呂鵬

【摘要】審計工作在不同的信息技術(shù)環(huán)境下會存在不同的審計流程和審計方法，大數(shù)據(jù)的處理更多時候讓審計人員面對的是整個數(shù)據(jù)，反映整個被審計單位的交易和事項。因此在面對大數(shù)據(jù)分析這一新興學(xué)科時，財務(wù)人員等審計工作者有必要思考大數(shù)據(jù)環(huán)境對審計方法的改變以及在未來審計方法變革中起到的至關(guān)重要的作用。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時代 審計變革

信息技術(shù)推動了人類生活生產(chǎn)方式發(fā)生了巨大變化，伴隨著會計信息技術(shù)化的不斷成熟，以企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（簡稱ERP系統(tǒng)）為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)的高度集成也開始逐漸興起。企業(yè)信息系統(tǒng)的建立，將財務(wù)、采購，生產(chǎn)，銷售合為一體。多種數(shù)據(jù)集成所帶來的便利和挑戰(zhàn)將大數(shù)據(jù)這個概念引入到了財務(wù)工作當(dāng)中。相應(yīng)的，作為對財務(wù)報表提供是否不存在重大錯報，以合理保證審計工作也面臨著重要的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

一、大數(shù)據(jù)時代對審計工作的影響

（一）大數(shù)據(jù)時代下數(shù)據(jù)的情況

（1） 樣本數(shù)據(jù)到全部數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)量的爆發(fā)式增長和硬件存儲技術(shù)的發(fā)展讓大量數(shù)據(jù)成為了潛力無窮的財富。數(shù)據(jù)就相當(dāng)于信息，整個數(shù)據(jù)庫里面就包括各種各樣信息，如何有效地利用這些信息也是大數(shù)據(jù)時代最為重要的一步。早期的審計工作由于各方面技術(shù)的限制，在面對數(shù)據(jù)量非常大的數(shù)據(jù)時，人們往往不能有效全面地分析到所有數(shù)據(jù)，因此通常采用的一種方法就是抽樣調(diào)查。但是采取抽樣調(diào)查進(jìn)行分析和處理，會存在忽略了少數(shù)或個別數(shù)據(jù)可能會揭示的規(guī)律或問題。而在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的快速式擴(kuò)張伴隨著技術(shù)不斷創(chuàng)新。由于數(shù)據(jù)量太過于龐大，傳統(tǒng)抽樣方式已經(jīng)難以代表整體，抽樣分析的方式已經(jīng)漸行漸遠(yuǎn)。目前比較領(lǐng)先的技術(shù)例如云計算技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等應(yīng)用已經(jīng)可以滿足處理全部數(shù)據(jù)，因而大數(shù)據(jù)要求數(shù)據(jù)分析者面向全部數(shù)據(jù)而非局部抽樣數(shù)據(jù)。

（2）對數(shù)據(jù)的要求從準(zhǔn)確性變?yōu)閺?fù)雜性。大數(shù)據(jù)環(huán)境下對數(shù)據(jù)的分析往往更側(cè)重于數(shù)據(jù)規(guī)模。因為數(shù)據(jù)相當(dāng)于信息，數(shù)據(jù)量越大、數(shù)據(jù)種類越復(fù)雜的數(shù)據(jù)必然包含著大量的信息。當(dāng)以往數(shù)據(jù)量比較小時，人們通常是將數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性做到萬無一失，因此數(shù)據(jù)的精確性將影響到最終結(jié)果。大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)量過于龐大，面對海量的數(shù)據(jù)庫很難保證所有的數(shù)據(jù)都是最準(zhǔn)確的。因此目前所關(guān)注的并不是數(shù)據(jù)的精確程度，而是利用更大規(guī)模的數(shù)據(jù)去分析其能夠反映出各種信息。量的積累就會導(dǎo)致質(zhì)的變化，通過大量數(shù)據(jù)分析出的是一種大的趨勢。這種分析結(jié)果是基于非常大的數(shù)據(jù)量，特別小的數(shù)據(jù)出現(xiàn)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象對于最終結(jié)果的影響是幾乎不存在的。因此，面對海量數(shù)據(jù)的分析處理時不必過分關(guān)注數(shù)據(jù)的精確度。

（3）海量數(shù)據(jù)下更加注重數(shù)據(jù)的相關(guān)性。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析比較著重于分析數(shù)據(jù)之間的因果性，得出最終的分析結(jié)果。而面對數(shù)據(jù)量規(guī)模異常龐大數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)的復(fù)雜性非常高，數(shù)據(jù)的種類也非常多，分析不同數(shù)據(jù)之間的因果性就非常困難?，F(xiàn)如今企業(yè)更為關(guān)注的是多元化發(fā)展，多元化更加重要的是信息的多元化、信息共享，信息共享其實就是數(shù)據(jù)之間相關(guān)性的分析，因此分析數(shù)據(jù)之間的因果性并非最為重要。海量數(shù)據(jù)環(huán)境下，單一種類數(shù)據(jù)的存在性非常低，數(shù)據(jù)基數(shù)越龐大，單一數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性對整個數(shù)據(jù)庫的分析結(jié)果影響就越小。反之，分析數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系就成為更加有效的處理模式。

（二）數(shù)據(jù)變化對審計工作帶來的影響

（1）審計對象需要重新界定。隨著社會的不斷發(fā)展，審計工作一直適應(yīng)變化，審計對象也開始進(jìn)行了擴(kuò)充。最初的審計對象都是以會計報表或者其他反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的載體為主，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，先后又出現(xiàn)了經(jīng)營審計、管理審計、績效審計等等，以及在中國實施的經(jīng)濟(jì)效益審計，其審查對象都超出了原有的財政財務(wù)收支活動范圍，進(jìn)而擴(kuò)展到影響經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營管理等各個方面。那么大數(shù)據(jù)時代下，技術(shù)的不斷更新并且經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了特別大的變化，尤其是信息技術(shù)的巨大變革，對審計對象必然有著更大的影響。因此為滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的正常進(jìn)行，必須要對審計對象進(jìn)行更進(jìn)一步的擴(kuò)充。

（2）審計方法需要不斷更新。大數(shù)據(jù)時代的影響下，樣本數(shù)據(jù)發(fā)生了翻天覆地的變化。在以前數(shù)據(jù)量相對小的時候，企業(yè)對于數(shù)據(jù)的保存通常是以紙質(zhì)形式進(jìn)行保存，由相關(guān)的會計人員進(jìn)行手工的記錄。在進(jìn)行審計工作時，一般審計人員也是以手工和電腦輔助的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)的取證，工作效率比較低。而大數(shù)據(jù)時代下，原始數(shù)據(jù)的量變得非常巨大，審計人員對數(shù)據(jù)處理的復(fù)雜性以及準(zhǔn)確性無法確保萬無一失，難以依靠手工去完成審計工作。而現(xiàn)在代替人力手工操作的工作已經(jīng)變成更高效的計算機(jī)處理，云技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘等先進(jìn)技術(shù)，為數(shù)據(jù)處理提供了更為高效、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)支撐。因此，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代審計工作的要求，必須結(jié)合工作的需求不斷的改進(jìn)和探索更加有效的審計方法。

（3）審計風(fēng)險變得更加復(fù)雜。大數(shù)據(jù)時代下，新技術(shù)的產(chǎn)生也伴隨著出現(xiàn)了新的風(fēng)險。例如云計算技術(shù)所固有的風(fēng)險，數(shù)據(jù)基數(shù)過于龐大時，難免會出現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的錯誤，這也是技術(shù)帶來的風(fēng)險以及數(shù)據(jù)透明度風(fēng)險、數(shù)據(jù)存儲安全風(fēng)險等。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下各種風(fēng)險產(chǎn)生也會對審計人員進(jìn)行審計工作有非常大的影響，需要審計人員更加謹(jǐn)慎準(zhǔn)確地完成審計工作。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的變革路徑

（一）必須對審計相關(guān)理論進(jìn)行完善和創(chuàng)新

理論的支撐是進(jìn)行實踐最關(guān)鍵的因素。審計工作目前的正在快速地發(fā)生著變化，必須要對審計相關(guān)理論進(jìn)行快速的補(bǔ)充和完善。完善審計理論，需要從實踐出發(fā)，對實踐進(jìn)行分析和總結(jié)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計理論補(bǔ)充，必須要對大數(shù)據(jù)審計性質(zhì)和概念進(jìn)行新的界定，并且對大數(shù)據(jù)審計的職能以及任務(wù)等基本問題進(jìn)行深入的分析和研究，通過全面的完善和研究建立起符合大數(shù)據(jù)時代需求的全新審計理論體系。首先應(yīng)結(jié)合大數(shù)據(jù)環(huán)境特點(diǎn)以及新技術(shù)的產(chǎn)生對審計的相關(guān)理論進(jìn)行界定和完善，包括大數(shù)據(jù)審計的審計對象、審計方式等。

（二）不斷探索更加準(zhǔn)確高效的審計方法

審計方法是審計工作中最為關(guān)鍵重要的因素，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，如何推進(jìn)更高效的審計方法完成相關(guān)的審計業(yè)務(wù)是應(yīng)該首要考慮的問題。首先應(yīng)從原始數(shù)據(jù)層面進(jìn)行探索。大數(shù)據(jù)時代發(fā)生最大變化的就是原始數(shù)據(jù)，審計人員如何獲取和處理海量的原始數(shù)據(jù)成為最為重要的一步。當(dāng)然傳統(tǒng)辦公軟件或者相關(guān)審計軟件已經(jīng)無法完成如此復(fù)雜工作，必須要采用更加先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。針對所要審計的目標(biāo)，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能夠更加準(zhǔn)確高效地獲取有效的數(shù)據(jù)。其次是持續(xù)審計方法的應(yīng)用和完善。大數(shù)據(jù)環(huán)境數(shù)據(jù)的變化非常之快，企業(yè)每天的業(yè)務(wù)可能就會產(chǎn)生非常大的數(shù)據(jù)量，特別要強(qiáng)調(diào)審計工作的時效性。如果對一個企業(yè)進(jìn)行審計工作的時間跨度非常大，那么極有可能新產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會影響最終的審計結(jié)果。因此采用持續(xù)審計方法，可以保證在審計業(yè)務(wù)的持續(xù)進(jìn)行過程中，被審計單位的相關(guān)經(jīng)營活動與審計數(shù)據(jù)的不斷更新保持一致，就可以使得最終的審計結(jié)果更加的科學(xué)準(zhǔn)確。最后需要更全面地應(yīng)用審計云數(shù)據(jù)系統(tǒng)。審計云數(shù)據(jù)系統(tǒng)的特點(diǎn)就是數(shù)據(jù)的共享，通過多個渠道形成對數(shù)據(jù)的獲取并存儲，然后實現(xiàn)多個部門的數(shù)據(jù)共享。從審計成本、效率和運(yùn)用多個方面都更好地推進(jìn)了審計工作高效進(jìn)行。

（三）更加全面地規(guī)避新的審計風(fēng)險

審計工作的準(zhǔn)確完成，必須保證有效地規(guī)避審計風(fēng)險。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，新產(chǎn)生的審計風(fēng)險主要存在于數(shù)據(jù)信息的安全。首先是數(shù)據(jù)信息存儲的安全問題。數(shù)據(jù)信息安全要做到數(shù)據(jù)信息的硬件軟件及數(shù)據(jù)受到保護(hù)，不受偶然的或者惡意的原因而遭到破壞、更改、泄露。確保系統(tǒng)能夠連續(xù)可靠正常地運(yùn)行，信息服務(wù)不中斷。其次在大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)的獲取和傳輸過程也會出現(xiàn)信息安全的問題。例如數(shù)據(jù)傳輸過程中發(fā)生數(shù)據(jù)泄露問題，數(shù)據(jù)泄露有可能對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生巨大的影響，不僅會對企業(yè)利益相關(guān)者帶來經(jīng)濟(jì)上損失，也有可能會給被審計單位自身帶來重大的法律責(zé)任。因此大數(shù)據(jù)審計的巨大體系中，保障審計數(shù)據(jù)信息安全是最為重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)必須要建立更加全面合適的制度規(guī)范，把數(shù)據(jù)信息風(fēng)險問題提出更加完善的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定。

三、結(jié)論

大數(shù)據(jù)時代不斷地在發(fā)展，審計工作也必須要與時俱進(jìn)，需要不斷創(chuàng)新和完善，滿足新環(huán)境下審計的需要。大數(shù)據(jù)審計是信息技術(shù)快速進(jìn)步發(fā)展的必然結(jié)果，如何有效地應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代審計行業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)是所有審計相關(guān)人員需要直面的重要問題。大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國的審計工作的發(fā)展還需不斷地探索和創(chuàng)新，應(yīng)積極推進(jìn)更加全面高效的審計模式，從而真正發(fā)揮審計工作的職能。