王立棋

【提??要】2016年12月國(guó)家發(fā)改委正式印發(fā)《省級(jí)電網(wǎng)輸配電價(jià)定價(jià)辦法（試行）》，并在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行省級(jí)電網(wǎng)輸配電價(jià)改革。輸配電價(jià)改革使電網(wǎng)企業(yè)的成本核算模式發(fā)生了重大變革，給電網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理、成本核算等管理產(chǎn)生了重要影響。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)緊緊圍繞降低用能成本與電網(wǎng)可持續(xù)發(fā)展、效率與風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)平衡，加快構(gòu)建智慧共享財(cái)務(wù)管理體系，為建設(shè)具有中國(guó)特色國(guó)際領(lǐng)先的能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供有力財(cái)務(wù)支撐。

【關(guān)鍵詞】??資產(chǎn)管理;成本核算;電價(jià)改革;管理模式

輸配電價(jià)改革作為電力體制改革的重要內(nèi)容，將對(duì)省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特別是財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重大影響，并導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的根本轉(zhuǎn)變。電網(wǎng)企業(yè)成本中心作為電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)的重點(diǎn)管理部門，承擔(dān)著大部分的電網(wǎng)資產(chǎn)管理工作，應(yīng)及時(shí)調(diào)整管理策略，夯實(shí)資產(chǎn)管理及成本核算體系。

一、輸配電價(jià)改革對(duì)電網(wǎng)企業(yè)成本管理的要求

（一）會(huì)計(jì)核算模式須深化變革

輸配電價(jià)改革從本質(zhì)上改變了電網(wǎng)企業(yè)成本核算模式?！遁斉潆姸▋r(jià)成本監(jiān)審辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）要求：“電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照輸配電定價(jià)監(jiān)管需要建立、健全成本核算制度，按照電壓等級(jí)、服務(wù)和用戶類別準(zhǔn)確記錄和合理歸集輸配電的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本（費(fèi)用）數(shù)據(jù)”，明確了輸配電定價(jià)成本構(gòu)成、歸集辦法及主要指標(biāo)核定標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了輸配電成本信息披露的基本要求。當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式，不能完全滿足信息披露的要求，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)分類、電壓等級(jí)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等維度無(wú)法有效區(qū)分，無(wú)法按照電改監(jiān)管要求以及內(nèi)部管理需求對(duì)業(yè)務(wù)維度進(jìn)行分解與細(xì)化，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)端載體信息維度進(jìn)行規(guī)范與細(xì)化。

（二）有效資產(chǎn)管理須整體加強(qiáng)

輸配電價(jià)改革后，國(guó)家對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的價(jià)格監(jiān)督方式由現(xiàn)行的核定購(gòu)電售電兩方價(jià)格、電網(wǎng)企業(yè)獲得差價(jià)收入的間接監(jiān)管，改為以電網(wǎng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)對(duì)輸配電收入、成本和價(jià)格全方位直接監(jiān)管的模式。在成本加收益的管理模式下，有效資產(chǎn)的核定將對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮至關(guān)重要的作用，同時(shí)各類型、各電壓等級(jí)的資產(chǎn)也將決定各類輸配電價(jià)的整體水平。輸配電價(jià)改革要求公司加強(qiáng)固定資產(chǎn)價(jià)值與設(shè)備聯(lián)動(dòng)管理，保證賬實(shí)相符，信息一致;要求電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)一步提升固定資產(chǎn)精益管理水平，明確區(qū)分有效資產(chǎn)與其他資產(chǎn)、存量資產(chǎn)及新增資產(chǎn)等，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的分類管理;要求電網(wǎng)企業(yè)對(duì)有效資產(chǎn)、準(zhǔn)許收入和準(zhǔn)許成本的范圍把控更加嚴(yán)格。固定資產(chǎn)折舊政策、逾齡資產(chǎn)管理、賬卡物一致管理、固定資產(chǎn)管理顆粒度、資產(chǎn)更新策略等現(xiàn)行資產(chǎn)管理體系都需要適應(yīng)新的監(jiān)管要求。

（三）輸配電成本管理須持續(xù)強(qiáng)化

《輸配電定價(jià)成本監(jiān)審辦法》提出，電網(wǎng)企業(yè)必須按照電壓等級(jí)、服務(wù)與用戶類別準(zhǔn)確記錄和合理歸集輸配電的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，要求電網(wǎng)企業(yè)改變目前的核算模式，需要在每個(gè)電壓等級(jí)分配成本費(fèi)用（折舊費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)）。同時(shí)，2017年發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)行業(yè)》要求規(guī)范電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算辦法，提出電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算應(yīng)當(dāng)以輸配電服務(wù)為核算對(duì)象，按電壓等級(jí)明確八類產(chǎn)品類別。目前各電網(wǎng)成本中心核算匯總的科目核算顯然不能很好地滿足制度的相關(guān)規(guī)定。

二、電網(wǎng)企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析

（一）電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)繁雜特殊

1.分類繁多而復(fù)雜。電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)不僅包括處理輸電線路、交直流變電設(shè)備、自動(dòng)化控制設(shè)備、信息設(shè)備及儀器儀表、通信線路及設(shè)備、生產(chǎn)管理用工器具等生產(chǎn)資產(chǎn)設(shè)備，還包括非生產(chǎn)設(shè)備及器具、運(yùn)輸設(shè)備、房屋和建筑物等大型資產(chǎn)，種類繁多，構(gòu)成復(fù)雜，對(duì)資產(chǎn)管理有不同于一般企業(yè)的高要求，資產(chǎn)分布廣，范圍大。電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)及固定資產(chǎn)地域分布相當(dāng)廣泛，涉及范圍特別大，且地形地貌有著較大差別，這是電網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)所決定的，這些因素在很大程度上制約了資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效的盤點(diǎn)具有非常大的難度。

2.資產(chǎn)更新頻繁。隨著電網(wǎng)建設(shè)的投入力度不斷增大，相應(yīng)的資產(chǎn)急劇增加，電網(wǎng)企業(yè)受用電負(fù)荷增加、技術(shù)進(jìn)步更新、資產(chǎn)設(shè)備老化換代等因素的影響，需要根據(jù)生產(chǎn)情況對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建、維修，實(shí)物資產(chǎn)特別是損耗率較高的資產(chǎn)變動(dòng)頻繁。

3.價(jià)值比重大，管理層級(jí)多。電網(wǎng)企業(yè)資金、資產(chǎn)密集，固定資產(chǎn)一般占資產(chǎn)總額的70%以上，實(shí)物資產(chǎn)管理部門眾多，涉及的管理人員多且能力素質(zhì)參差不齊，電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)管理涉及財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、資產(chǎn)實(shí)物管理部門及資產(chǎn)使用等各部門。

（二）業(yè)財(cái)協(xié)同不足和成本管理不精益

1.成本項(xiàng)目設(shè)置不規(guī)范?！遁斉潆姸▋r(jià)成本監(jiān)審辦法》要求，輸配電成本包括折舊費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)，運(yùn)行維護(hù)費(fèi)包括材料費(fèi)、修理費(fèi)、職工薪酬與其他費(fèi)用等。實(shí)際電網(wǎng)企業(yè)自2010年度起對(duì)過(guò)去輸配電成本核算的成本項(xiàng)目設(shè)置加以改進(jìn)，刪除了材料費(fèi)、修理費(fèi)等相關(guān)成本項(xiàng)目，將檢修運(yùn)維的成本劃分成自營(yíng)材料費(fèi)、外包材料費(fèi)以及外包修理費(fèi)等不同的項(xiàng)目。這造成了現(xiàn)有成本項(xiàng)目設(shè)置不規(guī)范。

2.成本計(jì)算對(duì)象不完整。目前，電網(wǎng)企業(yè)成本核算中設(shè)有“輸配電成本”科目，但沒(méi)有按電壓等級(jí)進(jìn)行分類，而是直接計(jì)人產(chǎn)品成本中，與收入的核算不匹配，無(wú)法滿足輸配電價(jià)改革后的成本監(jiān)審要求。

3.無(wú)法滿足多元變化的監(jiān)管要求。監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管要求的發(fā)布，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)成本中心的會(huì)計(jì)成本核算和歸集方法提出新的要求，同時(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)成本核算和歸集的要求也出現(xiàn)不統(tǒng)一的狀況。各類監(jiān)管要求的差異，以及未來(lái)可能面臨的其他新的變化，都對(duì)電網(wǎng)企業(yè)成本中心的成本核算辦法體系優(yōu)化以及靈活的成本歸集能力提出了更高要求。

（三）電網(wǎng)企業(yè)成本核算體系不健全

國(guó)網(wǎng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系核算規(guī)則主要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，但由于管理需求不明確，未能將經(jīng)營(yíng)管理需求充分納入現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系，各類信息載體的實(shí)際應(yīng)用程度不足，維度信息較為單一，主要仍由會(huì)計(jì)科目記錄價(jià)值信息，尚無(wú)法體現(xiàn)區(qū)域、業(yè)務(wù)活動(dòng)、電壓等級(jí)、資產(chǎn)類型等業(yè)務(wù)維度信息，這與新電改的監(jiān)管要求存在較大差距。

在現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式下，電網(wǎng)企業(yè)的成本大體包括購(gòu)電費(fèi)用、折舊費(fèi)、電網(wǎng)檢修運(yùn)行費(fèi)用、人力資源成本、營(yíng)銷費(fèi)用、安全費(fèi)用、科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及其他管理費(fèi)用等。新電改方案實(shí)施后，電網(wǎng)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)是輸配電，購(gòu)電成本在電網(wǎng)企業(yè)成本費(fèi)用中所占比重會(huì)大大減少，與固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊、檢修運(yùn)行等費(fèi)用所占比重上升，這將會(huì)成為電網(wǎng)企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。

三、電網(wǎng)企業(yè)成本核算管理對(duì)策建議

（一）構(gòu)建財(cái)務(wù)多維度信息反映體系

為了滿足外部電力改革監(jiān)管及信息披露要求，應(yīng)界定輸配售各環(huán)節(jié)的成本范圍，明確輸配電成本核算的維度和顆粒度，設(shè)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的成本信息歸集方法和路徑，提升輸配電成本管理效率，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，提升成本管理的精細(xì)化水平。電網(wǎng)企業(yè)及各成本中心應(yīng)構(gòu)建基于輸配電價(jià)改革的財(cái)務(wù)多維信息反映體系。圍繞電網(wǎng)企業(yè)收入、運(yùn)營(yíng)性支出、資本性支出、折舊、資金成本等核心業(yè)務(wù)進(jìn)行分解與細(xì)化，基于業(yè)務(wù)的管理需求與財(cái)務(wù)信息反映的管理要求，構(gòu)建按區(qū)域、電能類型、業(yè)務(wù)活動(dòng)、電壓等級(jí)、項(xiàng)目類型、資產(chǎn)類型、客戶類型、員工類型等業(yè)務(wù)多維度的價(jià)值信息體系。

（二）強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)全壽命周期管理能力

按照現(xiàn)行輸配電價(jià)改革方案，政府以電網(wǎng)有效資產(chǎn)為基礎(chǔ)核定輸配電準(zhǔn)許成本。電網(wǎng)現(xiàn)行資產(chǎn)能否有效認(rèn)定為輸配電相關(guān)資產(chǎn)，直接影響電網(wǎng)企業(yè)的輸配電價(jià)核定水平和經(jīng)營(yíng)效益。電網(wǎng)企業(yè)各成本中心應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下工作：一是研究搭建資產(chǎn)與成本的關(guān)聯(lián)關(guān)系。治理資產(chǎn)卡片的位置、用途等信息，實(shí)現(xiàn)按位置統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值及投入信息、按用途區(qū)分監(jiān)管與非監(jiān)管資產(chǎn)的要求;探索建立資產(chǎn)檢修、巡視等業(yè)務(wù)工單與資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，滿足多維精益管理體系及資產(chǎn)全壽命管理的需求。二是細(xì)化資產(chǎn)分類、精益管理。完善固定資產(chǎn)卡片信息，在固定資產(chǎn)卡片中增加監(jiān)管資產(chǎn)和非監(jiān)管資產(chǎn)、存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)、定價(jià)折舊率和財(cái)務(wù)折舊率等標(biāo)識(shí)，并區(qū)分存量和增量形成監(jiān)管固定資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)監(jiān)管的輸配電線路和變配電設(shè)備增加電壓等級(jí)分類，滿足監(jiān)管要求。三是建立資產(chǎn)信息多維度實(shí)時(shí)管理體系。按照輸配電資產(chǎn)的功能、電壓等級(jí)、供電區(qū)域等多維度開(kāi)展資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)分析，并研究建立資產(chǎn)組，為按電壓等級(jí)、按用戶類型等核算收入和成本奠定基礎(chǔ)。四是加強(qiáng)固定資產(chǎn)賬、卡、物協(xié)同管理，準(zhǔn)確反映輸配電資產(chǎn)。

（三）優(yōu)化輸配電成本費(fèi)用核算辦法

電力產(chǎn)品成本構(gòu)成與電網(wǎng)企業(yè)成本核算方法和經(jīng)營(yíng)過(guò)程相關(guān)，包括購(gòu)電成本和輸配電成本兩大類。輸配電成本主要是在輸電環(huán)節(jié)，即從發(fā)電廠向供電區(qū)輸送電力的主干渠道或不同電網(wǎng)之間互送電力所發(fā)生的各種耗費(fèi)。輸配電成本又可分為折舊費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)兩類。其中運(yùn)行維護(hù)費(fèi)包括：材料費(fèi)、修理費(fèi)、職工薪酬及其他費(fèi)用。

研究細(xì)化輸配電成本歸集辦法，逐步探討實(shí)現(xiàn)由現(xiàn)行按成本屬性分類的方式，改為按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本歸集方式，完善并優(yōu)化成本歸集和披露體系。細(xì)化按電壓等級(jí)歸集成本，分類計(jì)提折舊、分類核算檢修運(yùn)維成本;細(xì)化專項(xiàng)工程與共用網(wǎng)絡(luò)的成本歸集機(jī)制，加強(qiáng)分電壓等級(jí)電量及線損統(tǒng)計(jì)分析，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度和及時(shí)性，研究跨省區(qū)輸變電資產(chǎn)成本分?jǐn)偱c回收機(jī)制，研究電價(jià)交叉補(bǔ)貼分析框架及測(cè)算模型以及公司固定資產(chǎn)折舊等政策策略;優(yōu)化現(xiàn)有的成本中心體系與項(xiàng)目體系，實(shí)現(xiàn)多維信息歸集，建立業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息的關(guān)聯(lián)關(guān)系，健全會(huì)計(jì)信息歸集路徑與規(guī)則，研究編制監(jiān)管輔助報(bào)表，滿足輸配電價(jià)監(jiān)管要求。提升新電改形勢(shì)下的成本精細(xì)化管理水平，在滿足監(jiān)管要求的基礎(chǔ)上，為企業(yè)提供正確合理的輸配電價(jià)水平。

（四）強(qiáng)化成本多維核算的信息化能力支撐

各類輸配電價(jià)改革對(duì)電網(wǎng)公司各成本中心財(cái)務(wù)核算工作提出了更高的要求，電網(wǎng)企業(yè)成本中心應(yīng)依托云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)輸配電成本信息化建設(shè)，幫助公司從業(yè)務(wù)前端采集成本數(shù)據(jù)進(jìn)行多維成本分?jǐn)偱c分析，建立輸配電成本多維報(bào)表反映體系，實(shí)現(xiàn)輸配電成本的精細(xì)化管理，以更好地滿足外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的成本監(jiān)管要求。

輸配電成本管理信息化建設(shè)應(yīng)提升以下方面能力：一是數(shù)據(jù)采集，系統(tǒng)應(yīng)基于數(shù)據(jù)集成技術(shù)，從前端各業(yè)務(wù)系統(tǒng)按指定維度采集輸配電成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，形成業(yè)務(wù)多維信息及成本價(jià)值信息的成本歸集池，為成本分?jǐn)傋龊脭?shù)據(jù)儲(chǔ)備。二是成本分?jǐn)偰Ｐ?，系統(tǒng)應(yīng)通過(guò)靈活的輸配電成本動(dòng)因及分?jǐn)傄?guī)則定義，支持按照成本數(shù)據(jù)流向，定義間接費(fèi)用分?jǐn)偮窂?，建立間接費(fèi)用的分?jǐn)偰Ｐ团c標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)間接費(fèi)用的自動(dòng)分配，減少人工分?jǐn)値?lái)的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確及工作量大的問(wèn)題。三是分析模型，系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合輸配電成本分析主題定義成本分析模型，實(shí)現(xiàn)按組織、電壓等級(jí)等維度，進(jìn)行成本費(fèi)用發(fā)生情況的排名分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、同比/環(huán)比分析等全方位的成本分析與診斷，動(dòng)態(tài)監(jiān)控各單位成本費(fèi)用發(fā)生情況，為管理決策提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。四是監(jiān)管報(bào)告，系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合輸配電成本監(jiān)管要求定義成本監(jiān)管報(bào)告格式，并與報(bào)表模塊無(wú)縫集成耦合，將成本數(shù)據(jù)推送至報(bào)表模塊，以滿足監(jiān)管報(bào)表體系要求。

（五）加強(qiáng)和規(guī)范電網(wǎng)規(guī)劃投資管理和成效評(píng)價(jià)

電網(wǎng)規(guī)劃是電力規(guī)劃的重要組成部分，電網(wǎng)規(guī)劃應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)輸配電服務(wù)所需各類電網(wǎng)項(xiàng)目的合理覆蓋，包括電網(wǎng)基建項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。規(guī)劃編制過(guò)程中，應(yīng)測(cè)算規(guī)劃總投資和新增輸配電量，評(píng)估規(guī)劃實(shí)施后對(duì)輸配電價(jià)格的影響。對(duì)于各類技術(shù)改造項(xiàng)目，規(guī)劃應(yīng)明確技術(shù)改造目標(biāo)和改造規(guī)模。

按照深化電力體制改革要求，電網(wǎng)規(guī)劃應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)劃統(tǒng)籌，有效銜接社會(huì)資本投資需求，遵循市場(chǎng)主體選擇，合理涵蓋包括增量配電網(wǎng)在內(nèi)的各類主體電網(wǎng)投資項(xiàng)目，滿足符合條件的市場(chǎng)主體在增量配電領(lǐng)域投資業(yè)務(wù)需求。電網(wǎng)規(guī)劃要按照市場(chǎng)化原則，與相關(guān)市場(chǎng)主體充分銜接，合理安排跨省跨區(qū)輸電通道等重大項(xiàng)目。建立科學(xué)合理的投資成效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，定期選取典型電網(wǎng)項(xiàng)目，重點(diǎn)圍繞規(guī)劃落實(shí)情況、實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況、輸變電工程功能定位變化情況等開(kāi)展評(píng)價(jià)。

四、基于輸配電價(jià)改革的財(cái)務(wù)管理新探索

（一）探討實(shí)施新的輸配電價(jià)