[摘 要]基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的目的是通過加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)成本的把控，提高建設(shè)資金使用效益，它是有效實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)之一。文章針對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本財(cái)務(wù)管理的基本理論進(jìn)行了初步探究，并將多次項(xiàng)目建設(shè)成本財(cái)務(wù)審計(jì)情況進(jìn)行總結(jié)，結(jié)合實(shí)際工作難點(diǎn)提出建議。

[關(guān)鍵詞]基本建設(shè)項(xiàng)目;項(xiàng)目建設(shè)成本;財(cái)務(wù)管理;研究

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.20.115

基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本是指建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容直接或分?jǐn)偖a(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出和待攤投資支出。不同項(xiàng)目的建設(shè)成本必須做到獨(dú)立核算，?？顚Ｓ?，不得列支超過項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容的投資支出，嚴(yán)禁擠占挪用建設(shè)資金。

1 加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本財(cái)務(wù)管理的意義

伴隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和國際形勢的日趨復(fù)雜，我國在科技創(chuàng)新和國防安全方面都面臨著巨大的挑戰(zhàn)，這使得近年來國家對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目，尤其是重點(diǎn)型號(hào)項(xiàng)目的投入逐漸加大?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目普遍具有較大的投資規(guī)模和較長的建設(shè)周期，因此項(xiàng)目建設(shè)資金能否在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程中獲得合規(guī)和有效的使用，從而保證項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最大化，已經(jīng)成為各級(jí)項(xiàng)目監(jiān)管部門日益關(guān)注和審查的重點(diǎn)。違反國家有關(guān)法律法規(guī)，擠占項(xiàng)目投資成本，情節(jié)惡劣的，該建設(shè)項(xiàng)目將無法獲得國家認(rèn)可的驗(yàn)收批復(fù)文件，甚至?xí)簧霞?jí)監(jiān)管部門追究責(zé)任并取消今后項(xiàng)目的申請(qǐng)資格，使得建設(shè)單位在行業(yè)中的地位受到負(fù)面影響。

基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的意義不僅僅是核算和歸集不同項(xiàng)目的建設(shè)成本，更重要的是發(fā)揮建設(shè)成本確認(rèn)的事前監(jiān)督作用。通過加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督力度，可以及時(shí)掌握項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度，確保項(xiàng)目按照經(jīng)批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容執(zhí)行，為項(xiàng)目最終達(dá)到建設(shè)目標(biāo)起到重要保障作用。

2 開展基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本財(cái)務(wù)管理工作的基本原則和依據(jù)

2.1 基本原則

2.1.1 ?？顚Ｓ迷瓌t

基本建設(shè)項(xiàng)目資金必須用于經(jīng)主管部門批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容，不得擠占、挪用、截留。基本建設(shè)項(xiàng)目成本應(yīng)單獨(dú)反映在財(cái)務(wù)核算體系中，建設(shè)資金應(yīng)當(dāng)專戶存儲(chǔ)，單獨(dú)建賬核算，不同的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)歸集成本。

2.1.2經(jīng)濟(jì)效益原則

基本建設(shè)項(xiàng)目從論證、立項(xiàng)、開工、竣工到交付使用的全過程;基本建設(shè)資金從申請(qǐng)、使用到管理的全過程，必須厲行節(jié)約，降低工程造價(jià)，精簡建設(shè)單位管理費(fèi)，減少損失浪費(fèi)，努力提高資金使用效益。

2.2 主要依據(jù)

2.2.1 政策依據(jù)

2016年9月，財(cái)政部頒布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)），作為基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的綱領(lǐng)性指導(dǎo)依據(jù)，文件中明確指出了基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一是加強(qiáng)項(xiàng)目核算管理，規(guī)范和控制建設(shè)成本，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制建設(shè)成本的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和支出責(zé)任。此后，為進(jìn)一步規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理，提高建設(shè)資金使用效益，財(cái)政部頒布了《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建〔2016〕504號(hào)），針對(duì)基本建設(shè)成本管理中的主要問題進(jìn)行了具體規(guī)范。

值得強(qiáng)調(diào)的是，在財(cái)政部先后頒布的《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503號(hào)）和《中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核批復(fù)操作規(guī)程》（財(cái)辦建〔2018〕2號(hào)）中都強(qiáng)調(diào)了，項(xiàng)目的建設(shè)成本是否準(zhǔn)確核算，是財(cái)政部門和項(xiàng)目主管部門審核批復(fù)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)重點(diǎn)審查的內(nèi)容之一。

2.2.2 執(zhí)行依據(jù)

基本建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)報(bào)告及概算、概算調(diào)整批復(fù)文件等是執(zhí)行過程中的重要依據(jù)，建設(shè)成本財(cái)務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)就是明確建設(shè)內(nèi)容與批復(fù)情況的一致性。涉及先期啟動(dòng)的項(xiàng)目， 還需要依據(jù)前期備案批復(fù)文件作為事后歸墊項(xiàng)目成本的依據(jù)。

2.2.3 核算依據(jù)

項(xiàng)目建設(shè)成本的確認(rèn)必須履行相應(yīng)的審批手續(xù)并經(jīng)過責(zé)任人員簽字;建設(shè)成本的核算依據(jù)必須足夠支撐和證明建設(shè)內(nèi)容與該項(xiàng)目批復(fù)情況的相關(guān)性。 項(xiàng)目管理和執(zhí)行部門有義務(wù)向財(cái)務(wù)管理部門提供施工、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理及設(shè)備采購等合同原件;工程結(jié)算資料;按建設(shè)進(jìn)度開具的發(fā)票;用于證明與項(xiàng)目相關(guān)性的其他成果文件，例如會(huì)議紀(jì)要、設(shè)備階段性驗(yàn)收結(jié)論等。

3 不應(yīng)當(dāng)列支的建設(shè)成本

結(jié)合各項(xiàng)基本建設(shè)項(xiàng)目管理規(guī)定和審計(jì)檢查經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)， 筆者將不得列入項(xiàng)目建設(shè)成本的情況進(jìn)行了梳理和總結(jié)。

3.1 超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的支出

項(xiàng)目建設(shè)過程中，概算外和擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的成本均不得在本項(xiàng)目列支， 應(yīng)由單位自有資金承擔(dān)。例如，擅自將采購國產(chǎn)設(shè)備改為進(jìn)口設(shè)備;擅自提高工程項(xiàng)目所使用建筑材料的標(biāo)準(zhǔn)等超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模、超概算的成本。

3.2 確認(rèn)依據(jù)不充分的支出

第一，支撐資料無法充分證明與項(xiàng)目相關(guān)性的支出， 不得計(jì)入項(xiàng)目成本。例如，會(huì)議費(fèi)報(bào)銷資料中缺少會(huì)議通知、會(huì)議簽到表， 會(huì)議結(jié)論等結(jié)算依據(jù);差旅費(fèi)報(bào)銷資料中缺少設(shè)備現(xiàn)場驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等成果類文件;進(jìn)口設(shè)備結(jié)算資料中缺少銀行結(jié)匯單。

第二，未按照合同協(xié)議執(zhí)行的、無發(fā)票或者發(fā)票項(xiàng)目不全、無審批手續(xù)、無責(zé)任人員簽字的支出。例如，建設(shè)單位委托內(nèi)部運(yùn)行保障機(jī)構(gòu)裝卸設(shè)備， 單位內(nèi)部結(jié)算資料不得作為成本核算依據(jù)， 應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際支付人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)時(shí)的發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)確認(rèn)項(xiàng)目成本。

3.3非必要的項(xiàng)目支出

第一，因設(shè)計(jì)單位、施工單位、供貨單位等原因造成的工程報(bào)廢等損失，以及未按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的損失。

第二，因建設(shè)單位自身管理工作不到位所產(chǎn)生的費(fèi)用。例如，因建設(shè)單位未能及時(shí)接收已完工的設(shè)備，導(dǎo)致在生產(chǎn)廠家、進(jìn)口貨物海關(guān)或物流公司產(chǎn)生的超過合理期限范圍的倉儲(chǔ)費(fèi)用。

第三，任何原因?qū)е碌牧P款支出不得列入項(xiàng)目建設(shè)成本。

3.4 公用性質(zhì)的管理支出

建設(shè)單位日常開展的經(jīng)營生產(chǎn)和內(nèi)控管理活動(dòng)均需要發(fā)生相應(yīng)的管理支出，無論其是否承擔(dān)基本建設(shè)項(xiàng)目都會(huì)產(chǎn)生相對(duì)穩(wěn)定的管理性支出。因此，不能充分證明單獨(dú)為本項(xiàng)目所開展的業(yè)務(wù)，不得分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目建設(shè)成本。例如，項(xiàng)目相關(guān)管理人員和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的加班費(fèi);租車費(fèi)、水電費(fèi)、軟件升級(jí)費(fèi)用等。

3.5 竣工驗(yàn)收后發(fā)生的支出

建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后發(fā)生的支出不應(yīng)再納入項(xiàng)目建設(shè)成本。例如，設(shè)備完成安裝并達(dá)到交付使用條件后，發(fā)生的搬遷費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)用、改造費(fèi)用、折舊費(fèi)用等。

3.6 未按準(zhǔn)確比例分?jǐn)偟闹С?/p>

合建項(xiàng)目發(fā)生應(yīng)分?jǐn)偟捻?xiàng)目成本時(shí)，應(yīng)結(jié)合批復(fù)文件中的面積比例和應(yīng)參與分?jǐn)偟慕ㄔO(shè)內(nèi)容準(zhǔn)確計(jì)算;實(shí)際竣工測量面積和批復(fù)面積存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照最終實(shí)際測量面積調(diào)整各項(xiàng)目間已分?jǐn)偟某杀尽Ｒ蚍謹(jǐn)偨Y(jié)果不準(zhǔn)確所產(chǎn)生的投資額應(yīng)調(diào)減出本項(xiàng)目建設(shè)成本。

4 加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)

第一，在基本建設(shè)項(xiàng)目開展過程中，項(xiàng)目管理部門往往對(duì)建設(shè)資金的執(zhí)行率和建設(shè)進(jìn)度非常重視，而缺乏定期將項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行內(nèi)容與批復(fù)內(nèi)容的對(duì)比分析，導(dǎo)致各執(zhí)行部門對(duì)批復(fù)文件的重視程度不足，實(shí)際操作時(shí)出現(xiàn)建設(shè)內(nèi)容與批復(fù)內(nèi)容的偏離。

第二，建設(shè)單位財(cái)務(wù)和采購等項(xiàng)目執(zhí)行部門的工作人員缺乏項(xiàng)目管理意識(shí)，認(rèn)為項(xiàng)目執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題應(yīng)由項(xiàng)目管理部門負(fù)責(zé)，其他部門只是配合項(xiàng)目管理部門完成其下達(dá)的建設(shè)任務(wù)，這就使得基本建設(shè)項(xiàng)目管理的事前和事中監(jiān)督工作更加難以推動(dòng)。

第三，基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容涉及較多的專業(yè)領(lǐng)域，尤其是工程類結(jié)算資料，內(nèi)容繁雜且具有較強(qiáng)的專業(yè)性，財(cái)務(wù)人員難以識(shí)別結(jié)算內(nèi)容是否存在不應(yīng)由建設(shè)項(xiàng)目承擔(dān)的概算外支出或者不合理支出，大大增加了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度。

5 加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本財(cái)務(wù)管理的建議

第一，加強(qiáng)項(xiàng)目執(zhí)行過程的事前控制，項(xiàng)目管理部門下達(dá)建設(shè)任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容確認(rèn)表（如表1所示）提供給相應(yīng)的執(zhí)行部門，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)將此項(xiàng)確認(rèn)工作作為內(nèi)控管理的要求之一，將上級(jí)批復(fù)文件全面貫徹落到實(shí)處。

第二，建設(shè)單位通常要同時(shí)承擔(dān)多個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目，項(xiàng)目具有國家政策性強(qiáng)、建設(shè)周期長、審計(jì)任務(wù)艱巨等特點(diǎn)，因此項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)、工程、采購、安全、檔案等配合項(xiàng)目執(zhí)行的部門培養(yǎng)專業(yè)的管理人員，建立相對(duì)穩(wěn)定的管理團(tuán)隊(duì)，以保證項(xiàng)目各項(xiàng)工作的高效開展。

第三，加強(qiáng)項(xiàng)目管理信息化建設(shè)，項(xiàng)目管理和執(zhí)行部門統(tǒng)一使用專門的項(xiàng)目管理軟件，建立從項(xiàng)目立項(xiàng)、批復(fù)、調(diào)整、執(zhí)行、驗(yàn)收的信息化共享，使得各相關(guān)管理崗位都能夠及時(shí)掌握和監(jiān)控項(xiàng)目各方面工作的完成情況，實(shí)現(xiàn)基本建設(shè)項(xiàng)目全過程管理。

6 結(jié)論

基本建設(shè)項(xiàng)目在加強(qiáng)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國防安全建設(shè)方面起到至關(guān)重要的作用，對(duì)于建設(shè)單位自身，承擔(dān)基本建設(shè)項(xiàng)目既是光榮的使命和任務(wù)，同時(shí)也面臨著許多困難和挑戰(zhàn);項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)樹立項(xiàng)目全過程管理意識(shí)，逐步加強(qiáng)和完善項(xiàng)目管理工作水平，準(zhǔn)確把控基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本，保證項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期的建設(shè)目標(biāo)。

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[作者簡介] 曾遠(yuǎn)（1986—），女，漢族，北京人，中國航發(fā)航材院財(cái)務(wù)部，資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)。