賈燕軍

摘 要：近年，企業(yè)的審計產(chǎn)生的訴訟案件數(shù)量在逐步的上升，審計風險成為當前企業(yè)中的一個重要風險因素。由于審計不當，而造成的訴訟案件逐步增多，因此就需要加強審計風險管控，找出風險的存在因素，并制定相應的風險處置措施。

關(guān)鍵詞：旅游企業(yè);審計風險;防范措施

一、旅游企業(yè)的審計風險研究

在開展旅游企業(yè)的審計期間，審計人員實行了比較規(guī)范的審計流程和審計方法，但是仍然會存在一些誤判的可能。如果出現(xiàn)了錯誤的審計判斷，就會給公司帶來不良后果。審計工作也會存在相應的風險，出現(xiàn)風險大多是由于審計工作人員出現(xiàn)了誤差，而造成審計結(jié)論錯誤。審計人員對于公司財務報表有重大的錯誤事項，仍然出具無保留的審計意見，這就會出現(xiàn)風險。如果審計師想出具有較大把握的意見，那么他就會降低審計的風險。如果審計人員有99%的把握，那么風險就會降到1%。因而，審計風險與審計人員對工作的把握程度有較大的關(guān)聯(lián)，此時審計師就要重點對風險有較高的掌控，避免風險擴大，而給旅游公司帶來較大損失。審計工作者在出具意見時，必須具有相應的依據(jù)，避免錯誤的判斷，而產(chǎn)生較大的風險。

二、旅游公司審計風險成因研究

（一）旅游業(yè)的法律法規(guī)不完善

目前國內(nèi)旅游業(yè)大多數(shù)是采用以政府主導的發(fā)展戰(zhàn)略，在當前經(jīng)濟一體化的推動下，旅游公司會逐步向海外市場拓展。國家出臺了一系列優(yōu)惠政策，使旅游產(chǎn)業(yè)成為一個重要的產(chǎn)業(yè)，逐步與國際接軌。但是在當前國內(nèi)的旅游業(yè)，還存在著許多宏觀調(diào)查因素，國家出臺的法律法規(guī)還不完善。在旅游業(yè)中，不斷出現(xiàn)新的風險和問題，現(xiàn)有法律還不能夠去規(guī)范和處理問題。同時，現(xiàn)有法律法規(guī)不能夠與旅游業(yè)的發(fā)展相同步，進而出現(xiàn)了一系列的新情況，就會導致出現(xiàn)審計風險。

（二）旅游公司審計手段有限

由于旅游公司受制于公司內(nèi)人力、物力、資金的限制，而不能夠?qū)⒐緝?nèi)所有的線索都查清，而且旅游公司自身的審計程序與方法，不可能對單位的每一個細節(jié)工作都做出詳細的說明。審計人員會受制于自身的工作經(jīng)驗和工作能力的影響，不容易做出準確的判斷。并且，審計體系也是一個動態(tài)系統(tǒng)，它會隨著企業(yè)發(fā)展變化而改變，審計人員僅依靠按照經(jīng)驗來做出判斷，會造成判斷錯誤，而產(chǎn)生審計風險。

（三）旅游公司的業(yè)務比較復雜

隨著旅游公司市場規(guī)模的擴大，單位內(nèi)的業(yè)務規(guī)模、業(yè)務種類也在逐步的增多，而且業(yè)務的運營范圍擴大，給審計工作帶來較大的壓力。審計人員盡其所能去調(diào)查取證，但是由于業(yè)務量的增多，導致審計人員也很難去徹底地查清問題，就有可能做出錯誤的判斷。旅游公司經(jīng)營不佳、管理比較松懈，經(jīng)常會出現(xiàn)違規(guī)操作行為，審計人員能夠?qū)⒔^大部分的錯誤揭露出來，但是還有一些比較隱蔽的環(huán)節(jié)無法記錄。一些旅游公司經(jīng)常會根據(jù)自己的意圖以及結(jié)合自己的利益需求，來弄虛作假，去篡改財務報表數(shù)據(jù)，偽造證據(jù)，使審計工作者很難去查清事實真相。隨著當前旅游市場規(guī)模的逐步擴張，旅游公司內(nèi)部業(yè)務的復雜，公司自身手段、多元化發(fā)展，這樣就增加了審計風險。

（四）旅游公司內(nèi)控機制不健全

在國內(nèi)部分旅游公司內(nèi)部，設計的內(nèi)控管理制度存在較大的漏洞，就會導致公司產(chǎn)生一系列的違法違規(guī)、徇私無弊的問題。內(nèi)控機制不健全就會使單位在運營中某個環(huán)節(jié)失控，產(chǎn)生更大的運營風險，這樣審計人員也很難發(fā)現(xiàn)潛在的風控點，進而產(chǎn)生審計風險。

三、企業(yè)審計風險的防控措施研究

（一）外部防范措施

1、建立健全旅游業(yè)的法律法規(guī)

國家要針對現(xiàn)有的旅游管理問題，優(yōu)化完善法律法規(guī)，以改善法律滯后的問題。盡快地去建立相關(guān)的配套政策，對落后的法律，要盡快地廢除，修訂現(xiàn)有的法律體系，來保證旅游業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

2、優(yōu)化設計旅游公司內(nèi)控機制

在當前市場競爭日益激烈的環(huán)境背景下，公司要優(yōu)化設計內(nèi)控體系，同時主管的單位還要加強管理機制的建立，提高高層領導的內(nèi)控意識，構(gòu)建內(nèi)控體系。同時，旅游公司還要加大自身業(yè)務運行的監(jiān)督，規(guī)范人員的行為，并科學使用資金。

3、優(yōu)化外部審計環(huán)境

政府部門要加大審計法律法規(guī)宣傳力度，讓社會的企業(yè)都了解到審計對于自身的促進作用。在公司內(nèi)部的審計部門，還要創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，避免外部各類因素的干擾，造成審計結(jié)果不夠正確。

（二）內(nèi)部審計風險防范措施

1、提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)

公司要向?qū)徲嬋藛T開展一系列的職業(yè)素養(yǎng)培訓和專業(yè)培訓，提高人員的專業(yè)水平，同時讓審計人員遵守國家的法律法規(guī)定，嚴格地按照公司相關(guān)的審計制度來執(zhí)行，讓審計工作人員思想過硬、業(yè)務技術(shù)更加專業(yè)，來降低審計的風險。

2、建立審計的風險控制機制

審計要人員要將風險排除在萌芽狀態(tài)下，嚴格地按照公司設計的審計制度，將審計工作職責落實到人，并且單位還需要建立審計的執(zhí)法回查機制，使審計的取證更加合規(guī)合法。建立審計的報告機制，對可能出現(xiàn)的風險要全面地監(jiān)控[2]。

（三）優(yōu)化設計內(nèi)審機制

旅游公司要充分地發(fā)揮單位的內(nèi)審作用，使那些人員獨立性較強，確保在審計過程中，不會受到外界各類因素的干擾，保證審計工作客觀公正地開展，從而達到公司的審計目標。在公司內(nèi)，要將內(nèi)部審計作為一種應用機制確定下來，向公司的職工傳達內(nèi)審要求，優(yōu)化設計內(nèi)審機制，可以保證審計工作質(zhì)量達標。內(nèi)審包含了常規(guī)的審計時間、審計范圍，公司要向全體職工傳達內(nèi)審的重要性，讓職工都了解內(nèi)審的內(nèi)容，扭轉(zhuǎn)職工對于審計的偏見，特別是中層管理人員，要學習審計相關(guān)知識，避免管理人員過多地對內(nèi)審干預，而造成審計獨立性不強。內(nèi)審部門與其他部門保持平行，直接向股東會負責，內(nèi)審的結(jié)果需要向治理層匯報，同時公司要給予審計人員更多的權(quán)限，確保審計工作者可以順利的開展工作。

（四）改進審計方法將內(nèi)審、外審相融合