王海英

摘要：伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作任務(wù)也越發(fā)繁重，很多工作都需要交由外包公司來完成，在這樣的背景下，諸多社會(huì)中介服務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。本文筆者就對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)存在的問題及對(duì)策進(jìn)行了分析和研究。

關(guān)鍵詞：基層審計(jì)機(jī)關(guān);購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù);問題;對(duì)策

黨的十九大報(bào)告中指出“打造共建共治共享的社會(huì)治理格局”，發(fā)揮社會(huì)組織作用，實(shí)現(xiàn)政府治理和社會(huì)調(diào)節(jié)、居民自治良性互動(dòng)。近年來，我國(guó)政府相繼出臺(tái)了諸多文件強(qiáng)調(diào)要在公共服務(wù)領(lǐng)域更多地借助社會(huì)力量，加大政府購(gòu)買服務(wù)的力度，這就為基層審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)指明了前進(jìn)方向?，F(xiàn)階段，我國(guó)有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)的法律法規(guī)還不是很健全，相關(guān)管理制度體系也存在缺陷，這就導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)關(guān)在購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)中面臨諸多問題，要解決這些問題，還需從多方面采取適當(dāng)?shù)耐晟拼胧?/p>

一、審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)的概述

審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)，指的就是審計(jì)機(jī)關(guān)利用政府采購(gòu)等方式，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)工作人員或者其他相關(guān)專業(yè)人員輔助審計(jì)工作，或者把特定的審計(jì)事務(wù)委派給社會(huì)審計(jì)部門來完成，最終由審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合服務(wù)質(zhì)量與勞動(dòng)量支付其對(duì)應(yīng)的費(fèi)用?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)，主要有可以由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和工程造價(jià)項(xiàng)目管理公司承擔(dān)的基建工程項(xiàng)目審計(jì)等服務(wù)。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)的意義

（一）節(jié)約審計(jì)成本，提升工作效率

審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)內(nèi)容具有一定的廣泛性，審計(jì)過程也比較繁瑣，基層審計(jì)機(jī)關(guān)本身的人力資源有限，導(dǎo)致審計(jì)力量薄弱和整體審計(jì)任務(wù)繁重之間的矛盾越發(fā)顯著。在這樣的背景下，通過購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)，讓社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)人員參與到審計(jì)過程中，輔助審計(jì)人員落實(shí)好審計(jì)工作任務(wù)，可在很大程度上提升審計(jì)效率，不僅貫徹落實(shí)了黨的十九大報(bào)告中提出的發(fā)揮社會(huì)組織作用，而且節(jié)省了審計(jì)資源，有利于審計(jì)工作的拓展和深入，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督效果的有效改善。

（二）實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的全覆蓋，全方位改善審計(jì)質(zhì)量

基層審計(jì)機(jī)關(guān)通過購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)，有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)、公共資金等的全面審計(jì)監(jiān)督，避免出現(xiàn)審計(jì)盲點(diǎn)。審計(jì)的全覆蓋并非指的是所有項(xiàng)目平均用力，而是要立足于本年度政府的工作重心，確定重點(diǎn)范圍，審計(jì)要有深度。現(xiàn)階段，我國(guó)諸多審計(jì)機(jī)關(guān)都面臨任務(wù)繁重、資源匱乏等問題，要真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的全覆蓋，只是依靠審計(jì)機(jī)關(guān)的固有資源顯然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，所以，必須全面發(fā)揮出社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，在審計(jì)監(jiān)督上形成一股強(qiáng)大的合力。

三、基層審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)存在的主要問題

（一）缺乏完善的配套法規(guī)制度體系

《政府購(gòu)買服務(wù)管理辦法》第十二條：政府購(gòu)買服務(wù)指導(dǎo)性目錄在中央和省兩級(jí)實(shí)行分級(jí)管理，財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門分別制定本級(jí)政府購(gòu)買服務(wù)指導(dǎo)性目錄，各部門在本級(jí)指導(dǎo)性目錄范圍內(nèi)編制本部門政府購(gòu)買服務(wù)指導(dǎo)性目錄。目前，政府購(gòu)買服務(wù)已逐漸呈現(xiàn)出多樣化、規(guī)模化的發(fā)展趨勢(shì)，但是除了明確不得列入政府購(gòu)買服務(wù)范圍的事項(xiàng)以外，尚未實(shí)現(xiàn)政府購(gòu)買服務(wù)的全覆蓋，還有相當(dāng)一部分尚未列入政府購(gòu)買服務(wù)指導(dǎo)性目錄，例如稅收審計(jì)服務(wù)等。因服務(wù)屬于一種無形的特殊商品，具有不確定、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，而《政府購(gòu)買服務(wù)管理辦法》中也提到未列入預(yù)算的項(xiàng)目不得實(shí)施。審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行委托審計(jì)，由于其具有較強(qiáng)的階段性，與財(cái)政預(yù)算的銜接不及時(shí)，需要提前做出規(guī)劃。同時(shí)缺乏政策法規(guī)上的操作指導(dǎo)和依據(jù)，也不具備對(duì)應(yīng)的制度保障，缺少長(zhǎng)效的購(gòu)買服務(wù)保障機(jī)制?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)的相關(guān)行為面臨著很多困難和挑戰(zhàn)。

（二）購(gòu)買服務(wù)價(jià)格偏低

由于尚未建立完善的財(cái)政投入評(píng)估制度，在政府購(gòu)買服務(wù)的過程中對(duì)政府購(gòu)買服務(wù)的資金安排缺少有利保障。而服務(wù)相對(duì)于貨物來說，成本投入具有不確定性，主要以人力資源的價(jià)值來衡量。在制定購(gòu)買服務(wù)價(jià)格的時(shí)候，往往沒有充分考慮社會(huì)中介服務(wù)所投入的人力資源的強(qiáng)度和價(jià)值，且對(duì)事中需要追加的服務(wù)缺少預(yù)判，難以在價(jià)格與服務(wù)中間找到最佳結(jié)合點(diǎn)，很多情況下也沒有積極采納行業(yè)專家的意見，導(dǎo)致購(gòu)買服務(wù)的價(jià)格偏低，這也是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)于政府購(gòu)買服務(wù)特別詬病的地方。

（三）選聘方式不合理，小型機(jī)構(gòu)生存空間被壓縮

審計(jì)機(jī)關(guān)在選聘中介組織進(jìn)行邀標(biāo)或者公開招標(biāo)的時(shí)候，往往傾向于規(guī)模大、資質(zhì)高的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中有一大部分是屬于國(guó)家扶持的小微企業(yè)，對(duì)于一些普通型的項(xiàng)目，雖然該部分機(jī)構(gòu)也有很強(qiáng)的勝任能力，但由于設(shè)置的準(zhǔn)入門檻偏高，導(dǎo)致這部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)被直接排除在外或者在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。

（四）監(jiān)督管理不到位

由于政府購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制還不夠完善，而服務(wù)又無法完全量化，雖然政府購(gòu)買服務(wù)合同中對(duì)雙方的權(quán)利義務(wù)做出了規(guī)定，但是事后監(jiān)督管理缺少具體的考核體系和評(píng)價(jià)辦法，對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的管理也僅限于一些基礎(chǔ)的、主要的方面，存在監(jiān)督管理不到位的情形。

四、基層審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）建立健全相關(guān)制度體系

一方面，要實(shí)現(xiàn)政府購(gòu)買服務(wù)目錄的全覆蓋，進(jìn)一步完善具體購(gòu)買程序、操作流程、機(jī)構(gòu)的資質(zhì)要求與人員配備、資金管理、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目實(shí)施與考核、事后的獎(jiǎng)懲等制度規(guī)章?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況編制對(duì)應(yīng)的購(gòu)買社會(huì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)管理制度實(shí)施條例與辦法，堅(jiān)持“動(dòng)態(tài)調(diào)控、按時(shí)考察、隨機(jī)配置”的原則進(jìn)行中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的管理，確保服務(wù)內(nèi)容的明確性以及工作要求的具體性，并在審計(jì)工作的各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)加大監(jiān)控力度。另一方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人員和參審人員的系統(tǒng)化培訓(xùn)，確保所有從業(yè)人員都能遵守審計(jì)人員的基本職業(yè)準(zhǔn)則，具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，提高工作責(zé)任感，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合理制定購(gòu)買服務(wù)價(jià)格

基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)需要購(gòu)買的服務(wù)要有相對(duì)明確的安排，在年初編制部門預(yù)算時(shí)同時(shí)編制購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目的工作計(jì)劃，及時(shí)把業(yè)務(wù)費(fèi)用納入到部門預(yù)算編制中，盡可能減少購(gòu)買服務(wù)資金不足的情況，不要把價(jià)格因素作為購(gòu)買的主要參考指標(biāo)。同時(shí)要充分考慮社會(huì)中介服務(wù)所投入的人力資源，積極聽取本行業(yè)專家的意見和建議，通過全面考慮和多方對(duì)比之后，編制合理的購(gòu)買服務(wù)價(jià)格方案，鼓勵(lì)工匠精神。

（三）完善中介機(jī)構(gòu)選擇標(biāo)準(zhǔn)，給予小型機(jī)構(gòu)更多的生存空間

要避免不良中介機(jī)構(gòu)擾亂市場(chǎng)秩序，就必須對(duì)中介機(jī)構(gòu)設(shè)置嚴(yán)格的準(zhǔn)入門檻，確保其具備一定的資質(zhì)，能提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中有一大部分是屬于國(guó)家扶持的小微企業(yè)，除一些特殊的項(xiàng)目，對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工程造價(jià)咨詢公司等有資質(zhì)及規(guī)模上的要求以外，其他項(xiàng)目在準(zhǔn)入門檻的設(shè)置上不能過高，要支持該類機(jī)構(gòu)參與競(jìng)爭(zhēng)，以免其完全失去生存空間。通過完善中介機(jī)構(gòu)的選擇標(biāo)準(zhǔn)，扶持社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，形成分級(jí)分類分項(xiàng)目的管理模式，讓所有符合條件的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)具備均等的參與機(jī)會(huì)。

（四）加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度

應(yīng)結(jié)合當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)與要求，建立和完善行業(yè)協(xié)會(huì)管理、行政主管部門監(jiān)督、政府宏觀協(xié)調(diào)的有效機(jī)制，全面推進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的良好發(fā)展。事前對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)范、流程以及參審人員應(yīng)具備的專項(xiàng)業(yè)務(wù)技能進(jìn)行指導(dǎo)，事中對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、調(diào)整方案，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)工作紀(jì)律的考評(píng)，加大與行業(yè)協(xié)會(huì)、行業(yè)主管部門的信息溝通力度，形成公正、公開、透明的工作環(huán)境，事后還要實(shí)行項(xiàng)目復(fù)核制，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的指導(dǎo)、復(fù)核與驗(yàn)收。對(duì)于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)成果，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)安排專門的人員進(jìn)行復(fù)核驗(yàn)收，客觀評(píng)價(jià)其服務(wù)質(zhì)量并作為其信用評(píng)價(jià)的參考因素，與行業(yè)協(xié)會(huì)或行政主管部門共同為社會(huì)中介組織逐步建立信用評(píng)價(jià)機(jī)制。一旦發(fā)現(xiàn)相關(guān)從業(yè)人員存在違規(guī)違紀(jì)行為，必須進(jìn)行嚴(yán)肅懲處取締其參與購(gòu)買服務(wù)的資格。

五、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段，我國(guó)基層審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)還處于初步探索階段，在實(shí)踐中還存在著配套法規(guī)制度不完善、購(gòu)買服務(wù)價(jià)格和選聘方式不合理、監(jiān)督管理缺乏規(guī)范性等多方面的問題，這些問題的存在對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)造成了較大的影響，要改變這一現(xiàn)狀，就必須建立健全相關(guān)制度體系，設(shè)置合適的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入門檻，建立公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，并實(shí)行項(xiàng)目復(fù)核制，加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度。

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