戴曉慶

摘 要：為維護市場經濟秩序，創(chuàng)造良好經濟環(huán)境，我國近些年不斷調整稅務政策，針對不同情況，做出了不同規(guī)定，稅務法律法規(guī)越來越細致，企業(yè)納稅籌劃需要面對更多新情況。企業(yè)要想實現(xiàn)經濟目標，合理避稅，減輕稅負，就要正視納稅籌劃風險，針對納稅籌劃風險特點和類型，將風險降低到承受能力范圍內。因此，本文將針對新形勢下企業(yè)納稅籌劃的若干風險展開探討，并提出合理建議。

關鍵詞：企業(yè)管理;稅務法規(guī);企業(yè)稅務;風險規(guī)避;稅務籌劃

引 言

新經濟環(huán)境下，我國產業(yè)結構不斷調整，使得市場競爭日趨激烈，經營成本增長，利潤結構發(fā)生變化，面對新經濟形勢，做好納稅籌劃，合理節(jié)稅增效顯得十分必要。但企業(yè)納稅籌劃伴隨著風險，如：政策風險、執(zhí)法風險等等。風險事件發(fā)生將對企業(yè)經營管理造成負面影響，甚至使企業(yè)遭受經濟損失。因此，企業(yè)面對不同稅務政策、納稅條件，應做好納稅籌劃，靈活選擇納稅方式，科學規(guī)避風險，實現(xiàn)稅負最小化和價值最大化目標。

1納稅籌劃的必要性

1.1有利于企業(yè)資源配置結構優(yōu)化

改革開放后，中國市場開放程度提高，國際品牌具備品牌優(yōu)勢、技術優(yōu)勢、市場優(yōu)勢，國內企業(yè)缺乏競爭優(yōu)勢，利潤結構發(fā)生變化，生產和發(fā)展舉步維艱[1]。例如，歐萊雅為進入中國市場，打價格戰(zhàn)，2003年國內風頭正盛的護膚品品牌“小護士”迅速衰敗，被對手歐萊雅收購，歐萊雅收購小護士目的是為旗下“卡尼爾”鋪路，“清場”同類產品，并利用小護士銷售渠道做大產品，小護士很快便消失在大眾視野，從活躍品牌變的默默無聞。面對激烈市場競爭環(huán)境，企業(yè)要想穩(wěn)定發(fā)展，保持競爭優(yōu)勢，增強運營能力，就要合理配置資源，物盡其用才能實現(xiàn)利益最大化。企業(yè)根據(jù)納稅條件，選擇較輕納稅方案，合理配置資源，便可減少企業(yè)本期現(xiàn)金的流出，增加流動資金，為持續(xù)經營創(chuàng)造有利條件。

1.2有利于更好的應對稅務法規(guī)要求

目前我國處于產業(yè)調整，經濟發(fā)展的關鍵時期，針對市場環(huán)境，經濟發(fā)展局勢，要對稅務政策作出及時調整，使之適合當前的經濟環(huán)境，促使經濟在速度、比例、效益等方面平衡發(fā)展。從2017年開始到2019年，三年之間，我國稅務政策進行了三次調整[2]。一旦稅收政策法規(guī)發(fā)生變化，企業(yè)原有報稅方案便不能完全適用。通過納稅籌劃便可迅速將稅收意圖融入到企業(yè)經營活動中，及時采取應對措施，更好的貫徹和應對新稅務法規(guī)要求，趨利避害，科學選擇納稅方案，降低稅務成本，規(guī)避風險。

1.3有利于企業(yè)經濟目標的實現(xiàn)

新經濟環(huán)境下，企業(yè)要想實現(xiàn)經濟目標，關鍵在于控本增效。因此，做好納稅籌劃，節(jié)稅控本至關重要。企業(yè)通過納稅籌劃調控資金流向，便可節(jié)稅，擴大收益，為企業(yè)經濟目標實現(xiàn)奠定基礎，目前很多企業(yè)都在采用納稅籌劃來節(jié)稅增效，實現(xiàn)經濟目標。例如，山東濟南山花設備銷售公司，2019年8月發(fā)生銷售業(yè)務3類，貨款總計3000萬元。若企業(yè)將全部貨款采取直接收款方式的合同，當月銷項稅額達到510萬元。為實現(xiàn)節(jié)稅目的，通過稅務籌劃將貨款根據(jù)業(yè)務類型分為三類：第一筆貨款500萬元，現(xiàn)金支付;第二筆貨款800萬元，驗收后支付;第三筆貨款共1700萬元，一年后收款。當月僅收款500萬，對未收到的800萬和1700萬雙通過合同的方式約定收款日期，延緩納稅時間，即可為企業(yè)節(jié)約流動資金。

2新形勢下企業(yè)納稅籌劃的思路

有種意義上來說，納稅籌劃是企業(yè)重要理財手段之一，影響著企業(yè)流動資源的利用。從企業(yè)納稅籌劃主要思路來看，應從避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉嫁籌劃三個方面入手[3]。

避稅籌劃是納稅籌劃核心內容，主要是對經營活動、投資活動進行籌劃，調節(jié)資金配置結構來實現(xiàn)稅務最小化，保持自身利潤率[4]。避稅籌劃企業(yè)要明確政策意圖，準確理解政策調控的目標，在不違反稅務政策的前提下，籌劃和調控資金流向，調整資源配置結構，通過稅收優(yōu)惠政策來合理避稅。例如，經典案例中永昌電子塑料公司，產品生產在本地，分銷由香港金門玩具公司負責，開業(yè)后持續(xù)虧損。永昌電子塑料公司為改變利潤結構，合理避稅，將企業(yè)所得轉移到了香港。香港屬于特別行政區(qū)，只對來自香港內所得征稅，大陸所得可免稅，通過轉移所得方式永昌電子塑料公司達到了全面避稅目的。

節(jié)稅是納稅籌劃目標之一，自然節(jié)稅籌劃占據(jù)重要位置。節(jié)稅籌劃要在合法條件下，進行納稅優(yōu)化選擇，巧妙利用稅收政策，通過事先安排、設計、規(guī)劃理財活動，減少企業(yè)稅收負擔。如，某科技公司，2019年的所得是350萬，需繳納企業(yè)所得稅87.5萬，企業(yè)為貧困山區(qū)捐款50萬，所得變?yōu)?00萬，可享受微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，捐款后只需要繳納25萬企業(yè)所得稅，不僅節(jié)稅12.5萬，更奉獻了愛心，實現(xiàn)了合理合法節(jié)稅。

轉嫁籌劃是避稅、節(jié)稅的關鍵，是企業(yè)達成減稅目標的主要途徑。從相關案例來看，很多企業(yè)都在轉嫁籌劃做足了功課，實現(xiàn)將稅款部分或全部轉移。企業(yè)在市場經濟條件下，通過將經營活動，投資理財，調節(jié)商品價格等措施即可將所繳納的稅款轉嫁給他人負擔，追求自身利益的最大化。稅負轉嫁主要可分為：前轉、后轉、旁轉、消轉等集中方式。例如，企業(yè)為轉嫁稅負，降低課稅品成本，使稅負在新增利潤中求得抵補。

3新形勢下企業(yè)納稅籌劃中的若干風險

3.1政策風險

納稅籌劃行為需在納稅政策基礎上，根據(jù)納稅條件，在合法的前提下進行避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉嫁籌劃。某種意義上來說，納稅籌劃對稅務法規(guī)有一定依賴性。因此，稅務政策變動自然要帶來風險，導致原本納稅方案不合法。而稅務政策并非一成不變，經過長期經濟實踐后，國家會根據(jù)經濟環(huán)境、經濟狀態(tài)，經濟宏觀調控需要，不斷完善、調整稅務法律制度。目前我國經濟發(fā)展迅猛，市場環(huán)境變化萬千，處于經濟騰飛的關鍵時間，國家為適應經濟發(fā)展需要，會根據(jù)經濟狀態(tài)變化，調整稅務法律，使之與經濟狀態(tài)相互適應。新形勢下，取消舊制度，推出新制度成為必然，原本納稅方案將不在完全適用，企業(yè)需根據(jù)政策變化，進行合理統(tǒng)籌規(guī)劃，就不得不面對政策變動誘發(fā)的風險問題。