梁麗娟

摘 要：本文針對(duì)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理工具之前，預(yù)算全部由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行，其他部門(mén)參與性不強(qiáng)，全面預(yù)算管理方法陳舊，績(jī)效考核與各責(zé)任部門(mén)業(yè)務(wù)掛鉤不大。通過(guò)引入全面預(yù)算管理、推動(dòng)全面預(yù)算管理的落地，力圖以創(chuàng)新性的模型建造破解管理難題，搭建起高效的全面預(yù)算管理和決策支持的管理會(huì)計(jì)體系，提升管理價(jià)值。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;設(shè)計(jì);應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理中的重要組成部分，能夠準(zhǔn)確分析和判斷企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)行情況，從而有效調(diào)控各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)情況，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

當(dāng)前企業(yè)面臨著更為復(fù)雜多變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，尤其是服務(wù)類(lèi)企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中取勝，除了要有過(guò)硬的產(chǎn)品及配套的服務(wù)之外，還需要一套適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)代化管理系統(tǒng)。作為現(xiàn)代管理體系重要內(nèi)容的全面預(yù)算管理，在促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制，改變目前企業(yè)管理不夠規(guī)范的現(xiàn)狀，不斷提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等眾多方面都有重要作用;強(qiáng)化全面預(yù)算管理也是企業(yè)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的重要手段[1]。

一、公司管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問(wèn)題

（一）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，多種業(yè)態(tài)發(fā)展對(duì)管理提出新要求。目前，雖然服務(wù)類(lèi)企業(yè)依然是主流企業(yè)，但由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，從當(dāng)前的情況看，應(yīng)通過(guò)各種方式增加可經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，如兼并、重組、收購(gòu)其他優(yōu)質(zhì)的企業(yè)或事業(yè)單位，增加一定的可經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，并整合優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，為轉(zhuǎn)型成城市綜合服務(wù)商并實(shí)現(xiàn)IPO做好準(zhǔn)備。在這種情況下，企業(yè)需要做好內(nèi)部管理工作，提高管理質(zhì)量和水平，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展。

（二）對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)和應(yīng)用有待于進(jìn)一步提升。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方法不能夠準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況、及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)過(guò)程中存在資金流動(dòng)的問(wèn)題，更不能采取有效的方式解決問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)整體利益受到損害。即使企業(yè)建立了相對(duì)完善的管理制度，但是管理會(huì)計(jì)工作方式比較傳統(tǒng)、缺乏創(chuàng)新，考慮問(wèn)題缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，從而影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[2]。

二、全面預(yù)算管理的總體設(shè)計(jì)

（一）全面預(yù)算管理的目標(biāo)。通過(guò)推動(dòng)全面預(yù)算管理的落地，力圖以創(chuàng)新性的模型建造破解管理難題，搭建起高效的全面預(yù)算管理和決策支持的管理會(huì)計(jì)體系，提升管理價(jià)值。

（二）應(yīng)用全面預(yù)算管理的總體思路。將全面預(yù)算植入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、內(nèi)部管控系統(tǒng)、扎根業(yè)務(wù)系統(tǒng)，以扎實(shí)有效的預(yù)算編制、預(yù)算約束、預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算考核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略制度落實(shí)，并以此為抓手，帶動(dòng)企業(yè)在新一輪發(fā)展中強(qiáng)勢(shì)啟航，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)新機(jī)遇中的新發(fā)展。

（三）全面預(yù)算管理的內(nèi)容。公司全面預(yù)算管理工作，在預(yù)算目標(biāo)確定的基礎(chǔ)上，將一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所消耗的財(cái)務(wù)資源全部納入預(yù)算體系。同時(shí)，對(duì)于重點(diǎn)業(yè)務(wù)預(yù)算，公司通過(guò)對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)的掌控，影響各職能部門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制。

1.編制流程?？傮w上是按照從上至下的預(yù)算指標(biāo)分解程序，公司設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)下達(dá)到各部門(mén)和子公司后被層層分解，下放到最小的業(yè)務(wù)單元，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總。

2.預(yù)算監(jiān)控。公司全面預(yù)算管理實(shí)行“三步走”戰(zhàn)略，即“橫向到邊，縱向到底”的全方位預(yù)算執(zhí)行體系、嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整監(jiān)控體系、以及嚴(yán)格的預(yù)算報(bào)告反饋體系。

3.預(yù)算評(píng)價(jià)。公司對(duì)預(yù)算各級(jí)主體進(jìn)行全面考核。月度考核與年度考核相結(jié)合，考核主體全面廣泛，從各單位到各責(zé)任部門(mén)，再到個(gè)人，層層都有考核指標(biāo)，人人都有指標(biāo)，考核的結(jié)果與工資掛鉤。

三、全面預(yù)算管理的應(yīng)用

（一）組織架構(gòu)及管理會(huì)計(jì)運(yùn)作方式。公司總體上是按照從上至下的預(yù)算指標(biāo)分解程序，公司董事會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，確定預(yù)算目標(biāo)，是公司預(yù)算的編制者和下達(dá)者;各部門(mén)和子公司對(duì)公司下發(fā)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，更多體現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行主體。公司董事會(huì)設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)下達(dá)到各部門(mén)和子公司后被層層分解，下放到最小的業(yè)務(wù)單元，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總。

（二）參與的部門(mén)和人員。全面預(yù)算具有全面控制的約束力，是管理涉及全方位、全過(guò)程、全員的一種整合性管理系統(tǒng)，不僅僅只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，它是按照企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，建立的一整套完整的科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始至終地將各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行控制和管理，并對(duì)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，具有全員、全額、全程的特點(diǎn)。公司設(shè)立全面預(yù)算管理小組，作為預(yù)算工作決策機(jī)構(gòu)的執(zhí)行部門(mén)，在公司領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下，全面負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，全面預(yù)算管理小組指定公司某部門(mén)為全面預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算日常工作;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部是全面預(yù)算管理的重要部門(mén)，其負(fù)責(zé)人為全面預(yù)算管理小組或者預(yù)算常設(shè)機(jī)構(gòu)的成員。各子公司及其他業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)編報(bào)各自預(yù)算，按要求上報(bào)。這種具體落實(shí)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、各部門(mén)乃至每個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的全面預(yù)算體系，已經(jīng)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇，而是覆蓋財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、銷(xiāo)售、采購(gòu)、人力資源、后勤保障、工程施工等所有部門(mén)的行動(dòng)計(jì)劃和預(yù)算。

（三）應(yīng)用全面預(yù)算管理工具的環(huán)境要求。全面預(yù)算管理工具的有效實(shí)施對(duì)企業(yè)環(huán)境有依賴(lài)。

1.實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理的前提，是正確地劃定公司的組織機(jī)構(gòu)類(lèi)型。根據(jù)公司組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，通過(guò)戰(zhàn)略規(guī)劃功能、公司職權(quán)范圍、子公司職權(quán)范圍、績(jī)效考核方式等四個(gè)維度的基本特征，確認(rèn)公司所屬的組織結(jié)構(gòu)類(lèi)型，在此基礎(chǔ)上，再尋求與之相匹配的全面預(yù)算管理模式。

2.全面預(yù)算管理方案與組織結(jié)構(gòu)具有適配性。根據(jù)公司的組織機(jī)構(gòu)類(lèi)型選擇和設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理實(shí)施方案。

（四）全面預(yù)算管理應(yīng)用流程。1.定目標(biāo)：考慮利益相關(guān)人的目標(biāo)測(cè)算模型。以前財(cái)務(wù)人員做預(yù)算的目標(biāo)是由領(lǐng)導(dǎo)決定、然后下達(dá)給工作人員，實(shí)施全面預(yù)算之后，公司在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，首先將利益相關(guān)人的要求列為首要的考慮因素，并據(jù)此建立起一個(gè)目標(biāo)測(cè)算模型。

作為國(guó)企，公司既要關(guān)注外部對(duì)象，包括國(guó)資委、公眾投資者、資本市場(chǎng)，也要關(guān)注企業(yè)自身管理層。確定關(guān)注對(duì)象對(duì)財(cái)務(wù)成果的要求及反饋，對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)、生產(chǎn)效率以及風(fēng)險(xiǎn)因素等方面的要求，然后根據(jù)要求劃分指標(biāo)，再將指標(biāo)一層層細(xì)化和滲透。在制定預(yù)算之前，公司首先要關(guān)注國(guó)資委的一些重要考核指標(biāo)，比如利潤(rùn)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)增加值等;為了達(dá)到國(guó)資委的考核指標(biāo)或者某一定級(jí)，應(yīng)該通過(guò)預(yù)測(cè)和計(jì)算，確定對(duì)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、任期業(yè)績(jī)以及周轉(zhuǎn)指標(biāo)進(jìn)行怎樣的設(shè)定。

2.分解目標(biāo)：全產(chǎn)業(yè)鏈模型下的選擇方法體系。在公司層面設(shè)定好目標(biāo)之后，全面預(yù)算管理的下一個(gè)問(wèn)題就是如何對(duì)目標(biāo)在下屬單位進(jìn)行有效分解。分解邏輯是否合理，決定了“價(jià)值追溯、業(yè)務(wù)求本”能力的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。過(guò)去，公司對(duì)各產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)分解都是平均分配，每個(gè)產(chǎn)業(yè)都是孤立的，大家都來(lái)做貢獻(xiàn)。

3.目標(biāo)管控：財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)的有力延伸。公司的“價(jià)值溯源、業(yè)務(wù)求本、三位一體”的全面預(yù)算管理體系方案，搭建起高效的全面預(yù)算管理和決策支持的管理會(huì)計(jì)體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展需求，靈活制定管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。將管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中抽離出來(lái)，讓管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)負(fù)責(zé)對(duì)已經(jīng)整理好的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和評(píng)估，篩選其中的重要信息，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐相結(jié)合可以從加強(qiáng)典型案例研究出發(fā)，走理論和實(shí)踐相結(jié)合的道路[3]。

參考文獻(xiàn)

[1] 《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》 國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 二○一一年十一月八日.

[2] 賈凡;全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及管理措施的分析[J];智庫(kù)時(shí)代;2018年48期.

[3] 顧麗麗;企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的實(shí)施及優(yōu)化[J];財(cái)會(huì)學(xué)習(xí);2019年28期.