摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)活動相伴相生，當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度前所未有，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也突出顯現(xiàn)，本文分析了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因并提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);國有企業(yè);內(nèi)部審計(jì)

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)客觀存在，它和審計(jì)活動相伴相生。隨著審計(jì)活動形成和不斷發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之變化發(fā)展。

國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！倍袊詴?jì)師協(xié)會在2011年11月修訂的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第十三條中對“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由此而言，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)工作中，由于各種主客觀原因，導(dǎo)致未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)對象存在的重大問題或缺陷，從而對審計(jì)事項(xiàng)做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于其工作性質(zhì)和條件所限，形成了其特有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其成因是多方面的，主要有如下幾點(diǎn)。

（一）先天不足的獨(dú)立性

獨(dú)立性是一切審計(jì)活動的靈魂，也是其得以發(fā)揮監(jiān)督作用的前提和保障，在國家審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三種審計(jì)類型中，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性最低，這是和它自身定位密切相關(guān)的。

2004年8月23日國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第8號公布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》第十條規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計(jì)工作，直接對企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)?！睂徲?jì)署2018年發(fā)布的中華人民共和國審計(jì)署令第11號《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第六條規(guī)定：“國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！?/p>

可見在現(xiàn)有體制下，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門只是本單位的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其工作職能是服務(wù)于管理當(dāng)局的，在主管（分管、協(xié)管）領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其一切審計(jì)成果必須顧及本單位的整體利益，由此決定了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只具備有限的獨(dú)立性。具體而言，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在對其下屬單位的審計(jì)還具備一定的威懾力，而在同級審計(jì)工作中，往往就存在較大的阻力和困難。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍不斷擴(kuò)大，要求不斷提高

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作最初是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，后來根據(jù)形勢發(fā)展增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和各種專項(xiàng)審計(jì)（尤其是工程審計(jì)），從單純的財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，近年來更延伸到中央重大政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)等宏觀層面的審計(jì)上來，大大擴(kuò)展了工作范圍，而且要求也越來越高。審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，客觀上增加了審計(jì)差錯(cuò)的概率，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)固有的局限性和審計(jì)人員能力限制進(jìn)一步增加了審計(jì)差錯(cuò)的可能，主客觀因素疊加，都強(qiáng)化了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)層次不齊，跟不上形勢需要

十八大以來，中央對審計(jì)工作高度重視，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作統(tǒng)籌上都展現(xiàn)出前所未有的力度，但是在實(shí)際當(dāng)中對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度還有很大的提升空間。在一些國有企業(yè)，內(nèi)審部門由于制度約束是一個(gè)必不可少的職能機(jī)構(gòu)，但單位領(lǐng)導(dǎo)多從人事方面而不是從審計(jì)業(yè)務(wù)考慮，經(jīng)常安排即將退休的干部擔(dān)任審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，或者把毫無財(cái)務(wù)審計(jì)工作知識和經(jīng)驗(yàn)的干部安插過來，把審計(jì)部門作為升遷的跳板，諸如此類的審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)要想適應(yīng)當(dāng)前形勢下的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、防范重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)談何容易。

（四）掌控的審計(jì)資源和審計(jì)手段不足

相對于政府審計(jì)，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)擁有的審計(jì)資源和審計(jì)手段是明顯匱乏的，這也為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了客觀土壤。政府審計(jì)可以根據(jù)需要調(diào)閱審計(jì)對象銀行賬戶信息，可以要求政府相關(guān)部門及社會組織協(xié)助調(diào)查、提供資料，可以到海外展開審計(jì)調(diào)查取證……這些都是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法企及的。作為國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使調(diào)閱單位內(nèi)部同級部門的資料也要經(jīng)過對方許可，甚至要分管領(lǐng)導(dǎo)審批，走出單位大門進(jìn)行審計(jì)調(diào)查取證更是難上加難。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）著力提高審計(jì)獨(dú)立性

在現(xiàn)有體制機(jī)制下，要想實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分完全的獨(dú)立性是不現(xiàn)實(shí)的，只能是在政策允許范圍內(nèi)盡可能提高。具體而言，就是嚴(yán)格按照審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)和進(jìn)行人員管理。在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，按照國家、上級賦予的職責(zé)權(quán)限獨(dú)立開展審計(jì)工作發(fā)表審計(jì)意見，不受同級部門和其他方面的干擾，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本所在。

提高審計(jì)獨(dú)立性，就要把一些妨礙獨(dú)立性發(fā)揮的日常工作剝離出來。當(dāng)前一些單位為了強(qiáng)調(diào)審計(jì)重要性，對財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷、招投標(biāo)采購、商務(wù)談判、合同簽訂等經(jīng)濟(jì)事務(wù)也要求審計(jì)部門參與，名曰強(qiáng)化監(jiān)督，殊不知這使得審計(jì)參與到具體業(yè)務(wù)過程中來，違背了獨(dú)立監(jiān)督的原則，同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要提高獨(dú)立性、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對于此類活動就要逐步退出。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高新形勢下勝任審計(jì)工作的能力

按照中央和行業(yè)要求，當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)審計(jì)的范圍，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大而擴(kuò)大。除了基本的財(cái)務(wù)知識，審計(jì)人員還要掌握法律、金融、工程、造價(jià)、信息、企業(yè)管理、政策法規(guī)等多領(lǐng)域的知識，而且需要豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和敏銳的職業(yè)判斷及把握大局的均衡能力，唯有此才能應(yīng)對日新月異的工作挑戰(zhàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而要達(dá)到這一目的，必須不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升自身能力水平。

（三）真正重視審計(jì)工作，配齊配強(qiáng)審計(jì)力量

“重視審計(jì)工作”已經(jīng)喊了很多年，在很多國有企業(yè)也是按照審計(jì)署的要求，單位一把手直管審計(jì)工作，但在實(shí)質(zhì)上，對內(nèi)部審計(jì)工作仍然重視不夠，突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門人員配備不足，人員素質(zhì)不高，內(nèi)審部門成了按照領(lǐng)導(dǎo)意圖隨意安插人員的機(jī)動衙門，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量得不到保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以合理控制。

為科學(xué)控制國有企業(yè)內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就必須真正重視審計(jì)工作，不單是在形式上，更要在實(shí)質(zhì)上重視。要按照制度規(guī)定，配齊配強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員，把真正懂得審計(jì)，會干審計(jì)的干部充實(shí)到審計(jì)部門，并為他們放手開展工作提供制度保障和工作條件保障，使審計(jì)人員真正感受到價(jià)值存在感，這也是防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施。

（四）科學(xué)運(yùn)用審計(jì)程序和審計(jì)方法

規(guī)范的審計(jì)程序和科學(xué)的審計(jì)方法既可以提高審計(jì)效率，也可以保護(hù)審計(jì)人員，同時(shí)也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大法寶。有些審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜曲折、千頭萬緒，超出了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的能力范圍，具有極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對此，審計(jì)人員只有運(yùn)用規(guī)范的審計(jì)程序，輔之以科學(xué)的審計(jì)方法，嚴(yán)格按照審計(jì)程序的規(guī)定動作進(jìn)行審計(jì)，才可以較大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，與審計(jì)活動相伴相生，只能降低不能完全消滅，面對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只要對癥下藥積極應(yīng)對，才可以合理防范和降低。

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作者簡介：張永剛（1976—），男，山西交城縣人，審計(jì)師，碩士，主要從事審計(jì)研究。