許麗娟

摘 要：“營改增”工作從2012年9月1日開始試點，到2016年5月1日在全國推開，是我國一次重大的稅制改革。這項改革的實施，對于促進我國國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展和改善優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)，具有重大而深遠的意義?！盃I改增”全面實施，對企業(yè)會計核算改進及稅負變化是多方面的。本文力求通過對“營改增”背景要求的闡釋，從加強和改進會計核算的角度，分析“營改增”對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響，并對“營改增”背景下，改進會計核算工作進行了一些思考。

關鍵詞：營業(yè)稅;增值稅;會計核算

“營改增”是我國一次重大的稅制改革。這項改革的實施，對于促進我國國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，完善和優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)，具有重大而深遠的意義?！盃I改增”全面實施，對企業(yè)的會計核算及稅負變化是多方面的。作為企業(yè)財務管理部門，有必要加強和改進會計核算工作，為企業(yè)規(guī)范會計運行、合理承擔稅負、有效控制風險，作出努力和貢獻。

一、“營改增”的背景要求

“營業(yè)稅”改為“增值稅”，簡稱“營改增”， 是我國一次重大的稅制改革。“營改增”主要涉及稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其它部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。另外是增值稅計稅方法，依照“銷項稅-進項稅”，可抵扣。

這一改革在企業(yè)收入核算、票務管理、現(xiàn)金流、成本核算、利潤考核和納稅方式等方面，對企業(yè)會計核算提出了更高更新的要求。由于課稅對象的改變和增值稅率的多樣性，導致發(fā)票的開具管理、收入的確定、納稅申報流程、經(jīng)營合同的簽訂等方面，發(fā)生了較大的變化，這就要求會計人員的業(yè)務能力、工作側(cè)重點都要隨之改變，融合到業(yè)務中去，以充分適應國家稅制改革。

二、從會計核算角度理解“營改增”

首先發(fā)票從傳統(tǒng)的合計金額轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的價稅分離。增值稅作為價外稅，在開具增值稅發(fā)票時票面金額分成無稅金額和稅額的兩項合計，這樣使收入和成本的確認較營業(yè)稅時有較大改變，無稅金額確認為收入或成本，同時稅額進入相關企業(yè)間稅收流通環(huán)節(jié)，成為企業(yè)繳納增值稅的依據(jù)，由此牽涉到經(jīng)營合同的簽訂。財務人員要積極參與到業(yè)務一線，做到事前提醒、事后監(jiān)督，對合同的簽訂起到一個幫助指導的作用。以網(wǎng)絡傳輸企業(yè)為例，為對方提供一條信號傳輸線路，收取相應的租金。作為一項有形動產(chǎn)租憑業(yè)務，營業(yè)稅情況下稅率5%，增值稅情況下13%，相應增加8個點稅負。

營業(yè)稅被增值稅所替代，從征收的角度看是提高了稅收的征管效率，同時也是產(chǎn)業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)之間相互制衡，相互監(jiān)督，是稅制改革的最高境界。作為增值稅票的接受方希望拿到的進項稅點越高越好，而作為增值稅票的開具方則希望自己的銷項稅點越低越好。當然這是在嚴格按照相關稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，相互制衡，相互促進，做到合法合規(guī)，效益共享。還是以經(jīng)營合同的簽訂為例，要嚴格遵循相關稅法要求，在公平公正的前提下使企業(yè)效益最大化。比如不動產(chǎn)租賃，2016年4月30日之前取得的不動產(chǎn)出租簽訂合同，可以按簡易征收交5%的銷項，也可以按一般計稅方法交9%的銷項。這時企業(yè)會計可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇何種方式交稅。在選擇的過程中，會計核算工作將起到十分重要的決定作用。會計可以通過企業(yè)財務賬面是否有待抵扣留底稅、留底稅的金額大小、資金成本與稅率的差額是否恰當?shù)榷鄠€方面，進行綜合評判，在稅法的范圍內(nèi)自行選擇相對適宜的財務核算方法。

會計核算工作中，應當加強合同的登記管理，充分利用信息化手段，實時掌握合同的執(zhí)行情況，根據(jù)執(zhí)行進度，結(jié)合合同條款審核，辦理結(jié)算相關業(yè)務，對于未按合同履約的財務有權(quán)拒付。在關注執(zhí)行的同時還要對已執(zhí)行完成的合同做分析評估，總結(jié)經(jīng)驗為下一步的經(jīng)營活動和合作提供依據(jù)。同時也提升了財務工作人員的業(yè)務技能和專業(yè)素養(yǎng)，為進一步服務經(jīng)營管理打下更加扎實的基礎。

三、對“營改增”背景下改進會計核算的思考

（一）健全企業(yè)會計核算制度

從改革開放年代開始，我國企業(yè)核算制度基本上是基于營業(yè)稅而制訂的。“營改增”后，會計核算制度必須著眼于增值稅進行適應性調(diào)整，由此而涉及企業(yè)財務管理制度的重新架構(gòu)和完善。企業(yè)會計核算工作要主動適應新要求，健全有效的企業(yè)會計核算制度，以利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展。

（二）加強企業(yè)財務業(yè)務培訓

營業(yè)稅與增值稅形成機理不同，計算方法也不同，“營改增”雖然經(jīng)過較長時間的試點，但對于大部分企業(yè)財務人員來說，還是個新生事物，難免會出現(xiàn)核算不到位的情況。需要加強對財務人員的業(yè)務培訓?！岸愂帐聵I(yè)發(fā)展離不開一支高素質(zhì)的兼職教師隊伍” ，稅務主管部門也要加強對轄區(qū)企業(yè)進行指導，與企業(yè)財務共同探討做好“營改增”要求下的會計核算工作。企業(yè)財務人要提高涉稅工作的處理能力，如主營業(yè)務收入中含稅金額的轉(zhuǎn)換處理，增值稅會計科目、企業(yè)免稅退稅減稅的會計處理方法、增值稅業(yè)務列示、增值稅進項稅轉(zhuǎn)出等，適應并統(tǒng)籌做好“營改增”對企業(yè)稅負的影響。

（三）創(chuàng)新企業(yè)財務運行機制

“對優(yōu)惠稅和減免稅行業(yè)、企業(yè)，要建立起精準化的大數(shù)據(jù)管理，要設立門檻和標準”。財務部門不能游離于企業(yè)經(jīng)營工作之外，不能只將眼光局限于財務活動，應該積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理，讓財務管理貫穿經(jīng)營活動始終，從企業(yè)戰(zhàn)略的制定、企業(yè)潛在的風險列表、風險的分析評估及應對策略都應有財務參加。要創(chuàng)新企業(yè)財務運行模式，讓財務工作人員除了扮演好助手及參謀的角色之外，還應當即時把國家的稅收政策傳達給企業(yè)的高層及普通員工，承擔起稅收宣講員的義務，打通業(yè)務和財務的壁壘。同時企業(yè)負責人也要授于財務經(jīng)理相應的權(quán)利和義務，使財務有更高的積極性和創(chuàng)造性來關注經(jīng)營活動，關注企業(yè)正常運行和健康成長。企業(yè)財務部門要協(xié)助企業(yè)調(diào)整經(jīng)營策略，關注不能進行增值稅進項稅額抵扣的一些經(jīng)營項目，如無專用發(fā)票開具資格供應商選擇、企業(yè)職工福利用品采購等，進行合理的評估和科學的分析，在合理做好稅務籌劃的基礎上，積極獻計獻策。

（四）規(guī)范企業(yè)財務核算工作

取得真實合理可靠的會計原始憑證，是會計核算工作的基礎?！盃I改增”背景下，普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的使用，有著極大區(qū)別，產(chǎn)生的稅負也不同。企業(yè)財務部門要嚴格執(zhí)行“營改增”背景下的會計核算制度，規(guī)范財務核算行為，熟悉“營改增”下納稅工作的重點，加強稅收籌劃，做到既應稅盡稅，又提高稅務管理能力。為企業(yè)合理降低稅負，保障財務工作更好地服務于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，作出應有的貢獻。

參考文獻

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