劃方案

1.設(shè)立階段

（1）籌資結(jié)構(gòu)的選擇。該階段企業(yè)集團(tuán)著力于設(shè)立各分支機(jī)構(gòu)，因此在稅收籌劃方面，企業(yè)如何尋求資金以及如何搭建籌劃結(jié)構(gòu)進(jìn)行利用就顯得尤為重要。所謂最佳的投資方案就是指在特定的籌資規(guī)模下將綜合成本降至最低，而這就需要其綜合不同方式中各資金成本的效用，達(dá)到稅后加權(quán)資金成本最低，以獲取最大的稅后利益。因此，企業(yè)在決定選用何種籌資結(jié)構(gòu)以達(dá)到最優(yōu)時(shí)，應(yīng)綜合比較不同的結(jié)構(gòu)對(duì)稅收的影響程度及資金成本的大小。

（2）注冊(cè)地的選擇。企業(yè)在初設(shè)立階段如何進(jìn)行注冊(cè)地的選擇對(duì)于企業(yè)以后能不能享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策起到了決定性的作用。眾所周知，為了促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)在不少地方都設(shè)立了可享受稅收優(yōu)惠的區(qū)域。企業(yè)可在設(shè)立之初選擇在這些“特惠”地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)，一來(lái)注冊(cè)地并不會(huì)限制企業(yè)集團(tuán)日常管理的區(qū)域，二來(lái)還可以享有國(guó)家規(guī)定或特許的優(yōu)惠稅收政策。這樣，可以為處于起步初期的企業(yè)集團(tuán)大量減輕稅負(fù)壓力。

2.經(jīng)營(yíng)階段

（1）轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃方案。處于經(jīng)營(yíng)階段的企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃方面主要是通過(guò)其各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，以此來(lái)影響產(chǎn)品成本或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要是通過(guò)對(duì)于各種材料（如零部件、產(chǎn)成品等）的銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行調(diào)控;在運(yùn)輸環(huán)節(jié)，主要是對(duì)各關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)運(yùn)輸費(fèi)用或保險(xiǎn)金、傭金的高低進(jìn)行調(diào)控;在售后服務(wù)方面，主要是通過(guò)各關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供咨詢、租賃等服務(wù)時(shí)收取的服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)控;此外，還可對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)在其使用期限或購(gòu)置價(jià)格等方面進(jìn)行調(diào)控。

（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方案。除了上述在不同企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃以外，企業(yè)集團(tuán)還可以根據(jù)其不同成員企業(yè)間需求和供給彈性的不同進(jìn)行稅收調(diào)控。從整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈上來(lái)看，當(dāng)需求彈性比供給彈性大時(shí)，企業(yè)鏈前端（即：生產(chǎn)要素或商品提供者）承擔(dān)的稅負(fù)較多，在該情形下稅負(fù)就易向前轉(zhuǎn)嫁;而當(dāng)情況相反時(shí)，企業(yè)鏈后端（即：最終消費(fèi)者）所承擔(dān)的稅負(fù)就會(huì)更多，從而導(dǎo)致稅負(fù)更易向后轉(zhuǎn)嫁。

3.產(chǎn)權(quán)重組階段

（1）合并階段。企業(yè)在合并階段的稅收籌劃可分為兩個(gè)階段：一是合并進(jìn)行時(shí)的支付方式選擇，二是合并之后的所得稅計(jì)算。其中，對(duì)于支付方式的選擇主要有現(xiàn)金支付和其他支付兩種，而當(dāng)合并企業(yè)不選用現(xiàn)金支付（即：選用以其他資產(chǎn)進(jìn)行支付）時(shí)，被合并方就可因此拖延納稅。因?yàn)槠湓谑盏胶喜⒎街Ц兜馁Y產(chǎn)時(shí)不必納稅，僅有將該資產(chǎn)出售時(shí)才需繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。而對(duì)其合并后所得稅的問(wèn)題，企業(yè)集團(tuán)可合并累計(jì)虧損的企業(yè)來(lái)彌補(bǔ)合并企業(yè)所得資產(chǎn)的稅務(wù)虧損，從而降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。

（2）清算階段。企業(yè)集團(tuán)處于清算階段時(shí)所選擇的資產(chǎn)清算方案決定了其能否達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃成果。而其資產(chǎn)清算方案的選擇主要取決于該方案對(duì)于增值稅和企業(yè)所得稅的預(yù)繳情況。此外，企業(yè)可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估固定資產(chǎn)的價(jià)值對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行調(diào)整，但要注意權(quán)衡成本費(fèi)用的增加與資產(chǎn)評(píng)估的增值。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)的企業(yè)稅收籌劃

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅收籌劃

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在需要對(duì)長(zhǎng)期的股權(quán)投資進(jìn)行核算的時(shí)候，一般較常用成本法與權(quán)益法，這兩種核算法對(duì)收益的確認(rèn)時(shí)間是不同的，因此，其對(duì)當(dāng)期的收益和所得的稅收繳納就會(huì)產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)也提供了稅收的籌劃空間。這種新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效地對(duì)成本法核算的范圍進(jìn)行了擴(kuò)展，對(duì)于成本法的核算來(lái)說(shuō)，其對(duì)收益時(shí)間的確認(rèn)是和納稅以及會(huì)計(jì)核算時(shí)間相一致，并按照實(shí)際獲得的收益來(lái)進(jìn)行依法納稅，這種方法具有良好的客觀性以及公平性，更容易被企業(yè)接受，而且企業(yè)也不需要做很多稅收調(diào)整。如果被投資的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的是凈利潤(rùn)，只有宣告分派的情況下，相應(yīng)的投資企業(yè)才確認(rèn)其收益，并計(jì)入相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額中，若被投資的企業(yè)成本賬上還保留一些投資企業(yè)的沒(méi)有宣告的分配利潤(rùn)，這時(shí)候投資企業(yè)就需要把這部分已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的但沒(méi)有分回部分當(dāng)做將來(lái)的追加投資，或者使用其它的利益保留于被投資的企業(yè)賬上，從而來(lái)規(guī)避或者延緩這一部分的投資收益所應(yīng)該繳納的所得稅。對(duì)于權(quán)益法的核算來(lái)說(shuō)，如果被投資的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的是凈利潤(rùn)，其都當(dāng)作是實(shí)現(xiàn)稅收所得，并按照相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)的所得稅。

2.無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)稅收籌劃

我國(guó)的稅法規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的自行開(kāi)發(fā)中，其開(kāi)發(fā)的過(guò)程如果符合資本化的條件，就需要依據(jù)達(dá)到其預(yù)定用途前的成本支出作為其計(jì)稅的基礎(chǔ)，同時(shí)這種無(wú)形資產(chǎn)也要按照直線方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)的年限不能夠低于10年。另外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，國(guó)家十分鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，制定和頒布了很多相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，比如，在企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)以及新技術(shù)研發(fā)中，其產(chǎn)生的費(fèi)用在還沒(méi)有形成一定的無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入到當(dāng)期的損益中，就能夠根據(jù)研發(fā)所使用的費(fèi)用50%來(lái)進(jìn)行加計(jì)扣除，對(duì)于已經(jīng)形成的無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，就可以按照成本的150%進(jìn)行扣除。對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃來(lái)說(shuō)，就需要相關(guān)人員充分地了解相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，進(jìn)而合理有效地選擇開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)的成本中或者當(dāng)期的損益中。如果是計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)的成本中，可以通過(guò)相應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)對(duì)應(yīng)納稅的所得額進(jìn)行抵扣，如果是需要計(jì)入到當(dāng)期的損益中，就能夠借助“管理費(fèi)用”將其直接計(jì)入應(yīng)納稅的所得額中。

3.存貨的企業(yè)稅收籌劃

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程和后進(jìn)先出法具有一致性，但是其他的情況都不采用這種后進(jìn)先出的方法來(lái)確定發(fā)出的存貨成本。在目前的存貨發(fā)出中，其主要計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均以及個(gè)別計(jì)價(jià)等方法，如果物價(jià)呈現(xiàn)出持續(xù)走高情況，企業(yè)一般需要使用加權(quán)平均方法，其可以有效地降低期末的結(jié)存存貨成本，這對(duì)企業(yè)利潤(rùn)以及稅收也具有遞延作用，如果物價(jià)呈現(xiàn)出一種持續(xù)走低的情況，則就比較適合使用先進(jìn)先出的方法，在這種計(jì)價(jià)方式中，企業(yè)期末的存貨成本就比較低，其銷(xiāo)貨的成本就會(huì)比較高，也有效地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的利潤(rùn)延期效果，對(duì)于通貨膨脹比較嚴(yán)重的情況下，取消后進(jìn)先出方法，就能夠有效地減少企業(yè)稅收調(diào)整，實(shí)現(xiàn)稅收成本的降低。

4.利用公允價(jià)值進(jìn)行納稅籌劃

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于債務(wù)的重組以及非貨幣性的交易采用公允價(jià)值的計(jì)量模式，其和稅法的規(guī)定基本保持一致。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒發(fā)前，不允許相應(yīng)的企業(yè)通過(guò)這種債務(wù)重組的交易來(lái)進(jìn)行收益的確認(rèn)，對(duì)于非貨幣性的交易也不過(guò)在補(bǔ)價(jià)的時(shí)候才確認(rèn)補(bǔ)價(jià)部分的收益，而稅法的要求則是按照公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量的。公允價(jià)值主要是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)正常的交易進(jìn)行測(cè)算而得出的，在新準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)施之后，則債務(wù)重組以及非貨幣性的交易產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就可以作為其納稅依據(jù)，對(duì)公允價(jià)值適度的籌劃，就能夠?qū)崿F(xiàn)所得稅支出的降低。另外，在稅法中也規(guī)定，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓如果數(shù)額比較大，在一個(gè)納稅的年度確認(rèn)繳納企業(yè)的所得稅存在困難的，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，就可以遞延為在不超過(guò)其五個(gè)納稅的年度內(nèi)進(jìn)行平均的攤銷(xiāo)，從而有效降低各年度的應(yīng)納稅所得額，減少稅收負(fù)擔(dān)。

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作者簡(jiǎn)介：

張亞娟，供職于河南國(guó)控建設(shè)集團(tuán)有限公司，中級(jí)職稱。